财务管理第7章管理会计

管理会计学管理会计学（第五版）中国人民大学商学院中国人民大学商学院孙茂竹孙茂竹 文光伟文光伟 杨万贵杨万贵 第第7 7章章 存货决策存货决策 n7.1 7.1 存货的成本存货的成本n7.2 7.2 经济订购批量经济订购批量n7.3 7.3 存货决策模型的扩展应用存货决策模型的扩展应用n7.4 7.4 不确定情况下的存货决策不确定情况下的存货决策n7.5 7.5 零存货管理零存货管理学习目标学习目标n了解存货决策需要考虑的成本因素并掌握了解存货决策需要考虑的成本因素并掌握不同成本在不同情况下与决策的相关性。不同成本在不同情况下与决策的相关性。n了解经济订购批量基本数学模型的推导原了解经济订购批量基本数学模型的推导原理及基本应用。理及基本应用。n在了解有关因素影响的基拙上在了解有关因素影响的基拙上,掌握经济掌握经济订购批量基本数学模型的扩展订购批量基本数学模型的扩展,以确定不以确定不同状况下经济订购批量的决策及不确定情同状况下经济订购批量的决策及不确定情况下的存货决策问题。况下的存货决策问题。n了解适时制的存货观了解适时制的存货观,思考零存货管理的思考零存货管理的问题及相应对策。问题及相应对策。存货成本是企业由于储存材料、存货成本是企业由于储存材料、在产品、产成品等存货而发生的成在产品、产成品等存货而发生的成本，反映供应、生产和储运三大环本，反映供应、生产和储运三大环节的管理效益，从本质上讲存货成节的管理效益，从本质上讲存货成本是存货在生产经营过程中停留和本是存货在生产经营过程中停留和转移时所耗资源的货币表现。转移时所耗资源的货币表现。7.1 7.1 存货的成本存货的成本 是指由购买存货是指由购买存货而发生的买价而发生的买价(购买购买价格或发票价格价格或发票价格)和和运杂费运杂费(运输费用和运输费用和装卸费用装卸费用)构成的成构成的成本，其总额取决于采本，其总额取决于采购数量和单位采购成购数量和单位采购成本。本。采购成本采购成本 由于单位采购成本一般不随采由于单位采购成本一般不随采购数量的变动而变动，因此，在采购购数量的变动而变动，因此，在采购批量决策中，存货的采购成本通常属批量决策中，存货的采购成本通常属于无关成本；但当供应商为扩大销售于无关成本；但当供应商为扩大销售而采用数量折扣等优惠方法时，采购而采用数量折扣等优惠方法时，采购成本就成为与决策相关的成本了。成本就成为与决策相关的成本了。是指为订购货物而是指为订购货物而发生的各种成本，包括发生的各种成本，包括采购人员的工资、采购采购人员的工资、采购部门的一般性费用部门的一般性费用(如办如办公费、水电费、折旧费、公费、水电费、折旧费、取暖费等取暖费等)和采购业务费和采购业务费(如差旅费、邮电费、检如差旅费、邮电费、检验费等验费等)。订货成本订货成本 订货成本可以分为两大部分：为维订货成本可以分为两大部分：为维持一定的采购能力而发生的、各期金额持一定的采购能力而发生的、各期金额比较稳定的成本比较稳定的成本(如折旧费、水电费、如折旧费、水电费、办公费等办公费等)，称为固定订货成本；而随，称为固定订货成本；而随订货次数的变动而正比例变动的成本订货次数的变动而正比例变动的成本(如差旅费、检验费等如差旅费、检验费等)，称为变动订货，称为变动订货成本。成本。是指为储存存是指为储存存货而发生的各种费货而发生的各种费用，通常包括两大用，通常包括两大类：类：储存成本储存成本 一是付现成本，包括支付给储运公司一是付现成本，包括支付给储运公司的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈的仓储费、按存货价值计算的保险费、陈旧报废损失、年度检查费用以及企业自设旧报废损失、年度检查费用以及企业自设仓库发生的所有费用；仓库发生的所有费用；二是资本成本，即由于投资于存货而二是资本成本，即由于投资于存货而不投资于其他可盈利方面所形成的机会成不投资于其他可盈利方面所形成的机会成本。本。是指由于存货数量是指由于存货数量不能及时满足生产和销不能及时满足生产和销售的需要而给企业带来售的需要而给企业带来的损失。例如，因停工的损失。例如，因停工待料而发生的损失，由待料而发生的损失，由于商品存货不足而失去于商品存货不足而失去的创利额，因采取应急的创利额，因采取应急措施补足存货而发生的措施补足存货而发生的超额费用等。超额费用等。缺货成本缺货成本 7.2 7.2 经济订购批量经济订购批量 所谓订购批量，是指每次订购货物所谓订购批量，是指每次订购货物(材料、商品等材料、商品等)的数量。的数量。在某种存货全年需求量已定的情况在某种存货全年需求量已定的情况下，降低订购批量，必然增加订货批次。下，降低订购批量，必然增加订货批次。一方面，使存货的储存成本一方面，使存货的储存成本(变动储存成变动储存成本本)随平均储存量的下降而下降；另一方随平均储存量的下降而下降；另一方面，使订货成本面，使订货成本(变动订货成本变动订货成本)随订购批随订购批次的增加而增加。