财产税和行为税核算与筹划课件

财产税和行为税核算与筹划优秀课件第第8章章 财产税和行为税核算与筹划财产税和行为税核算与筹划Tele：010-64494320Email：财产税和行为税核算与筹划优秀课件财产税和行为税核算与筹划财产税和行为税核算与筹划o1、房产税、车船税、房产税、车船税、o2、土地使用税、印花税。、土地使用税、印花税。o3、契税、车辆购置税、契税、车辆购置税、财产税和行为税核算与筹划优秀课件一、房产税一、房产税o1 1、概念、概念o以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。o2 2、征税范围、征税范围o房产税在城市房产税在城市(市区、郊区和市辖县县城市区、郊区和市辖县县城)、县城、县城、建制镇和工矿区内征收。建制镇和工矿区内征收。o3 3、计税依据、计税依据o(1)(1)从价计征。从价计征。o自用房产，以房产计税价值自用房产，以房产计税价值(房产原值一次减除房产原值一次减除10103030后的余值后的余值)为依据。为依据。o房产原值指固定资产账面原价，包括与房屋不可房产原值指固定资产账面原价，包括与房屋不可分割各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。分割各种附属设备或一般不单独计价的配套设施。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于容积率低于0.50.5的，按房产建筑面积的的，按房产建筑面积的2 2倍计算土倍计算土地面积，并据此确定计入房产原值的地价。地面积，并据此确定计入房产原值的地价。o（2 2）从租计征。出租的房产）从租计征。出租的房产o以劳务或其他形式为报酬抵付房租，根据当地同以劳务或其他形式为报酬抵付房租，根据当地同类房租水平，确定标准租金。类房租水平，确定标准租金。o租赁合同约定有免租期的，免租期内由产权所有租赁合同约定有免租期的，免租期内由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。人按照房产原值缴纳房产税。o以房产投资，参与投资方利润分配，共担风险的，以房产投资，参与投资方利润分配，共担风险的，以房产余值作为计税依据；以房产余值作为计税依据；o以房产投资，收取固定收入，不承担风险的，按以房产投资，收取固定收入，不承担风险的，按租金收入计征房产税。租金收入计征房产税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o无租使用房产的应税单位和个人，依房产余无租使用房产的应税单位和个人，依房产余值代缴纳房产税。值代缴纳房产税。o产权出典的房产，由承典人依房产余值纳税。产权出典的房产，由承典人依房产余值纳税。o融资租赁的房产，由承租人依房产余值纳税。融资租赁的房产，由承租人依房产余值纳税。o房屋原值的扣除比例，由省级政府规定。房屋原值的扣除比例，由省级政府规定。o4 4、计算、计算o自用房产应纳税自用房产应纳税=计税余值计税余值1.21.2o出租房产应纳税出租房产应纳税=租金收入租金收入1212财产税和行为税核算与筹划优秀课件o 案例案例 大华公司大华公司20062006年年1 1月月1 1日日“固定资产固定资产”明细账明细账中，房产原值为中，房产原值为25002500万元。万元。2 2月份，企业将原值月份，企业将原值100100万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金万元的房屋出租给其他单位使用，每年收取租金1212万元；万元；3 3月份，房产无变化。当地政府规定，计税月份，房产无变化。当地政府规定，计税余值扣除比例余值扣除比例2020。计算本季度房产税。计算本季度房产税.o没有出租业务时，按房产余值计算没有出租业务时，按房产余值计算1 1月份自用房产月份自用房产应纳房产税：应纳房产税：o月交房产税月交房产税=2500=2500(1-20(1-20)1.21.212122 2万万o按房产余值计算按房产余值计算2 2月份自用房产应纳房产税：月份自用房产应纳房产税：o月交房产税月交房产税=(2500-100)=(2500-100)(1-20(1-20)1.21.21212o =1.92(=1.92(万元万元)o按租金收入计算按租金收入计算2 2月份出租房产房产税：月份出租房产房产税：o月应交房产税月应交房产税=12=121212/12=0.12(/12=0.12(万元万元)o本季度房产税合计本季度房产税合计=2+(1.92+0.12)=2+(1.92+0.12)2=6.082=6.08万元万元财产税和行为税核算与筹划优秀课件5 5、优惠政策、优惠政策o免缴房产主要有：免缴房产主要有：o国家机关、人民团体、军队自用的房产税；由国国家机关、人民团体、军队自用的房产税；由国家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内家财政部门拨付事业经费的单位本身业务范围内使用的自有房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自使用的自有房产；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；个人所有的非营业用房产；中国人民用的房产；个人所有的非营业用房产；中国人民银行总行所属分支机构自用的房产。银行总行所属分支机构自用的房产。