新企业所得税纳税申报表详解

胡浩然胡浩然导语导语 2014年年11月月3日，国家税务总局下发了关于发布日，国家税务总局下发了关于发布中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表所得税年度纳税申报表(A类，类，2014年版年版)的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告2014年第年第63号），号），2015年年4月月30日又下发了国家税务总局关于发布日又下发了国家税务总局关于发布的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2015年第年第31号）以上两个文件的颁布执行意味着我国企号）以上两个文件的颁布执行意味着我国企业所得税新的纳税申报表体系正式建立。业所得税新的纳税申报表体系正式建立。新的企业所得税申报表体系适应了新形势下征纳双方的需求，必将对我新的企业所得税申报表体系适应了新形势下征纳双方的需求，必将对我国企业所得税的发展起到重要推动作用。笔者力图通过本课件将现行企业所国企业所得税的发展起到重要推动作用。笔者力图通过本课件将现行企业所得税政策和征纳双方需求融入新企业所得税申报表体系，通过解析报表的填得税政策和征纳双方需求融入新企业所得税申报表体系，通过解析报表的填列将税收政策的沿革及实务中的会计、税务处理全面地呈现出来，以期为受列将税收政策的沿革及实务中的会计、税务处理全面地呈现出来，以期为受众学习企业所得税提供参考。众学习企业所得税提供参考。由于水平有限，课件中难免有各种疏漏，笔者会在未来不断修改，也欢由于水平有限，课件中难免有各种疏漏，笔者会在未来不断修改，也欢迎各届朋友多提保贵意见。迎各届朋友多提保贵意见。目录目录3.企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A类类)详解详解5.企业所得税月企业所得税月(季季)度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(B类类)详解详解2.新企业所得税申报表体系结构简介新企业所得税申报表体系结构简介1.1.企业所得税纳税申报表修改的背景企业所得税纳税申报表修改的背景4.企业所得税月企业所得税月(季季)度预缴纳税申报表度预缴纳税申报表(A类类)详解详解目录目录第一篇：企业所得税纳税申报表修改的背景第一篇：企业所得税纳税申报表修改的背景企业所得税纳税申报表修改的背景详解企业所得税纳税申报表修改的背景详解 根本原因：根本原因：现行申报表已不能满足税收征管改革和纳税人实际工作的需求。现行申报表已不能满足税收征管改革和纳税人实际工作的需求。1.时效性原因：近年来，企业所得税的改革及结构性减税政策频出，现行申报表时效性原因：近年来，企业所得税的改革及结构性减税政策频出，现行申报表没有及时修改，造成纳税人填报差错率较高，很难准确履行纳税义务，纳税人税收风没有及时修改，造成纳税人填报差错率较高，很难准确履行纳税义务，纳税人税收风险加大。险加大。2.变革性原因：过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，变革性原因：过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。求，严重制约了税收管理水平的提高。3.执行性原因：税务总局连吹便民办税春风，转变管理方式，减少和取消行政审执行性原因：税务总局连吹便民办税春风，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，对申报表的功能提批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，对申报表的功能提出了更高要求。出了更高要求。目录目录第二篇：新企业所得税申报表体系结构简介第二篇：新企业所得税申报表体系结构简介新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 一、法律渊源：一、法律渊源：1、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 3、关于发布关于发布的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2014年第年第63号）号）4、国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告的公告（国家税务总局公告2015年第年第31号）号）新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 二、总体结构：一套季报表、一套年报表二、总体结构：一套季报表、一套年报表 1 1、一套季报表，包括六张报表、六张填表说明，分别为：、一套季报表，包括六张报表、六张填表说明，分别为：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类，类，2012015 5年版）年版）及其填表说明；及其填表说明；不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1 1）及填报说明）及填报说明 固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表固定资产加速折旧（扣除）明细表（附表2 2）及填报说明）及填报说明 减免所得税额明细表（附表减免所得税额明细表（附表3 3）及填报说明）及填报说明 中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度预缴纳税申报表(B(B类，类，20152015年年版版)及填报说明及填报说明 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015(2015年版年版)及填报说明及填报说明新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 2 2、一套年报表，包括、一套年报表，包括8 8大类大类4141张报表及其填表说明：张报表及其填表说明：（1 1）企业基础信息表）企业基础信息表1 1张（张（A000000A000000）；）；（2 2）年度纳税申报表主表）年度纳税申报表主表1 1张（张（A100000A100000）；）；（3 3）收入费用明细表）收入费用明细表6 