次的增加而增加。反之，减少订购批次必然要增加订反之，减少订购批次必然要增加订购批量，在减少订货成本的同时储存成购批量，在减少订货成本的同时储存成本将会增加。本将会增加。可见，存货决策的目的，就是确定可见，存货决策的目的，就是确定使这两种成本合计数最低时的订购批量，使这两种成本合计数最低时的订购批量，即经济订购批量。即经济订购批量。nAA某种存货全年需要量；某种存货全年需要量；nQQ订购批量；订购批量；nQQ经济订购批量；经济订购批量；nA/QA/Q订购批次；订购批次；nA/QA/Q经济订购批次；经济订购批次；nPP每批订货成本；每批订货成本；nCC单位存货年储存成本；单位存货年储存成本；nTT年成本合计年成本合计(年订购成本和年储存成本的合计年订购成本和年储存成本的合计)；nTT最低年成本合计。最低年成本合计。18 最低总成本 (TC)=KTFQ/2TFK2最佳经济批量 某公司每年某型材料使某公司每年某型材料使用量用量A A为为7 2007 200吨吨,该型材料该型材料储存成本中的付现成本每吨储存成本中的付现成本每吨为为4 4元元,单位采购成本为单位采购成本为6060元元,该公司的资本成本为该公司的资本成本为20%,20%,订订购该型材料一次的成本为购该型材料一次的成本为1 1 600600元元,每吨储存成本每吨储存成本C C为为1616元元(4+60(4+6020%),20%),则经济订购则经济订购批量为批量为:例例7-1例例7-1例例7-1 在经济批量决策中，关键是在经济批量决策中，关键是选择并确定与决策相关的成本。选择并确定与决策相关的成本。在为存货模型编制数据在为存货模型编制数据时，应观察所掌握的每一项时，应观察所掌握的每一项成本是否随下列项目的数量成本是否随下列项目的数量变化而变化：变化而变化：(1)(1)存货的数量；存货的数量；(2)(2)购入的数量；购入的数量；(3)(3)一年内发出的订单一年内发出的订单数。数。例例7-3例例7-3某公司的会计资料如下：某公司的会计资料如下：购买价格购买价格 每单位每单位 8 8元元运入运费运入运费 每单位每单位 0.6 0.6元元电话订货费电话订货费 20 20元元装卸费装卸费 每单位每单位 30 300.250.25元元例例7-3存货税存货税 每单位存货每年每单位存货每年 0.4 0.4元元材料运到公司的成本材料运到公司的成本 240 240元元接货人员的月工资接货人员的月工资 800 800元元库存保险费库存保险费 每单位每年每单位每年 0.10 0.10元元仓库租金仓库租金 每月每月 1 200 1 200元元平均损失平均损失 每单位每年每单位每年 1.20 1.20元元资本成本资本成本 每年每年 18%18%每月处理的订单数每月处理的订单数 500 500份份例例7-3 上述数据中，有的与决策相关，上述数据中，有的与决策相关，有的则与决策无关，首先应加以区分。有的则与决策无关，首先应加以区分。在此基础上，按前述三个方面区分项在此基础上，按前述三个方面区分项目：目：接货人员的工资及仓库租金并不接货人员的工资及仓库租金并不随购入量、储存量或订单数的变动而随购入量、储存量或订单数的变动而变动，属于固定订货成本或固定储存变动，属于固定订货成本或固定储存成本，与决策无关，可不予以考虑。成本，与决策无关，可不予以考虑。例例7-3随存货数量变动的成本项目有：随存货数量变动的成本项目有：存货税存货税 0.4 0.4元元库存保险费库存保险费 0.1 0.1元元平均损失平均损失 1.2 1.2元元_合合 计计 1.7 1.7元元例例7-3随购入数量变动的成本项目有：随购入数量变动的成本项目有：购买价格购买价格 8 8元元运入运费运入运费 0.6 0.6元元装卸费装卸费 0.25 0.25元元_合合 计计 8.85 8.85元元例例7-3发出一次订单而发生的成本：发出一次订单而发生的成本：电话订货费电话订货费 20 20元元装卸费装卸费 30 30元元材料运到公司的成本材料运到公司的成本 240 240元元_合合 计计 290 290元元例例7-3 上述三类成本，按每次订货成本、每上述三类成本，按每次订货成本、每单位材料年储存成本计算如下：单位材料年储存成本计算如下：每次订货成本每次订货成本(P)(P)20203030240240 290(290(元元)单位材料年储存成本单位材料年储存成本(C)(C)0.40.40.10.11.21.2(8.85(8.8518%)18%)3.293(3.293(元元)例例7-3 如果该型材料年需求总量为如果该型材料年需求总量为6 0006 000个单位，则：个单位，则：)(1028293.329060002单位Q)(21.3385293.329060002*元T例例7-37.3 7.3 存货决策模型的扩展应用存货决策模型的扩展应用 在实际工作中，存在在实际工作中，存在一次订货后陆续到达入库，一次订货后陆续到达入库，陆续领用的情况。