o其他房产有：损坏不堪使用的房屋和危险房屋；其他房产有：损坏不堪使用的房屋和危险房屋；房屋大修期间；房屋大修期间；地下人防设施；非营利性医疗机地下人防设施；非营利性医疗机构自用的房产；老年服务机构自用的房产；按政构自用的房产；老年服务机构自用的房产；按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房；向居民府规定价格出租的公有住房和廉租住房；向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业。供热并向居民收取采暖费的供热企业。财产税和行为税核算与筹划优秀课件房产税的会计核算房产税的会计核算o通过通过“应缴税费应缴税费应交房产税应交房产税”科目，科目，o自用房产应缴纳的房产税属于期间费用，列自用房产应缴纳的房产税属于期间费用，列入入“管理费用管理费用”账户。账户。o出租房产缴纳的房产税，列入出租房产缴纳的房产税，列入“其他业务支其他业务支出出”账户。账户。o借：管理费用借：管理费用 o 其他业务支出其他业务支出 o 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 财产税和行为税核算与筹划优秀课件二、车船税二、车船税o纳税人：纳税人：在境内使用规定的车辆、船舶的所有在境内使用规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。人或者管理人，为车船税的纳税人。o从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。构为机动车车船税的扣缴义务人。o乘用车、客车和摩托车乘用车、客车和摩托车按按“辆辆”计税；计税；o货车、挂车和其他车辆按货车、挂车和其他车辆按“整备质量吨整备质量吨”计税；计税；o机动船舶按机动船舶按“净吨位净吨位”计税；计税；o游艇按游艇按“艇身长度米艇身长度米”计税。计税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o下列车船免征车船税下列车船免征车船税：o(1)(1)捕捞、养殖渔船；捕捞、养殖渔船；o(2)(2)军队、武装警察部队专用的车船；军队、武装警察部队专用的车船；o(3)(3)警用车船；警用车船；o(4)(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。o(5)(5)节约能源、使用新能源的车船和受严重自然节约能源、使用新能源的车船和受严重自然灾害影响纳税困难的，可以减征或者免征车船税。灾害影响纳税困难的，可以减征或者免征车船税。o(6)(6)地方政府可对公共交通车船，农村地区使用地方政府可对公共交通车船，农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。者免征车船税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件车船税的会计核算车船税的会计核算o通过通过“应缴税费应缴税费应交车船税应交车船税”科目，科目，o车船税属于期间费用，列入车船税属于期间费用，列入“管理费用管理费用”账账户。户。o借：管理费用借：管理费用 61 68061 680o 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 61 68061 680财产税和行为税核算与筹划优秀课件三、土地使用税三、土地使用税o1 1、概念、概念o城镇土地使用税是以城镇土地使用税是以国有土地国有土地为征税对象，以为征税对象，以实际占地面积实际占地面积为计税依据，对拥有土地使用权为计税依据，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。o2 2、征税范围和纳税人、征税范围和纳税人o在城市、县城、建制镇和工矿区范围内在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土使用土地地的单位和个人。的单位和个人。o3 3、计税依据、计税依据o纳税人实际占用的土地面积纳税人实际占用的土地面积(平方米平方米)财产税和行为税核算与筹划优秀课件土地使用税土地使用税o4 4、适用税额（每平方米土地年税额）、适用税额（每平方米土地年税额）o大城市大城市1.51.5元至元至3030元；元；o中等城市中等城市1.21.2元至元至2424元；元；o小城市小城市0.90.9元至元至1818元；元；o县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.60.6元至元至1212元。元。o市区和郊区非农业人口在市区和郊区非农业人口在5050万以上，为大城市万以上，为大城市o市区和郊区非农业人口在市区和郊区非农业人口在2020万万5050万，为中等城万，为中等城市市o市区和郊区非农业人口在市区和郊区非农业人口在2020万以下，为小城市万以下，为小城市财产税和行为税核算与筹划优秀课件o北京市土地使用税的纳税等级划分为六级北京市土地使用税的纳税等级划分为六级:一级一级土地土地3030元；二级土地元；二级土地2424元；三级土地元；三级土地1818元；四元；四级土地级土地1212元；五级土地元；五级土地3 3元；六级土地元；六级土地1.51.5元。元。o在土地使用税征税范围内在土地使用税征税范围内单独建造单独建造的的地下建筑地下建筑用地用地，征收征收城镇土地使用税。城镇土地使用税。o已取得地下土地使用权证的，按已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证土地使用权证确认的土地面积计算应征税款；确认的土地面积计算应征税款；o未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的，按上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面地下建筑垂直投影面积积计算应征税款。