6张（张（A101010A101010、A101020A101020、A102010A102010，A102020A102020、A103000A103000、A104000A104000；（4 4）纳税调整表）纳税调整表1515张（张（A105000A105000、A105010A105010、A105020A105020、A105030A105030、A105040A105040、A105050A105050、A105060A105060、A105070A105070、A105080A105080、A105081A105081、A105090A105090、A105091A105091、A105100A105100、A105110A105110、A105120A105120）；）；（5 5）弥补亏损明细表）弥补亏损明细表1 1张（张（A106000A106000）；）；（6 6）税收优惠表）税收优惠表1111张（张（A107010A107010、A107011A107011、A107012A107012、A107013A107013、A107014A107014、A107020A107020、A107030A107030、A107040A107040、A107041A107041、A107042A107042、A107050A107050）；）；（7 7）境外所得表）境外所得表4 4张（张（A108000A108000、A108010A108010、A108020A108020、A108030A108030）；）；（8 8）汇总纳税表）汇总纳税表2 2张（张（A109000A109000、A109010A109010）；）；新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 三、新申报表到底新在哪：三、新申报表到底新在哪：（一）主旨思想更加明晰：（一）主旨思想更加明晰：我国企业所得税是综合税制我国企业所得税是综合税制,是对法人全部所得实行课税，新申报表严格贯彻了这一是对法人全部所得实行课税，新申报表严格贯彻了这一原则。也就是说，一个法人企业如果即有应税项目，又有免税项目，按规定应当分开核算，原则。也就是说，一个法人企业如果即有应税项目，又有免税项目，按规定应当分开核算，应税项目与免税项目的亏损所得可以互相抵补。以抵补后的所得为应纳税所得。应税项目与免税项目的亏损所得可以互相抵补。以抵补后的所得为应纳税所得。这实际上是对废止的这实际上是对废止的国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清缴工作的年度企业所得税汇算清缴工作的通知通知（国税函（国税函20101482010148号）中号）中“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。”规定的调整。也是对规定的调整。也是对国家税务国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知（国税发（国税发199934199934号）精神的扩展，号）精神的扩展，即：即：“企业的某些项目免征所得税，如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项目所得后的额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。”新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 （二）设计理念更加现代：（二）设计理念更加现代：1 1、架构合理。修订后的申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生、架构合理。修订后的申报表围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，每张表既能独立体现税收政策，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，成，每张表既能独立体现税收政策，又与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。填报便捷。2 2、信息量丰富。通过主表、一级附表、二级附表、三级附表四个层次将会计、信息量丰富。通过主表、一级附表、二级附表、三级附表四个层次将会计信息、税会差异、税收优惠、境外所得等信息全面列示，便于税务机关进行税收信息、税会差异、税收优惠、境外所得等信息全面列示，便于税务机关进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据，也便于企业内部税务数据分优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据，也便于企业内部税务数据分析。析。3 3、注重主体，繁简适度。申报表虽共有、注重主体，繁简适度。申报表虽共有4141张，但纳税人可以根据自身的业务张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，对于占企业所得税纳税户情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，对于占企业所得税纳税户80%80%以上的小微企业而言，可能仅填报以上的小微企业而言，可能仅填报4545张就可以，比之前更加简化、便捷。张就可以，比之前更加简化、便捷。新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 （三）适用政策更加完整、科学：（三）适用政策更加完整、科学：1 1、应纳税所得额计算更科学：将应纳税所得额计算分成纳税调整、税基计算结、应纳税所得额计算更科学：将应纳税所得额计算分成纳税调整、税基计算结果优惠、弥补亏损三个部分；缩小原纳税调整范围，仅包括对国外收入、税会差异、果优惠、弥补亏损三个部分；缩小原纳税调整范围，仅包括对国外收入、税会差异、及税基计算过程优惠进行调整；及税基计算过程优惠进行调整；“纳税调整后所得纳税调整后所得”作为享受税基计算结果优惠和弥作为享受税基计算结果优惠和弥补亏损的基数；补亏损的基数；2 2、税收优惠政策表述更具体：将税收优惠划分为、税收优惠政策表述更具体：将税收优惠划分为“税基计算过程优惠税基计算过程优惠（免税、减计收入及加计扣除）、税基计算结果优惠、税基计算结果优惠（所得减免、抵扣应纳税所得额）、税额税额减免优惠减免优惠”，并分别置于计算的不同步骤中，使计算结果更加准确；，并分别置于计算的不同步骤中，使计算结果更加准确；3 3、特殊行业政策表述更明晰：如金融企业准备金、房地产开发企业预售收入等、特殊行业政策表述更明晰：如金融企业准备金、房地产开发企业预售收入等在报表中有了专门地方体现；在报表中有了专门地方体现；4 4、难点税务业务表述更细致：如小型微利企业优惠、固定资产加速折旧新政、难点税务业务表述更细致：如小型微利企业优惠、固定资产加速折旧新政、特殊性重组、政策性搬迁、财政性资金均有了专项明细表；特殊性重组、政策性搬迁、财政性资金均有了专项明细表；5 5、特殊企业处理表述更全面：如汇总纳税企业、境外收入处理等有了专项附表。