学习情境三 税费计算

学习情境三学习情境三 税费计算税费计算 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved教学目的教学目的使学生了解海关征收的各种使学生了解海关征收的各种税费，理解各种税费暗含的税费，理解各种税费暗含的背景知识，并掌握如何计算背景知识，并掌握如何计算教学重点教学重点进出口原产地的确定进出口原产地的确定进出口税费的计算进出口税费的计算教学难点教学难点税率的适用税率的适用法定减免法定减免/特定减免特定减免进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved19921992年我国关税总水平为年我国关税总水平为42.7%42.7%，中，中国自国自20012001年年1212月月1111日入世以来，已日入世以来，已经履行了绝大部分降税义务，关税总经履行了绝大部分降税义务，关税总水平持续下降，水平持续下降，0404年为年为10.4%10.4%，05&0605&06年均为年均为9.9%9.9%，0707年下降至年下降至9.8%9.8%。我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和我国还将执行一系列区域性优惠关税协议和安排。如：亚太贸易协定、框架协议、港澳安排。如：亚太贸易协定、框架协议、港澳CEPACEPA等。等。从这些数字，你看到了什么？从这些数字，你看到了什么？进出口税费与企业的经济利益休戚相关？进出口税费与企业的经济利益休戚相关？还有呢？还有呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 海关征哪些税海关征哪些税海关征税的脉络图如下：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved征税主体：国家及代表国家的海关课税的对象：进出关境的货物和物品（判断）我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。（混选）我国的进出口消费税由（）征收。A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 从价征收 从价税应征税额=货物的完税价格从价税税率 从量征收 从量税应征税额=货物计量单位总额从量税税率冻鸡、原油、啤酒、胶卷等录像机、放像机、摄像机，非家用型摄录一体机，部分数字 照相机等 复合税：混合征收 复合税应征税额 =从价部分的关税额+从量部分的关税额 =货物的完税价格从价税税率+货物计量单位总额从量 税税率这三种征收收方式，你认为哪种比较科学？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税 进口正税：是按海关税则法定进口税率征收的进口税。进口附加税：是对进口货物除征收正税之外另外征收的进口税。包括：反倾销税、反补贴税、特别关税（报复性关税）等。具有临时性、救济性，这在模块三已学习过 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 以出境货物和物品为征税对象。一般不征出口税，只是对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂、钢坯、尿素等部分出口商品征收出口关税。从量征收从量税的应征出口关税税额=货物数量单位税额 从价征收出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率出口货物完税价格=FOB-出口关税出口货物完税价格=FOB（1+出口关税税率）2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。课税对象 其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关征收。VAT税率有三种：一般为17%；少数为13%；特定减免税和一些法定免税货物税率为0。从价征收 应纳增值税额=组成价格增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额“粮”“油”“汽”“水”“报”“农”2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。进口的消费税才由海关征收。课税对象：境内生产，委托加工和进口应税消费品。第一类：一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（烟、酒、酒精、鞭炮、焰火）第二类：奢侈品等非生活必须品。（贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤品）第三类：高能耗的高档消费品。（小轿车、摩托车、汽车轮胎等）第四类：不可再生和替代的资源类消费品。（汽油、柴油）一般是不征收的，国家鼓励消费最近新增了对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶剂油、燃料油、航空油等产品征收消费税。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 从价征收应纳消费税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税额组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）（1-消费税税率）从量征收应纳消费税额=消费税消费品数量单位税额 复合征收应纳消费税额=消费税消费品数量单位税额 +组成计税价格消费税税率 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved讨论：下列哪个选项是正确的？为什么？1.对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）2.对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（）A 进口货物完税价格 B 进口货物关税税额 C 进口环节消费税税额 D 进口环节增值税税额 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。分为：优惠税率和普通税率船舶吨税税额注册净吨位船舶吨税税率Registered Tonnage（RT）：船舶容积单位，以100立方英尺或者2.83立方米为一注册吨。Gross Registered Tonnage（GRT）：指船上甲板以下的舱位与甲板之上有固定覆盖物的舱面建筑和甲板层的总容积；以100立方英尺或2.83立方米去除所得的商数。Net Registered Tonnage（NRT）：可以装载客货的容积折合成的吨数。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved课税范围：在我国港口行使的外国籍船舶；外商租用（程租除外）的中国籍船舶；中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。注意：对于台湾省公私企业的船舶不征收船舶吨税。讨论：下列哪个选项是正确的？为什么？下列船舶中应征收船舶吨税的有：1.在青岛港口行驶的日本油轮；2.在厦门港口航行的台湾货轮；3.航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租 用中国籍船舶；4.航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的 韩国籍船舶 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 滞纳金是指关税、进口环节税、船舶吨税的纳税义务人或其代理人未能自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收滞纳税款0.5的款项。滞纳金起征额为50元，不足50元的免予征收。关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税额0.5滞纳天数其实凡是海关征收的这些税 的起征点都是50元计征公式：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 进出口货物完税价格是海关对进出口货物征收从价税时审查估定的应税价格，是凭以计征进出口货物关税及进口环节税税额的基础。海关依次使用六种估价方法：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。和什么有些像？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。三层含义：第一层含义是“买方购买进口货物”。第二层含义成交价格不完全等于贸易中发生的发票价格，而是需要按有关规定进行调整。第三层含义买方支付价款的目的是为了获得进口货物，支付的对象包括卖方，也包括与卖方有联系的第三方；支付的价款为已经支付与将要支付两者的总额。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved调整因素：计计入入因因素素 必须同时满足三个条件：由买方负担；未包括在进口货物的实付或应付价格中；有客观量化的数据资料。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved扣扣减减项项目目 必须同时满足三个条件：不由买方负担；已包括在进口货物的实付或应付价格中；有客观量化的数据资料。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved成交价格本身须满足的条件：买方对进口货物的处置和使用不受限制。货物的出口销售或价格不应受某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或者使 用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被 合理确定。