计算应征税款。o地下建筑用地暂按应征税款的地下建筑用地暂按应征税款的50%50%征土地使用税。征土地使用税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o5 5、免税、免税o法定免缴：法定免缴：o国家机关国家机关,人民团体人民团体,军队自用土地军队自用土地;o由财政机关拨付事业经费的单位自用的土地由财政机关拨付事业经费的单位自用的土地;o宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；o市政道路、广场、绿化地带等公共用地；市政道路、广场、绿化地带等公共用地；o直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；o经批准开山整治的土地和改造的废弃土地，经批准开山整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税从使用的月份起免缴土地使用税1010年；年；财产税和行为税核算与筹划优秀课件o对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等自用的土地，免土地使用税。对营保健机构等自用的土地，免土地使用税。对营利性医疗机构自用的土地自利性医疗机构自用的土地自20002000年起免征土地年起免征土地使用税使用税3 3年；年；o企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地与企业其他用地明确区分，免土地使用税用地与企业其他用地明确区分，免土地使用税;o免税单位无偿使用纳税单位的土地，免土地免税单位无偿使用纳税单位的土地，免土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税；纳税单位应照章缴纳土地使用税；o中国人民银行总行所属分支机构自用的土地，中国人民银行总行所属分支机构自用的土地，免征城镇土地使用税。免征城镇土地使用税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o省级地方税务局确定免税省级地方税务局确定免税的有：的有：o个人所有的居住房屋及院落；个人所有的居住房屋及院落；o免税单位职工家属的宿舍用地；免税单位职工家属的宿舍用地；o民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地；利工厂用地；o集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地；幼儿园用地；o向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业，向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业，暂免征收城镇土地使用税暂免征收城镇土地使用税。o(6)(6)企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒企业搬迁后原场地不使用的、企业范围内荒山等尚未利用的土地，免征土地使用税。山等尚未利用的土地，免征土地使用税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件土地使用税土地使用税o6 6、计算、计算o按年计算，分期缴纳。按年计算，分期缴纳。o全年税额实际占用土地面积全年税额实际占用土地面积适用税率适用税率o 案例案例 某工厂实际占用土地某工厂实际占用土地40 00040 000平方米，其平方米，其中中:企业自办的托儿所用地企业自办的托儿所用地200200平方米，企业自平方米，企业自办医院用地办医院用地2 0002 000平方米。该厂位于北京市四级平方米。该厂位于北京市四级地段，土地使用税适用税额地段，土地使用税适用税额1212元元/平方米。计算平方米。计算该厂全年应纳土地使用税。该厂全年应纳土地使用税。o按照规定，企业自办托儿所、医院占用的土地，按照规定，企业自办托儿所、医院占用的土地，可以免缴土地使用税。可以免缴土地使用税。o全年应纳税额全年应纳税额=(40 000-200-2 000)=(40 000-200-2 000)1212o =453 600(=453 600(元元)财产税和行为税核算与筹划优秀课件城镇土地使用税的会计核算城镇土地使用税的会计核算o通过通过“应缴税费应缴税费应交土地使用税应交土地使用税”科目，科目，o城镇土地使用税属于期间费用，列入城镇土地使用税属于期间费用，列入“管理管理费用费用”账户。账户。o借：管理费用借：管理费用 o 贷：应交税费贷：应交税费应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税财产税和行为税核算与筹划优秀课件四、印花税四、印花税o1 1、概念、概念o印花税是对经济活动和经济交往中，以书立、印花税是对经济活动和经济交往中，以书立、使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的使用、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。一种税。