、特殊企业处理表述更全面：如汇总纳税企业、境外收入处理等有了专项附表。目录目录第三篇：企业所得税年度纳税申报表第三篇：企业所得税年度纳税申报表(A类类)详解详解企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 为什么年度纳税申报表没有为什么年度纳税申报表没有B B类呢？类呢？中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015(2015年版年版)等报表的公告等报表的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第3131号）：号）：中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）适用于实行核定征收企业所得税的居民企业预缴月份、季度税款和年度汇算清缴时填报。政策依据：政策依据：核定征收的根源性文件核定征收的根源性文件国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法企业所得税核定征收办法（试行）（试行）的通知的通知（国税发（国税发200820083030号）第十三条（三）：号）第十三条（三）：纳税人实行核定应税所得率方式的，纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类），在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解（第一部分）（第一部分）封面封面 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解千万不可小看了这张封面，这上面有很多知识点。千万不可小看了这张封面，这上面有很多知识点。第第1 1行：法律依据：行：法律依据：6363号公告；号公告；第第2 2行：行：A A类，适用于查账征收企业所得税的居民纳税人；类，适用于查账征收企业所得税的居民纳税人；政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第二、三、四条；第二、三、四条；2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三、四、五、六、七、八、一百三十二条；第三、四、五、六、七、八、一百三十二条；3 3、国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公国家税务总局关于非居民企业股权转让适用特殊性税务处理有关问题的公告告 （20132013年年7272号公告）；号公告）；4 4、国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告(国家税务总局公告国家税务总局公告20152015年第年第7 7号号)；企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 第第3 3行：行：“税款所属期间税款所属期间”：1 1、正常经营的纳税人，填报公历当年、正常经营的纳税人，填报公历当年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日；日；2 2、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年、纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日至当年1212月月3131日；日；3 3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1 1月月1 1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日；4 4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。填报实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日。政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第五十三条、五十四条、五十五条；第五十三条、五十四条、五十五条；2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百二十八条、一百二十九条；第一百二十八条、一百二十九条；企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 第第4 4行：行：“纳税人识别号纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。第第5 5行：行：“纳税人名称纳税人名称”：填报税务登记证所载纳税人的全称。：填报税务登记证所载纳税人的全称。国家税务总局关于推进工商营业执照组织机构代码证和税务登记三证合一国家税务总局关于推进工商营业执照组织机构代码证和税务登记三证合一改革的若干意见改革的若干意见（税总发（税总发【20142014】152152号）号）第第6 6行：记账本位币不一定是人民币行：记账本位币不一定是人民币,但财务报表与申报表必须是人民币但财务报表与申报表必须是人民币 政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第五十六条；第五十六条；2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百三十条；第一百三十条；第第7 7行：这是一种法律声明行：这是一种法律声明,填完本套报表后填完本套报表后,一旦押印一旦押印,全部法律责任由企业全部法律责任由企业负担。也就是本轮征管改革的核心，理清征纳双方法律责任。