买卖双方之间的特殊关系不影响价格。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved对“相同货物和类似货物”的理解对“与被估货物同时或大约同时进口”的理解 “同时或大约同时”是指进口货物接受申报之日的前后各45天以内。为什么要强调时间呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved采用相同及类似货物成交价格法应具备五大要素即：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 即以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。对“在境内第一环节的销售价格为基础”的理解在被估货物进口同时或大约同时，将该货物，相同或类似进口货物在境内销售的价格；按照该货物进口时的状态销售的价格；第一环节无特殊关系方销售总量 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved对“倒扣项目”的理解 确定销售价格以后，在使用倒扣价格法时，还必须扣除一些费用。包括：2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 计算价格方法既不是以成交价格，也不是以在境内的转售价格为基础，而是以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格。计算价格的构成项目经海关同意，可以与倒扣法颠倒顺序使用；海关在征得境外生产商同意并提前通知有关国家或者地 区政府后，可以在境外核实该企业提供的有关资料。注注意意 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 合理方法是指当海关不能根据成交价格估价方法、相同货物成交价格估价方法、类似货物成交价格估价方法、倒扣价格估价方法和计算价格估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进出口货物完说价格的估价方法。但但禁禁止止使使用用 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，包括货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。但不计入：出口关税；在货物价款中单独列明的货物运至国境内输出地点装 载后的运费及其相关费用、保险费；货物价款中单独列明由卖方承担的佣金 出口货物的成交价格不能确定的，依次按照其余五种估价方法确定完税价格。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 纳税义务人或其代理人应自收到价格质疑通知书之日起5个工作日内，以书面形式提供相关资料或其他证明，证明其申报价格真实、准确或者双方之间的特殊关系未影响成交价格。海关按照审价办法规定通知纳税义务人进行价格磋商时，纳税义务人需自收到“价格磋商通知书”之日起5个工作日内与海关进行价格磋商。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved免除价格质疑和价格磋商的情形：同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批 货物已经实施估价的；进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关 税及进口环节代征税总额在人民币2万元以下的；进出口货物属于危险品、鲜活品、易失效品、废品、旧品等的。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved具保放行货物的权利；估价方法的选择权；知情权；申诉权；如实提供单证及其他相关资料的义务；如实申报及提供相关资料的义务；举证证明特殊关系未对成交价格产生影响 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用 一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定 的原产地规则，优惠的范围以原产地为受惠国的进口产 品为限。非优惠原产地规则是指一国根据实施其海关税则和其他 贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则，是为了非优惠性贸易措施，以及进行政府采购、贸易统 计等活动而认定进出口货物原产地的标准。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved完全获得标准：完全在一个国家或地区生产的标准。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved增值标准：对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（地区）。货物的最后加工制造工序在受惠国完成；用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分价值占进口货物FOB的比例不超过一定的百分比。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved3.直接运输标准请找出他们的共性 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved完全获得标准：完全在一个国家或地区生产或获得的标准。实质性改变的确定标准 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。2007年我国进口关税总水平为9.8%。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved进口税率适用原则：从低原则 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 分设普通税率、暂定税率，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。目前我国只对鳗鱼苗等部分出口商品实行暂定出口税率。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved进出口税费的计算进出口税费的计算须注意这样几点：须注意这样几点：各种税费的计算公式要理解性地记忆；注意汇率，因为各种税费在缴纳的时候都会转化成了 人民币；小数点后，保留两位，四舍五入计算至分；计算顺序：1st完税价格；2nd关税；3rd消费税；4th增值税两大陷阱：v 滞纳金、滞报金的天数问题完税价格1 1FOB F（投 保 加 成）保 险 费 率 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved进口关税的计算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved出口关税的计算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reservedVAT的计算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved消费税的计算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved船舶吨税的计算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved滞纳金&滞报金计算示例 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved进出口税费减免进出口税费减免 进出口税费减免是指海关按照海关法、关税条例和其他有关法律、行政法规的规定，对进出口货物的税费给予减征和免征。法定减免和特定减免有什么区别呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院根据某个单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，给予特别的临时性减免。此类减免自1993年暂停审批后基本停止。为什么会停批呢？2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 练习练习 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved（计算2）国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为CIF境内某口岸125800美元。已知该批货物应征关税税额人民币352793.52元,应征进口环节消费税人民币72860.70元,进口环节增值税税额为人民币247726.38元。海关于2004年10月14日填发海关专用缴款书，该公司于2004年11月9日缴纳税款，计算应征的滞纳金。（2004年10月29日为星期五）（计算1）某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格1200美元,其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元,已知该批货物的关税税率为12%,消费税税率为10%,增值税税率为17%,计算应征增值税税额。2022-7-20by ZJTIE.All right reserved计征标准进出口税费关税进出口税费增值税消费税船舶吨税滞报金、滞纳金完税价格税率=关税税额成交价格方法相同货物成交价格方法 类似货物成交价格方法倒扣价格方法计算价格方法合理方法商品归类 见模块七原产地规则 税率的适用从价税从量税复合税滑准税 2022-7-20by ZJTIE.All right reserved