o2 2、纳税人、纳税人o立合同人：经济合同的各方当事人；立合同人：经济合同的各方当事人；o立帐簿人：建立营业帐簿的纳税人；立帐簿人：建立营业帐簿的纳税人；o立据人：订立各种财产转移书据的纳税人；立据人：订立各种财产转移书据的纳税人；o领受人：领取权利许可证照的纳税人领受人：领取权利许可证照的纳税人;o使用人：使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人。应税凭证的纳税人。财产税和行为税核算与筹划优秀课件印花税印花税o3 3、征税范围、征税范围o经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、经济合同：包括购销合同、加工承揽合同、建设工程堪察设计合同、建筑安装工程承包合建设工程堪察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同合同、借款合同、财产保险合同、技术合同.o产权转移书据：包括财产所有权、版权产权转移书据：包括财产所有权、版权,商标商标权、专利权、专有技术使用权权、专利权、专有技术使用权5 5项。项。o营业帐簿：包括资金帐簿和其他帐簿营业帐簿：包括资金帐簿和其他帐簿o权利许可证照：包括房屋产权证、工商营业权利许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。执照、商标注册证、专利证、土地使用证。财产税和行为税核算与筹划优秀课件印花税印花税o4 4、税率、税率o比例税率比例税率:1:1，0.5 0.5，0.30.3，0.050.05o11税率：财产租赁合同、仓储保管合同、财产税率：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（单向收税保险合同、股权转让书据（单向收税)。o加工承揽合同、建设工程堪察设计合同、货物加工承揽合同、建设工程堪察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的帐簿，运输合同、产权转移书据、记载资金的帐簿，税率为税率为0.50.5；o购销合同、建筑工程承包合同、技术合同，税购销合同、建筑工程承包合同、技术合同，税率为率为0.30.3；o借款合同，税率为借款合同，税率为0.050.05；财产税和行为税核算与筹划优秀课件印花税印花税o定额税率：其他营业帐簿、权利许可证照，采定额税率：其他营业帐簿、权利许可证照，采用定额税率每件用定额税率每件5 5元。元。o5 5、计算、计算o应纳印花税计税金额应纳印花税计税金额税率税率o或应纳印花税凭证数量或应纳印花税凭证数量单位税额单位税额o同一凭证记载两个以上不同税率的事项，分别同一凭证记载两个以上不同税率的事项，分别载有金额的，分别计税，合计贴花；未分别载载有金额的，分别计税，合计贴花；未分别载有金额的，从高计税。有金额的，从高计税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o6.6.免税免税o(1)(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。o(2)(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据。学校所书立的书据。o(3)(3)国家指定的收购部门与村民委员会、农民个国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。人书立的农副产品收购合同。o(4)(4)无息、贴息贷款合同。无息、贴息贷款合同。o(5)(5)外国政府或国际金融组织向我国政府及国家外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。金融机构提供优惠贷款所书立的合同。o(6)(6)房地产管理部门与个人签订的用于生活居住房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。的租赁合同。o(7)(7)农牧业保险合同。农牧业保险合同。o(8)(8)军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路工程临管线运输凭证等特殊运输凭证。新建铁路工程临管线运输凭证等特殊运输凭证。财产税和行为税核算与筹划优秀课件五、契税五、契税o1 1、概念、概念o以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。向产权承受人征收的一种财产税。o2 2、征税对象、征税对象o国有土地使用权出让；国有土地使用权出让；o土地使用权转让。土地使用权转让。o房屋买卖：以房抵债或实物交换房屋；以房房屋买卖：以房抵债或实物交换房屋；以房作投资或作股权转让；买房拆料或翻建新房。作投资或作股权转让；买房拆料或翻建新房。o房屋赠与房屋赠与o房屋交换房屋交换o(6)(6)承受国有土地使用权支付的土地出让金承受国有土地使用权支付的土地出让金 财产税和行为税核算与筹划优秀课件契税契税o3 3、纳税人、税率、纳税人、税率o纳税人纳税人：买卖契约的买者；房产典当的受典人；：买卖契约的买者；房产典当的受典人；房产赠与的受赠人。房产赠与的受赠人。o签订权属转移合同当天，发生纳税义务签订权属转移合同当天，发生纳税义务.o自纳税义务发生自纳税义务发生1010日内，向土地、房屋所在地日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关申报，在核定的期限内缴纳税的契税征收机关申报，在核定的期限内缴纳税款。款。o税率幅度税率幅度3 35 5。具体执行税率，由省级政具体执行税率，由省级政府规定。