负担。也就是本轮征管改革的核心，理清征纳双方法律责任。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 第第8 8行：行：“填报日期填报日期”：填报纳税人申报当日日期。：填报纳税人申报当日日期。第第9 9行：纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报行：纳税人聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无无”。政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第四十九条；第四十九条；2 2、税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则第一百一十条；第一百一十条；3 3、国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税务代理业务规程（试行）税务代理业务规程（试行）的通知的通知（国税发（国税发20011172001117号）号）企业所得税年度纳税申报表填报表单：这张表最需要注意是不要忘记填写企业所得税年度纳税申报表填报表单：这张表最需要注意是不要忘记填写（具体（具体前面已经介绍过）。前面已经介绍过）。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解（第二部分）（第二部分）企业基础信息表企业基础信息表A000000 A000000 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 基础信息表：本表为必填表。主要反映纳税人的基本信息，纳税人填报申报基础信息表：本表为必填表。主要反映纳税人的基本信息，纳税人填报申报表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。表时，首先填报此表，为后续申报提供指引。作用：作用：1 1、企业自行披露基础信息；、企业自行披露基础信息；2 2、为税务机关后续管理提供重要情况；、为税务机关后续管理提供重要情况；3 3、为纳税人减负，用基础信息表代替小型微利企业年度备案资料；、为纳税人减负，用基础信息表代替小型微利企业年度备案资料；4 4、与征管信息系统已有信息比对，提高征管质量。、与征管信息系统已有信息比对，提高征管质量。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 第第1 1行：行：1 1、正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为、正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报正常申报”；2 2、更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为、更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报更正申报”；3 3、补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申、补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为报有误而更改申报为“补充申报补充申报”。101101汇总纳税企业：汇总纳税企业：1 1、纳税人为、纳税人为国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的公告的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012第第5757号）规定的跨地区经营企业总机构的，选号）规定的跨地区经营企业总机构的，选择择“总机构总机构”，选择的纳税人需填报表，选择的纳税人需填报表A109000A109000和和A109010A109010；2 2、纳税人根据、纳税人根据相关政策相关政策（国家税务总局关于调整中国石油化工股份有限公司合并纳税范围的通知（国税函2009300号）为代表的石油石化企业）规定按比例缴纳规定按比例缴纳的总机构，选择的总机构，选择“按比例缴纳总机构按比例缴纳总机构”；3 3、其他纳税人选择、其他纳税人选择“否否”。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 102102注册资本：注册资本：填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额。注意与账目上的实收资本的区别；注意与账目上的实收资本的区别；国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复除问题的批复（国税函（国税函20093122009312号）号）103103所属行业明细代码：所属行业明细代码：根据根据国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/4754-2011GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。）标准填报纳税人的行业代码。这个行业代码很重要，是很多税收政策的依据，比如说房地产业预售未完工产品、这个行业代码很重要，是很多税收政策的依据，比如说房地产业预售未完工产品、比如小型微利企业标准，因此一定不要查错，建议有机会到主管税务机关核对一比如小型微利企业标准，因此一定不要查错，建议有机会到主管税务机关核对一下，不然也可能在风险防控上出问题。下，不然也可能在风险防控上出问题。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 104104从业人数：从业人数：填报纳税人填报纳税人全年平均全年平均从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受从业人数，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。的劳务派遣用工人数之和。