理财规划师培训讲义：专业能力3税收筹划

理财规划师培训讲义:专业能力3第三章 税收筹划本章重点：税收筹划原理税收筹划基本方法各种税的筹划方法本章难点：名义税率、平均税率、实际税率的区分个人所得税的筹划方法 第一节 分析客户纳税状况一、计算客户当前应纳税额二、评价客户纳税状况（一）分析客户的税负状况税收负担：是指政府征收的税款占纳税人税源数量的比重。反映出纳税人在缴纳税款时的负担水平，即承担课多少税款。衡量指标有：名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。实际税率：又称有效税率，（存在费用扣除或免征额）平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如应税所得)之比。边际税率：指在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的比例。在经济分析中往往就是指累进税率。例：(P208)某人月工资收入700元。 则应纳个人所得税 （74002000）x20375 5400x20375705元 名义税率20 平均税率705540013.1 实际税率7057400%(二)、分析高税负的成因 （1）纳税人从事的活动是政府限制或是具有惩罚倾向的行业（或经营此类产品）（2）由于对税法理解的偏差，未充分利用税法规定中降低税负的有效空间，因而未能享受到本可以享受的降低税负的好处。（3）由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基础上用好，用足，或未能享受到税收优惠，带来税负的加重。（4）纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收管理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、税收罚款，导致其税负增加。(按日加收滞纳税款0.5)第二节 制定税收筹划方案一、税收筹划的的概念1什么是税收筹划 又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税收收益最大化。税收筹划的作用 自身利益最大化二、税收筹划的基本原理（一）绝对节税原理 税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。其原理是在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。1 直接节税原理 直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。例：3-1（210） 不含税销售额80万元，不含税外购货物额70万元。方案一、作为小规模纳税人 应纳增值税额 803（万元）方案二、作为一般纳税人 销项税额 801713.6（万元） 进项税额 7017（万元） 应纳增值税额 13.610.2（万元） 同样的经营情况，增值税一般纳税人比小规模纳税人的税负轻，所以增值税纳税人尽量达到一般纳税人的标准，按照一般纳税人的计税方法计税。2 间接节税原理 某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体绝对总额的税收。例.3-2( P211) （遗产税为例，遗产税税率为50）父亲拥有2000万元，按照一般顺序： 父亲儿子孙子 税负总额：父亲儿子 2000501000（万元） 儿子孙子 100050500（万元） 两次共：10005001500（万元）如果减少一个环节;父亲孙子 税负：2000501000（万元）减少税负：500万元（二）相对节税原理 一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收益，相对于收益而言纳税总额相对减少。 通过加速折旧等等例:3-3(P211)，设年扣折旧前利润100,000元8年折旧时年固定资产折旧额（2000008000）/824000元每年少交企业所得税24000x256000元5年折旧时年固定资产折旧额（2000008000）/534800元每年少交企业所得税34800x259600元（三）风险节税原理 一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。