府规定。财产税和行为税核算与筹划优秀课件契税契税o4 4、计税依据（、计税依据（视不同情况而定）视不同情况而定）o(1)(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为依据；屋买卖，以成交价格为依据；o(2)(2)土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照市场价格核定；照市场价格核定；o(3)(3)土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的价格差额。使用权、房屋的价格差额。o(4)(4)划拨方式取得土地使用权，转让房地产时，划拨方式取得土地使用权，转让房地产时，以补交的土地出让金为依据补交契税。以补交的土地出让金为依据补交契税。o(5)(5)个人无偿赠与不动产，对受赠人全额征收契个人无偿赠与不动产，对受赠人全额征收契税。税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o 5 5、税收优惠、税收优惠o(1)(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋，承受土地、房屋，用于办公、教学、医疗、科用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，研和军事设施的，免征契税。免征契税。o(2)(2)城镇职工按规定城镇职工按规定第一次购买公有住房第一次购买公有住房，免契，免契税。税。o(3)(3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房，酌情因不可抗力灭失住房而重新购买住房，酌情减免。减免。o(4)(4)土地、房屋被县以上政府征用后，重新承受土地、房屋被县以上政府征用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级政府确定减免。土地、房屋权属的，由省级政府确定减免。o(5)(5)承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。o(6)(6)经外交部确认，依法或协定，应当予以经外交部确认，依法或协定，应当予以免税免税的外国驻华大使馆、领事馆、联合国驻华机构的外国驻华大使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。土地、房屋权属。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o企业改革中有关契税政策企业改革中有关契税政策o(1)(1)公司制改造。整体改建为公司，改建后的公司制改造。整体改建为公司，改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税；公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税；国有企业改制成公司，国有企业在新公司占股国有企业改制成公司，国有企业在新公司占股份超份超5050的，新设公司承受土地、房屋权属，的，新设公司承受土地、房屋权属，免征契税。免征契税。o(2)(2)股权重组。单位和个人承受企业的股权，股权重组。单位和个人承受企业的股权，土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。o(3)(3)企业合并。两个或两个以上的企业，依据企业合并。两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。屋权属，免征契税。o(4)(4)企业分立。对派生方、新设方承受原企业企业分立。对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征收契税。土地、房屋权属的，不征收契税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o(5)(5)企业出售。买受人安置原企业出售。买受人安置原3030以上职工的，以上职工的，对其所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；对其所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。全部安置原企业职工的，免征契税。o(6)(6)企业注销、破产。债权人承受企业注销、破产。债权人承受,以抵偿债务，以抵偿债务，免征契税；非债权人承受，凡安置原免征契税；非债权人承受，凡安置原3030以上职以上职工工,减半契税；全部安置原职工，免征契税。减半契税；全部安置原职工，免征契税。o(7)(7)企业改制过程中，同一投资主体内部无偿划企业改制过程中，同一投资主体内部无偿划拨，包括母公司与全资子公司之间，同一公司所拨，包括母公司与全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，自然人与其个人独资企业、属全资子公司之间，自然人与其个人独资企业、一人有限公司之间无偿划拨，不征收契税。一人有限公司之间无偿划拨，不征收契税。o(8)(8)公司制企业重组，以土地、房屋权属对其全公司制企业重组，以土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，不征收契税。资子公司进行增资，不征收契税。