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告20122012年第年第1515号）号）具体计算公式如下：具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）月平均值（月初值月末值）2 2 全年月平均值全年各月平均值之和全年月平均值全年各月平均值之和1212 全年从业人数月平均值全年从业人数月平均值1212（填表说明错误，应去掉）（填表说明错误，应去掉）年度中间开业或者终止经营活动的以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。年度中间开业或者终止经营活动的以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税（财税【20092009】6969号）第七条号）第七条企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 105105资产总额：资产总额：填报纳税人年度资产总额平均数，依据和计算方法同填报纳税人年度资产总额平均数，依据和计算方法同“从业人数从业人数”口径，资产口径，资产总额单位为万元，小数点后保留总额单位为万元，小数点后保留2 2位小数位小数 财政部财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税（财税【20092009】6969号）第七条号）第七条 106106境外中资控股居民企业：境外中资控股居民企业：境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择境外中资控股企业被税务机关认定为实际管理机构在中国境内的居民企业选择“是是”，其它选择，其它选择“否否”国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知企业有关问题的通知（国税发（国税发200982200982号）号）企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 107107从事国家非限制和禁止行业：从事国家非限制和禁止行业：这是很多税收优惠政策的前提条件，比如条例第这是很多税收优惠政策的前提条件，比如条例第9292条，关于小型微利企业认定条条，关于小型微利企业认定条件中第一句话就是从事国家非限制和禁止行业。件中第一句话就是从事国家非限制和禁止行业。108108境外关联交易：境外关联交易：纳税人存在境外关联交易，选择纳税人存在境外关联交易，选择“是是”，不存在关联交易选择，不存在关联交易选择“否否”。政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第四十一条；第四十一条；2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第一百零九条；第一百零九条；109109上市公司：上市公司：根据实际情况，在境内上市的选择根据实际情况，在境内上市的选择“是是”，在境外（含香港）上市的选择，在境外（含香港）上市的选择“境境外外”，其它选，其它选“否否”企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 200200以后的部分不再作详细解析，基本都是企业财务核算方法，软件等，只要以后的部分不再作详细解析，基本都是企业财务核算方法，软件等，只要根据实际情况准确填写就可以了，尤其是适用的根据实际情况准确填写就可以了，尤其是适用的会计制度会计制度不要弄混。不要弄混。政策依据：政策依据：1 1、税收征收管理法税收征收管理法第二十条；第二十条；2 2、税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则第二十四条；第二十四条；注意：注意：基础信息表是很多后续报表的基础，也是税务机关后续管理的依据，财务人基础信息表是很多后续报表的基础，也是税务机关后续管理的依据，财务人员在填写本表时，一定不要胡乱填写或故意隐瞒信息，这样会造成以下风险：员在填写本表时，一定不要胡乱填写或故意隐瞒信息，这样会造成以下风险：1 1、由于信息不符导致无法享受税收优惠政策；、由于信息不符导致无法享受税收优惠政策；2 2、后续管理时会出现数据分析异常，税务机关会根据异常情况对企业进行、后续管理时会出现数据分析异常，税务机关会根据异常情况对企业进行不同层级的评估或检查，得不偿失；不同层级的评估或检查，得不偿失；3 3、严重情况下企业财务人员要负主要责任；、严重情况下企业财务人员要负主要责任；企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解（第三部分）（第三部分）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A A类）类）A100000A100000 新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 一、设计思路：一、设计思路：采用间接法计算应纳企业所得税额，即从会计利润出发通过纳税调整计算出应采用间接法计算应纳企业所得税额，即从会计利润出发通过纳税调整计算出应纳税所得额，从而计算出应纳税额的办法。纳税所得额，从而计算出应纳税额的办法。政策依据：政策依据：企业所得税法企业所得税法第二十一条；第二十一条；第一步：先按会计口径计算出企业当年的利润总额；第一步：先按会计口径计算出企业当年的利润总额；第二步：重新定义纳税调整概念，通过对境外收入，税会差异，免税、减计入第二步：重新定义纳税调整概念，通过对境外收入，税会差异，免税、减计入及加计扣除三部分的调整计算出纳税调整后所得；及加计扣除三部分的调整计算出纳税调整后所得；第三步：对纳税调整后所得进行税基计算结果优惠处理、弥补亏损，形成应纳第三步：对纳税调整后所得进行税基计算结果优惠处理、弥补亏损，形成应纳税所得额；税所得额；第四步：用应纳税所得额扣除所得优惠、境外所得抵免、本年预缴最终算出汇第四步：用应纳税所得额扣除所得优惠、境外所得抵免、本年预缴最终算出汇算应补退税额。算应补退税额。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 二、报表结构：二、报表结构：1 1、主表共有、主表共有1 1张，代码：张，代码：A100000A100000，2 2、表内分成、表内分成4 4个部分：个部分：（1 1）利润总额计算（）利润总额计算（1-131-13）；）；（2 2）应纳税所得额计算（）应纳税所得额计算（14-2514-25）；）；（3 3）应纳税额计算（）应纳税额计算（26-3626-36）；）；（4 4）附列资料（）附列资料（37-3837-38）。）