行业会计比较（第二版）课件： 学习情境三 运输企业典型业务的会计核算

行业会计比较行业会计比较学习情境三学习情境三 运输企业典型业务的会计核算运输企业典型业务的会计核算行业会计比较运输企业典型业务的会计核算子情境二：运输企业存货的核算子情境一：交通运输企业的认知 子情境三：运输企业营业收入的核算 子情境四：运输企业营业成本的核算 运输企业会计行业会计比较 子情境一 交通运输企业的认知交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业会计核算的特点 运输企业与其他行业企业会计核算的比较运输企业会计行业会计比较 公路运输水上运输管道运输 子情境一 交通运输企业的认知一、交通运输企业及其主要经营活动交通运输企业：是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输活动能使得劳动对象空间位置发生改变，将产品的生产、分配和消费有机地结合在一起。运输企业是一种特殊的生产企业，从纳税人地位来说，其主营业务属于交纳营业税范畴。交通运输企业类型航空运输铁路运输运输企业会计行业会计比较 二、交通运输企业会计核算的特点二、交通运输企业会计核算的特点 子情境一 交通运输企业的认知运输企业会计行业会计比较 子情境一 交通运输企业的认知三、交通运输企业与制造企业生产经营特点的比较交通运输企业的生产经营特点交通运输企业的生产经营特点工业企业的生产经营特点工业企业的生产经营特点生产过程具有流动性、分散性一般是在一个固定的厂房或工地内从事生产经营活动在生产过程中不改变劳动对象对劳动对象进行生产加工活动，创造新的物质产品运输生产与消费同时进行生产与消费不同时进行在运输生产过程中只消耗劳动工具，不消耗劳动对象在生产过程中既消耗劳工工具也消耗劳动对象固定资产比重大，流动资产占用少。在流动资产中，原材料比重较大各种运输方式之间替代性较强工业企业不同的生产经营活动的替代性较弱运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算采购部门岗位部门签订合同实施采购典型单据主要任务发 票 运 单仓储部门（油库）验收入库开收料单收料单财会部门会计岗位审核 核算发票、运单、收料单审核 结算记账凭证及原始凭证 财会部门 出纳岗位 运输企业存货取得一般工作流程图运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算交通运输企业存货的种类交通运输企业存货的种类燃料、材料、轮胎、备品备件、低值易耗品燃料的核算燃料的核算燃燃料料的的分分类类营运耗用燃料非营运耗用燃料运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算燃料的管理燃料的管理（1 1）满油箱制油耗管理制度）满油箱制油耗管理制度满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆满油箱制油耗管理制度：车辆在投入运营后根据车辆油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。油箱的容积填制领用燃料凭证，该凭证由油库保管。满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求满油箱制的特点是每次加油时都将油箱加满，并要求月末都要将油箱加满。月末都要将油箱加满。（2 2）盘存制油耗管理制度）盘存制油耗管理制度盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并盘存制油耗管理制度：指车辆在投入运营后每次加油并 非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃非都将油箱加满，在采用这种燃料管理方法时，车存燃料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。料的实际数应该于实地盘存之后才可确定。运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算 飞轮汽车运输企业实行满油箱油耗管理制度并按计划成本核算2010年5月份验收入库燃料计划成本125 000元，实际成本为126 150元，各部门领用燃料汇总计划成本为：客运一部领用18 750，客运二部领用22 500元，货运一部领用30 000元，货运二部领用26 250元，企业管理部门车辆领用2 250元，对外销售5 250元，当月燃料成本差异率为1%。例例运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算（1 1）燃料验收入库时，编制会计分录如下：）燃料验收入库时，编制会计分录如下：借：原材料燃料 125 000 材料成本差异燃料 1 150 贷：材料采购燃料 126 150（2 2）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：）根据燃料发出凭证结转燃料成本，编制会计分录如下：借：主营业务成本运输支出客运一部 18 750 客运二部 22 500 货运一部 30 000 货运二部 26 250 管理费用 2 250 其他业务成本 5 250 贷：原材料燃料 105 000运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算（3 3）分配成本差异。）