1 确定性风险节税 将税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、企业的发展和收益变动幅度等例:3-4(P213)不同投资方式下的节税比较（1）计算税收期望值方案1、第1年期望值100x30120x50150x20120万元第2年期望值120x20150x40180x40156万元第3年期望值150x20180x60200x20178 万元方案2、第1年期望值60x4080x40100x2076万元第2年期望值80x20100x50120x30102万元第3年期望值180x30200x60220x10196 万元（2）计算税收期望值的现值方案1期望值120/(1+10%)+156/(1+10%)2+178/(1+10)3 方案2期望值=76/(1+10%)2+196/(1+10)3 =300.65万元 （3）比较方案2不确定性风险节税 比如汇率等等 注：一般适合大型企业和跨国集团公司，个人税收筹划很少运用3、风险程度的衡量指标 标准离差标准离差率（四）组合节税原理 在税收筹划总同时运用多种税收筹划技术和方法三、税收筹划的基本方法（一）避免应税收入的实现（二）避免适用较高税率（三）充分利用“税前扣除”（四）推迟纳税义务发生时间（五）利用税收优惠（一）避免应税收入的实现纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。例如，财产的增值部分只要不变现一般就不对其征税，这是各国所得税法的一个普遍的规定。当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分的变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。因此，从税收角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资(当然还要比较税款和利息成本的大小)。另外，税法中还会有一些免税收入的规定，纳税人即使取得了这类收入也不用缴纳所得税。如我国个人所得税法规定，对国债和国家发行的金融债券利息、对教育储蓄存款利息以及对股票转让所得免征或暂免征收个人所得税。个人在进行储蓄存款时，应当尽量把2万元教育储蓄存款的限额用足。 （二）避免适用较高税率个人所得税通常采用超额累进税率，这时，纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率可能也就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，最好不要大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。 （三）充分利用税前扣除各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，个人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减少纳税义务。尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人多扣除一些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税率和实际税负就可能下降。（四）推迟纳税义务发生时间推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币的时间价值。因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚交纳，其经济成本就越低。例如，个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划，这种养老金计划在国外一般采用所谓的EET的征税模式(E代表免税，T代表课税)，即个人在工作期的缴费是免个人所得税的(E)，其缴费的投资收益也是免税的(E)，但个人退休后每月领取的养老金是需要纳税的(T)。如果个人加入了EET模式的养老金计划，就可以推迟工资、薪金个人所得税的纳税义务。我国目前政府举办的基本养老保险计划在课税模式上属于EEE，个人在领取基本养老保险计划的养老金时也不需要缴纳个人所得税。今后，我国还将大力发展EET课税模式的企业年金(补充养老保险计划)计划，所以职工从纳税筹划角度考虑，也应当积极加入这种企业养老金计划。（五）利用税收优惠增值税的优惠政策营业税的优惠政策个人所得税的优惠政策其他税的优惠政策四、各种税的筹划方法所得税的筹划流转税的筹划其他税的筹划（一）所得税的筹划1、针对纳税人的筹划（1）居民纳税人与非居民纳税人的转化（2）有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、合伙制企业的选择私营企业分为三种形式：有限责任公司、个人独资企业、合伙企业。从税负角度分析，有限责任公司按企业所得税25的税率计税，双重纳税，税负较重。从风险角度分析，个人独资企业、合伙企业及个体工商户负有无限责任，风险较大；有限责任公司只负有有限责任，风险较小。（3）分散业务，避免采用较高的税率 个体工商户、个人独资企业、合伙企业采取五级累进税率，避免采取更高的税率。【例3-9】王先生夫妻共同经营一家公司，王先生负责一部分业务，妻子负责另一部分业务，预计王先生负责的业务所得4万元；妻子负责的业务所得2万元。 方案1.如果作为一个纳税人，应负担税款 （4000020000）35675014250元 方案2.