。主表的报表结构对原报表精神进行了细化与修正，充分体现了法人所得税的主表的报表结构对原报表精神进行了细化与修正，充分体现了法人所得税的主旨思想。主旨思想。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 三、政策依据：三、政策依据：1 1、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法；2 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例；3 3、企业会计准则企业会计准则、小企业会计准则小企业会计准则等相关会计政策；等相关会计政策；4 4、所有相关企业所得税政策。、所有相关企业所得税政策。注意：这里不对具体文件规定进行列示，因为所有相关文件都会在附表的讲注意：这里不对具体文件规定进行列示，因为所有相关文件都会在附表的讲解中详细阐述。解中详细阐述。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 四、逐项讲解：四、逐项讲解：（一）利润总额计算（一）利润总额计算（1-131-13行）：行）：计算原理：分二步走，先计算营业利润再加减营业外收支，计算出利润总额，计算原理：分二步走，先计算营业利润再加减营业外收支，计算出利润总额，全部数据均取自企业利润表。全部数据均取自企业利润表。第第1 1栏，栏，“营业收入营业收入”：数据取自于：数据取自于A101010A101010、A101020A101020、103000103000，反映的是企，反映的是企业在会计上已作收入处理的内容，如果会计上没有作处理的则不反映，全部体现业在会计上已作收入处理的内容，如果会计上没有作处理的则不反映，全部体现到纳税调整表上去。到纳税调整表上去。例如：视同销售收入，有些企业会计上计算收入了，比如用自产产品给职工例如：视同销售收入，有些企业会计上计算收入了，比如用自产产品给职工发放福利，就在本表营业收入中体现了。但有些是在会计上不作收入处理的，比发放福利，就在本表营业收入中体现了。但有些是在会计上不作收入处理的，比如自产产品用于对外捐赠，一般采用如自产产品用于对外捐赠，一般采用“成本转账，售价计税成本转账，售价计税”的方法，会计上直的方法，会计上直接结转成本，并不体现收入，这种情况下，收入不在本表中体现，而应该在纳税接结转成本，并不体现收入，这种情况下，收入不在本表中体现，而应该在纳税调整表中体现，因为他不属于会计利润，而属于税收收入，是典型的税会差异。调整表中体现，因为他不属于会计利润，而属于税收收入，是典型的税会差异。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 第第3 3栏栏“营业税金及附加营业税金及附加”：填表说明里说本栏里包括的内容有营业税、消费：填表说明里说本栏里包括的内容有营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，其实还有文化事业建税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等，其实还有文化事业建设费。设费。注意：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费注意：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 1 1、适用、适用小企业会计准则小企业会计准则的企业：第六十五条（二）规定，以上均计入的企业：第六十五条（二）规定，以上均计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目；科目；2 2、适用、适用企业会计准则企业会计准则的企业：根据的企业：根据企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南，以上均，以上均计入计入“管理费用管理费用”科目；科目；3 3、尤其注意印花税，不论记到哪里，都不能出现、尤其注意印花税，不论记到哪里，都不能出现“应交税费应交税费-应交印花税应交印花税”这这个科目，直接交现金。个科目，直接交现金。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 第第7 7栏栏“资产减值损失资产减值损失”：纳税计提各项资产准备发生的减值损失，根据：纳税计提各项资产准备发生的减值损失，根据“资资产减值损失产减值损失”科目余额填报。注意，这仅是针对应用科目余额填报。注意，这仅是针对应用企业会计准则企业会计准则的企业而言，的企业而言，对于应用对于应用小企业会计准则小企业会计准则的企业这行应该为空。的企业这行应该为空。第第8 8栏栏“公允价值变动收益公允价值变动收益”：也是针对适用：也是针对适用企业会计准则企业会计准则的企业的企业 1 1、交易性金融资产；、交易性金融资产；2 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债；、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债；3 3、采用公允模式计量的投资性房地产；、采用公允模式计量的投资性房地产；4 4、衍生工具或套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；、衍生工具或套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；本行根据本行根据“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的余额填列，损失以科目的余额填列，损失以“一一”号填列号填列企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 （二）应纳税所得额计算（二）应纳税所得额计算（14-2514-25行）：行）：计算原理：分二大步走，每大步又分三小步。共有五大创新点：计算原理：分二大步走，每大步又分三小步。共有五大创新点：1 1、将境外所得和税基计算结果优惠从纳税调整中剔除，单独作为计算应纳税所、将境外所得和税基计算结果优惠从纳税调整中剔除，单独作为计算应纳税所得额项目，纳税调整内容变少；得额项目，纳税调整内容变少；2 2、将纳税调整分成三个方面，一是境外所得的纳税调整；二是税会差异的调整；、将纳税调整分成三个方面，一是境外所得的纳税调整；二是税会差异的调整；三是三是“税基计算过程税基计算过程”（即减免收入、加计扣除等）的调整；（即减免收入、加计扣除等）的调整；3 3、纳税调整减少额行次由、纳税调整减少额行次由7 7行变为行变为1 1行。