分配成本差异。借：主营业务成本运输支出客运一部 187.50 客运二部 225 货运一部 300 货运二部 262.50 管理费用 22.50 其他业务成本 52.50 贷：材料成本差异燃料 1 050.00运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算轮胎的核算轮胎的核算一次摊销法一次摊销法 例例飞轮汽车运输公司2010年5月份领用新轮胎外胎，外胎的计划成本为7 000元，应分摊的材料成本差异（超支差）为500元。根据有关资料，编制会计分录如下：借：主营业务成本运输支出 7 500 贷：周转材料轮胎 7 000 材料成本差异 500运输企业会计行业会计比较 子情境二 运输企业存货的核算按行驶公里数预提的方法按行驶公里数预提的方法1.51.5月月6 6日，某运输企业领用新轮胎，成本为日，某运输企业领用新轮胎，成本为8 0008 000元元。借：预提费用预提轮胎费 8 000贷：周转材料轮胎 8 000 2.5 2.5月月2525日，本月报废轮胎残料日，本月报废轮胎残料2 0002 000元，已验收入库；元，已验收入库；经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为经计算报废轮胎亏驶里程应补提运输费用为1 2001 200元。元。借：原材料其它材料 2 000 贷：主营业务成本运输支出 2 000补提轮胎费借：主营业务成本运输支出 1 200贷：预提费用预提轮胎费 1 200运输企业会计行业会计比较 子情境三 运输企业营业收入的核算 天柱分所 公司总部运输部门 石洋分所 太湖分所 五岭分所 云湖中心站禾青中心站 业务部门负责营业收入的组织与报送财务部门 会计岗位营 营业 业收 款入 项 集 中 核 算宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：宜城汽车运输公司营业收入取得流程图如下：运输企业会计行业会计比较 子情境三 运输企业营业收入的核算一、运输企业营业收入分类一、运输企业营业收入分类营业收入营业收入运输收入运输收入装卸收入装卸收入其他收入其他收入代理业务收入代理业务收入堆存收入堆存收入运输企业会计行业会计比较一、运输收入核算一、运输收入核算 子情境三 运输企业营业收入的核算2日，收到各中心站上交上月的客运收入60 000元，其中云湖中心站36 000元，禾青中心站24 000元 例例 根据银行收款凭证等单据 借：银行存款 60 000 贷：应收内部单位款云湖中心站 36 000 禾青中心站 24 000运输企业会计行业会计比较 子情境三 运输企业营业收入的核算公司总部本月实现运输收入250 000元，其中客运收入160 000元，货运收入90 000元。收到款项230 000元，存入银行，尚有20 000元款项未收到。例例根据银行收款凭证、运输收入凭证等根据银行收款凭证、运输收入凭证等借：银行存款 230 00 应收账款某某单位 20 000贷：主营业务收入运输收入客运收入 160 000 运输收入货运收入 90 000运输企业会计行业会计比较二、基层站、所营业收入核算二、基层站、所营业收入核算 子情境三 运输企业营业收入的核算 例例宜城汽车运输公司下设第一中心站、第二中心站两个分站。第一中心站设有天柱、石洋两个分所；第二中心站设有太湖、五岭两个分所。第一中心站5月5日的营业收入日报表显示客运收入6 000元、货运收入4 000元。作会计处理如下：借：银行存款（或库存现金）10 000 贷：主营业务收入运输收入客运收入 6 000 运输收入货运收入 4 000运输企业会计行业会计比较三、企业之间的营业收入相互结算三、企业之间的营业收入相互结算 子情境三 运输企业营业收入的核算 例例宜城汽车运输公司与夏易运输公司在两公司之间路段对开客运班车。根据本月份行车路单汇总计算，宜城汽车运输公司在该区间运费收入计35 000元，夏易公司车辆在该区间运费收入计30 000元，宜城汽车运输公司与夏易公司客运收入差额5 000元，已由夏易公司扣除代理业务手续费（按2%计算）后汇付飞轮公司4 900元。运输企业会计行业会计比较 子情境四 运输企业营业成本的核算运输企业成本核算程序运输企业成本核算程序1.根据有关营运的原始凭证编制各费用归集分配计算表。2.依据各费用归集分配计算表编制会计分录。3.按分录登记相关的明细账4.分配“营运间接费用”、“辅助营运费用”账户所归集的费用5.依据“主营业务成本运输支出”、“主营业务成本装卸支出”、“主营业务成本堆存支出”、“主营业务成本代理业务支出”等明细账，及相关资料编制运输企业营运成本计算表。运输企业会计行业会计比较 致谢致谢 2011.3.1