如果两人各成立一个公司，分开纳税，所负担的税款 400003042507750元 200002012502750元 共7750275010500元2、计税依据的筹划（1）工资薪金福利化个人取得的工资薪金收入，可以通过雇主将其中的一部分现金收入转化为雇主提供的福利，同样可以满足其日常消费需要，却可以由此少负担个人所得。 雇主提供住所 雇主提供员工部分福利项目（2）纳税项目的转换与选择 我国个人所得税实行分项计征，个人取得的不同性质的所得适用不同的税率和课征办法，因此在个人所得一定的情况下税负会有所差异。小结：根据现行个人所得税法对“工资薪金所得”和“劳务报酬”所得的应纳税额的计征方法，将“工资薪金所得”和“劳务报酬”所得税负进行比较，当个人取得的月收入低于17375元时，作为工资薪金所得课税税负较低；当月收入超过17375元时作为劳务报酬所得课税税负较低。（3）“削山头”筹划 对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布平均分布越有利 年终奖一次性奖金的筹划【例3-11】（年终奖）某企业生产经营效益较好，员工每月工资为5600元，企业在发放工资时代扣代缴员工的个人所得税。 应纳税额 （56002000）x 15%125 x 12 415 x 12 4980（元）如果将企业发放工资的办法进行相应的调整，将员工每月发放的工资改为每月3600，其余2000作为一次性年终奖发放，每个员工年终奖发放奖金24000元。每月工资 应纳税额（36002000）x 10%25x 12 =1620(元)年终奖 确定税率2400/122000元，适用税率10， 应纳税额24000x 10%25=2375(元) 工资与奖金共纳税162023753995（元） 两者比较共少纳税1225元。（仅以工资方式税负担5700（元） 【例】（年终奖）如果一企业每位员工的年终奖是24100元 应纳税额：24100122000 适用15税率 应纳税额24100151253490元 如果改为年终奖24000元， 2400010252375元 多100元奖金，多缴纳1115元（34902375） 税收（4）劳务报酬的税收筹划分项计算筹划法支付次数筹划法费用转移筹划（5）稿酬所得的筹划系列丛书筹划法（节税较少不常用）4000为界确定扣除费用，4000以下的扣除费用大于20再版筹划（再版比较麻烦，不常用）增加前期写作费用作者的写作费用由出版社负担，比如稿纸、设备、绘画工具、差旅费、住宿费等等。（6）利息、股息、红利的筹划专项基金筹划教育储蓄基金，现在商业银行推出的一部分理财产品其收益免税所得再投资筹划个人从所投资的企业分回税后利润应缴纳20的所得税，如果将本该分回的股息留在企业，作为对公司的再投资，可以避免20的所得税。充分利用国家的优惠政策免税的利息包括国债利息、金融债券利息。个人买卖股票的差价收入暂时免税。（7）个体工商户户、独资企业、合伙企业所得的纳税筹划递延收入以降低税率个体工商户户、独资企业、合伙企业所得税采取5级超额累进税率，如果所得刚好达到或超出一点最高一级的税率，可以将年底实现的收入递延到第二年，以适用较低的税率。方法：赊销方式、将货物推迟到次年发货等。增加费用将个人或家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，以增加折旧费用。（8）其他项目的税收筹划承保、承租经营所得的税收筹划专利权节税筹划（二）流转税的筹划1、增值税的筹划（1）纳税人身份的筹划无差别平衡点抵扣率判别法企业产品增值率别法（2）增值税和营业税纳税人选择的筹划无差别平衡点增值税率判别法购入产品价值占比判断法（3）进项税额的筹划选择供货方的筹划兼营免税或非应税项目的筹划2、消费税的筹划（1）针对纳税人的筹划（2）计税依据的筹划设立独立核算的销售部门选择合理的加工方式（3）税率的筹划3、营业税的筹划（1）征税范围的筹划合作建房的筹划材料供应和设备安装的筹划不动产销售的筹划（2）税率的筹划（3）税收优惠的筹划（三）其他税种基本筹划方法1、房产税（同城镇土地使用税）因为现行房产税的征税范围是位于城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村房屋。企业选址时可以考虑设在农村，既可以避免缴纳房产税，又在征收城市维护建设税时采用最低一挡的税率。2、契税的筹划方法3、城镇土地使用税的筹划方法4、印花税的筹划方法5、车船税的筹划方法第三节 纳税筹划的风险 一、纳税筹划风险分类 1政策风险执法风险市场风险操作风险目标风险二纳税筹划风险产生的原因（一）纳税筹划方案实施的不确定性（二）纳税人业务水平不高（三）纳税人与税务机关权利与义务不对等（四）纳税人与税务机关对税收筹划方案合法性的认定存在差异三纳税筹划风险控制原则（一）坚持合法性（二）保持适度的灵活性（三）重视货币的时间价值（四）树立风险意识，立足于事先防范（五）努力提供一个适应税收筹划事业发展的社会环境（六）加强联系