这也是受上面行。这也是受上面2 2的影响；的影响；4 4、境外应税所得抵减境内亏损换了一个词，由弥补换成抵减，因为抵减仅限于、境外应税所得抵减境内亏损换了一个词，由弥补换成抵减，因为抵减仅限于当年；当年；5 5、在弥补亏损前要先减、在弥补亏损前要先减“税基计算结果税基计算结果”的优惠，所得减免和抵扣应纳税所得的优惠，所得减免和抵扣应纳税所得额（争议项目）额（争议项目）企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 注意事项：注意事项：1 1、第、第1919行行“纳税调整后所得纳税调整后所得”：本行可以为负数，是判断企业盈亏的标志，也：本行可以为负数，是判断企业盈亏的标志，也是用来弥补亏损的，可以为负数；是用来弥补亏损的，可以为负数；2 2、第、第2323行行“应纳税所得额应纳税所得额”：本行是专门用来算税的，不能为负数；：本行是专门用来算税的，不能为负数；3 3、第、第8 8行行“公允价值变动收益公允价值变动收益”：根据企业：根据企业“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的数额填科目的数额填报，损失以报，损失以“-”-”号填列；号填列；4 4、第、第1515、1616行行“纳税调整纳税调整”：仅指税会差异的调整，不包括税收优惠；：仅指税会差异的调整，不包括税收优惠；企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 （三）：应纳税额计算（三）：应纳税额计算（26-3626-36行）：行）：计算原理：分四步计算计算原理：分四步计算 第一步：用应纳税所得额乘以适用税率得出应纳所得税额，是计算税额的第一步，第一步：用应纳税所得额乘以适用税率得出应纳所得税额，是计算税额的第一步，即境内所得享受优惠前的应纳税所得，税额优惠、税率优惠都还未享受；即境内所得享受优惠前的应纳税所得，税额优惠、税率优惠都还未享受；第二步：把应纳所得税额减去减免、抵免所得额，计算出应纳税额，相当于境内第二步：把应纳所得税额减去减免、抵免所得额，计算出应纳税额，相当于境内所得享受所有优惠后的应纳税额；所得享受所有优惠后的应纳税额；第三步：把应纳税额加上境外所得应纳税额，再减去境外所得抵免所得税额，计第三步：把应纳税额加上境外所得应纳税额，再减去境外所得抵免所得税额，计算出实际应纳所得税额，相当于全球所得的应纳所得税额；算出实际应纳所得税额，相当于全球所得的应纳所得税额；第四步：实际应纳所得税额减去本年实际已预缴的所得税额，计算出本年应补退第四步：实际应纳所得税额减去本年实际已预缴的所得税额，计算出本年应补退所得税额，也就是全球所得应纳所得税额在本次汇算清缴中应补退的税额。所得税额，也就是全球所得应纳所得税额在本次汇算清缴中应补退的税额。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 注意事项：注意事项：1 1、第、第2424行行“税率税率”：填报税法规定的税率：填报税法规定的税率25%25%，不能更改，享受小微企业、高，不能更改，享受小微企业、高新技术企业优惠等税率优惠政策的，一定不能改这个税率，优惠政策单独体现；新技术企业优惠等税率优惠政策的，一定不能改这个税率，优惠政策单独体现；2 2、第、第33-3633-36行之间关系：行之间关系：33=34+35+3633=34+35+36，原申报表中说的是总机构所属分支机，原申报表中说的是总机构所属分支机构，即构，即50%50%，新申报表中，体现为总机构补缴所得税，因为分支机构补税要在当地，新申报表中，体现为总机构补缴所得税，因为分支机构补税要在当地申报，不考虑在本行内。申报，不考虑在本行内。（四）：附列资料（四）：附列资料（37-3837-38行）：行）：1 1、第、第3737行行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”：填报纳税人以前纳税：填报纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额；年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额；2 2、第、第3838行行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额以前年度应缴未缴在本年入库所得额”：填报纳税人以前纳税年：填报纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解（第四部分）（第四部分）收入费用明细表收入费用明细表A101010A101010、A101020A101020、A102010A102010、A102020A102020、A103000A103000、A104000A104000 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 本表中收入全部来自会计核算的收入，会计上没有核算的不在本表反本表中收入全部来自会计核算的收入，会计上没有核算的不在本表反映，应在纳税调整表中反映。映，应在纳税调整表中反映。所得税法中所说的视同销售在会计上如果没有计入收入就需要在纳税所得税法中所说的视同销售在会计上如果没有计入收入就需要在纳税调整中反映，但有的核算销售收入的，就在本表中反映。调整中反映，但有的核算销售收入的，就在本表中反映。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解（第五部分）（第五部分）纳税调整表纳税调整表A105000A105000、A105010A105010、A105020A105020、A105030A105030、A105040A105040、A105050A105050、A105060A105060、A105070A105070、A105080A105080、A105081A105081、A105090A105090、A105091A105091、A105100A105100、A105110A105110、A105120A105120 企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解一、纳税调整表（一、纳税调整表（A105000A105000）新企业所得税申报表体系结构详解新企业所得税申报表体系结构详解 一、设计思路：一、设计思路：本表是全部本表是全部1515张纳税调整表的主表，本表数据最终将出现在主表（张纳税调整表的主表，本表数据最终将出现在主表（A100000A100000）第第1515、1616栏中，设计目标是力求反映所有的税会差异，因此，将原表中的境外所得栏中，设计目标是力求反映所有的税会差异，因此，将原表中的境外所得与税收优惠的内容全部移除，有税会差异的一定要用本表。