财产税和行为税核算与筹划优秀课件o契税其他特殊优惠契税其他特殊优惠：o(1)(1)承受房屋附属设施承受房屋附属设施(包括停车位、汽车库、包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室自行车库、顶层阁楼以及储藏室)所有权或所有权或土地使用权，征契税。不涉及土地使用权和土地使用权，征契税。不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动，不征契税房屋所有权转移变动，不征契税.o(2)(2)继承土地、房屋。法定继承人继承免契继承土地、房屋。法定继承人继承免契税；非法定继承人承受征契税。税；非法定继承人承受征契税。o(3)(3)拆迁居民因拆迁重新购房，购房价相当拆迁居民因拆迁重新购房，购房价相当于拆迁补偿款部分，免契税；超过拆迁补偿于拆迁补偿款部分，免契税；超过拆迁补偿款部分，征契税。款部分，征契税。o符合减免的，应在签订转移产权合同后符合减免的，应在签订转移产权合同后1010日日内内向土地、房屋向土地、房屋所在地所在地办理减免税手续办理减免税手续.财产税和行为税核算与筹划优秀课件契税契税o6 6、契税的计算、契税的计算o应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率o 案例案例 居民李兴将一套私有房屋出售给张某，居民李兴将一套私有房屋出售给张某，成交价成交价100100万元；李兴将另一处两居室住房与居万元；李兴将另一处两居室住房与居民王某交换成两处一居室住房，支付换房差价民王某交换成两处一居室住房，支付换房差价1010万元。计算李某、张某、王某应纳契税万元。计算李某、张某、王某应纳契税(3(3)。o(1)(1)房屋买卖的纳税人为承受人，故房屋买卖的纳税人为承受人，故张某张某应纳的应纳的契税为：契税为：1001003 3=3(=3(万元万元)o(2)(2)交换价格不等由多交付的一方纳契税。故交换价格不等由多交付的一方纳契税。故李李兴兴应纳契税：应纳契税：10103 3=0.3(=0.3(万元万元)财产税和行为税核算与筹划优秀课件契税的核算契税的核算o契税是土地、房屋成本的构成部分，缴纳契税应计契税是土地、房屋成本的构成部分，缴纳契税应计入土地、房屋的成本中。入土地、房屋的成本中。o取得房产所有权，计算应纳契税时：取得房产所有权，计算应纳契税时：o借：固定资产借：固定资产o 在建工程在建工程o 贷：应交税费贷：应交税费应交契税应交契税o实际缴纳契税时：实际缴纳契税时：o借：应交税费借：应交税费应交契税应交契税o 贷：银行存款贷：银行存款财产税和行为税核算与筹划优秀课件六、车辆购置税六、车辆购置税o1.1.概念概念o以在中国境内购置规定的车辆为课税对象，在以在中国境内购置规定的车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。特定环节向车辆购置者征收的一种税。o2 2、纳税人、纳税人o境内购置应税车辆的单位和个人。境内购置应税车辆的单位和个人。o3 3、车辆购置应税行为包括：、车辆购置应税行为包括：o购买使用、进口使用、受赠使用、获奖使用、购买使用、进口使用、受赠使用、获奖使用、自产自用，其他行为（拍卖、抵债、走私、罚自产自用，其他行为（拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用）没等方式取得并自用）财产税和行为税核算与筹划优秀课件o4.4.征税范围征税范围o包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（三包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车（三轮和四轮农用运输车）。轮和四轮农用运输车）。o5.5.税率：实行统一比例税率税率：实行统一比例税率1010o6.6.计算：计算：o(1)(1)进口自用进口自用:o计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税o(2)(2)购买自用购买自用:o计税价格指支付给销售者的全部价款和价外费用计税价格指支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税）不包括增值税）o(3)(3)其他自用：其他自用：o税务总局按相同类型应税车辆最低计税价格核定税务总局按相同类型应税车辆最低计税价格核定财产税和行为税核算与筹划优秀课件车辆购置税的计算与核算车辆购置税的计算与核算o应纳税额计税价格应纳税额计税价格税率税率o 案例案例 进口轿车，到岸价进口轿车，到岸价5000050000美元，汇率美元，汇率1:7.51:7.5，进口关，进口关税税2525，消费税，消费税8 8，增值税，增值税1717。另在国内购买一部轿。另在国内购买一部轿车，含税价车，含税价234000234000元。元。o进口车计税价格进口车计税价格=50000=500007.57.5(1+25(1+25)(1-8(1-8)o =509 510.87(=509 510.87(元元)o进口车纳车辆购置税进口车纳车辆购置税=509 510.87=509 510.871010=50 951.09=50 951.09元元o国内购车计税价格国内购车计税价格=234 000=234 000(1+17(1+17)=200 000)=200 000元元o国内购车纳车辆购置税国内购车纳车辆购置税=200000=2000001010=20 000=20 000元元o车辆购置税直接计入车辆购置税直接计入“固定资产固定资产”账户，构成车辆的成本。账户，构成车辆的成本。o借：固定资产借：固定资产o 贷：银行存款贷：银行存款