原申报表中的第四类准与税收优惠的内容全部移除，有税会差异的一定要用本表。原申报表中的第四类准备金调整去掉，资产减值准备金调到资产中去了。备金调整去掉，资产减值准备金调到资产中去了。二、报表结构：二、报表结构：1 1、主表共有、主表共有1 1张，代码：张，代码：A105000A105000，2 2、表内分成、表内分成6 6个部分：（个部分：（1 1）收入类调整项目（）收入类调整项目（1-111-11）；（）；（2 2）扣除类调整项目）扣除类调整项目（12-2912-29）；（）；（3 3）资产类调整项目（）资产类调整项目（30-3430-34）；（）；（4 4）特殊事项调整项目（）特殊事项调整项目（35-4035-40）；）；（5 5）特别纳税调整应税所得（）特别纳税调整应税所得（4141）；（）；（6 6）其他（）其他（4242）；）；企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 三、逐项讲解（按附表填写的见相关附表说明）：三、逐项讲解（按附表填写的见相关附表说明）：（一）第（一）第1 1行行“收入类调整项目收入类调整项目”：收入部分与原报表相比有：收入部分与原报表相比有7 7点变化：点变化：1 1、纳税调整项目不再与收入费用明细表交叉；、纳税调整项目不再与收入费用明细表交叉；2 2、将境外所得和税基优惠项目从纳税调整中剔出；、将境外所得和税基优惠项目从纳税调整中剔出；3 3、取消了一张附表和两个调整项目。取消接受损赠收入，因为税会无差异，但对仍在使用、取消了一张附表和两个调整项目。取消接受损赠收入，因为税会无差异，但对仍在使用企业会计制度的企业，这部分应计入资本公积，需要用收入类调整项目中的其它填报，对于使企业会计制度的企业，这部分应计入资本公积，需要用收入类调整项目中的其它填报，对于使用准则的企业，如果股东对本企业捐赠不可以计入营业外收入，只能入资本公积，也需要调整。用准则的企业，如果股东对本企业捐赠不可以计入营业外收入，只能入资本公积，也需要调整。4 4、新增交易性金融资产初始投资调整；、新增交易性金融资产初始投资调整；5 5、扩展了两个项目，一是投资收益，将按权益法核算的长投持有期间的投资收益扩展为投、扩展了两个项目，一是投资收益，将按权益法核算的长投持有期间的投资收益扩展为投资收益，二是将确认为递延收益的政府补助并入不征税收入；资收益，二是将确认为递延收益的政府补助并入不征税收入；6 6、将一般性重组，特殊性重组合并为、将一般性重组，特殊性重组合并为3636行企业重组；行企业重组；7 7、增设了如、增设了如4 4张与收入类调整项目有关张与收入类调整项目有关2 2级报表。级报表。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 （二）第（二）第5 5行行“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”：A A企业以企业以10001000万元购买万元购买B B企业企业30%30%的股份，采用权益法核算，购买日当天，的股份，采用权益法核算，购买日当天，B B企业所企业所有者权益净值为有者权益净值为1 1亿元。亿元。A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 30003000万万 贷：银行存款贷：银行存款 10001000万万 营业外收入营业外收入 20002000万万 企业所得税法实施条例第第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资企业所得税法实施条例第第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。A A企业长期股权投资的计税基础是企业长期股权投资的计税基础是10001000万元，万元，20002000万元的营业外收入税法不认，万元的营业外收入税法不认，应在本行调减。（这部分收入税法啥时候认？处置时候）应在本行调减。（这部分收入税法啥时候认？处置时候）企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 （三）第（三）第6 6行行“交易性金融资产初始投资调整交易性金融资产初始投资调整”：A A企业企业20142014年年8 8月月1 1日以日以10001000万元在二级市场上购买万元在二级市场上购买B B企业公开发行的股票，作为交企业公开发行的股票，作为交易性金融资产核算，其中相关税费易性金融资产核算，其中相关税费1010万元。万元。A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 990990万万 投资收益投资收益 1010万万 贷：银行存款贷：银行存款 10001000万万 企业所得税法实施条例第第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资企业所得税法实施条例第第五十六条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。A A企业长期股权投资的计税基础是企业长期股权投资的计税基础是10001000万元，万元，1010万元的投资损失税法不认，应在万元的投资损失税法不认，应在本行调增。本行调增。企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表(A(A类类)详解详解 （四）第（四）第7 7行行“公允价值变动净损益公允价值变动净损益”：接上例，接上例，20142014年年1212月月3131日，日，B B企业以股票公允价值为企业以股票公允价值为11001100万元，万元，A A企业的会计处理企业的会计处理如下：如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100100万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变