这时，陆续领用的情况。这时，由于存货边进边出，进库由于存货边进边出，进库速度大于出库速度，因此，速度大于出库速度，因此，存货的存储量低于订货批存货的存储量低于订货批量量(基本数学模型中的最高基本数学模型中的最高存储量存储量)。一次订货，一次订货，边进边出情况下边进边出情况下的决策的决策 存货库存情况图存货库存情况图 在有数量折扣的决策在有数量折扣的决策中，订货成本、储存成本中，订货成本、储存成本以及采购成本都是订购批以及采购成本都是订购批量决策中的相关成本，这量决策中的相关成本，这时，上述三种成本的年成时，上述三种成本的年成本合计最低的方案，才是本合计最低的方案，才是最优方案。最优方案。有数量折扣时有数量折扣时的决策的决策 某公司全年需用某公司全年需用B B零件零件12 50012 500件，件，每次订购费用为每次订购费用为1 2961 296元，每件元，每件B B零件零件全年储存成本为全年储存成本为5 5元，零售价每件元，零售价每件7070元，资本成本率元，资本成本率2525。供应商为扩大。供应商为扩大销售，现规定如下：销售，现规定如下：订购单位数订购单位数 折扣（每件）折扣（每件）0 0999 999 无折扣无折扣1 0001 0001 999 1.001 999 1.002 0002 0004 999 1.504 999 1.505 0005 0009 999 1.809 999 1.8010 00010 000及以上及以上 2.00 2.00 在考虑资本成本率的情况下，在考虑资本成本率的情况下，如果把数量折扣看作是机会成本（放如果把数量折扣看作是机会成本（放弃可获得的最大订购量折扣而形成的弃可获得的最大订购量折扣而形成的机会成本，等于该最大订购量折扣与机会成本，等于该最大订购量折扣与该公司拟选订购政策的折扣之间的差该公司拟选订购政策的折扣之间的差额），则应采用以下方法：额），则应采用以下方法：计算没有数量折扣时的经济订购批量计算没有数量折扣时的经济订购批量 于是，该公司的最优订购量应是于是，该公司的最优订购量应是1 2001 200件，或是件，或是2 0002 000件、件、5 0005 000件、件、10 00010 000件。件。)(1200%)25705(1296125002*件Q 计算计算1 2001 200件时的成本总额件时的成本总额(69(69元元为该水平的折扣净额为该水平的折扣净额)储存成本储存成本 (1 200(1 2002)2)(5(5696925%)25%)13 350(13 350(元元)订购成本订购成本 (12 500(12 5001 200)1 200)1 2961 296 13 500(13 500(元元)放弃折扣放弃折扣 12 50012 500(2(21)1)12 500(12 500(元元)成本总额成本总额 13 35013 35013 50013 50012 50012 500 39 350(39 350(元元)计算计算2 0002 000件时的成本总额件时的成本总额(68.5(68.5元元为该水平的折扣净额为该水平的折扣净额)储存成本储存成本 (2 000(2 0002)2)(5(568.568.525%)25%)22 125(22 125(元元)订购成本订购成本 (12 500(12 500 2000)2000)1 2961 296 8 100(8 100(元元)放弃折扣放弃折扣 12 50012 500(2(21.5)1.5)6 250(6 250(元元)成本总额成本总额 22 12522 1258 1008 1006 250 6 250 36 476(36 476(元元)计算计算5 0005 000件时的成本总额件时的成本总额(68.2(68.2元为该水平的折扣净额元为该水平的折扣净额)。储存成本储存成本 (5 000(5 0002)2)(5(568.268.225%)25%)55 125(55 125(元元)订购成本订购成本 (12 500(12 5005000)5000)1 2961 296 3 240(3 240(元元)放弃折扣放弃折扣 12 50012 500(2(21.8)1.8)2 500(2 500(元元)成本总额成本总额 55 12555 1253 2403 2402 500 2 500 60 865(60 865(元元)计算计算10 00010 000件时的成本总额件时的成本总额(68(68元元为该水平的折扣净额为该水平的折扣净额)。储存成本储存成本 (10 000(10 0002)2)(5(5686825%)25%)110 000(110 000(元元)订购成本订购成本 (12 500(12 50010 000)10 000)1 2961 296 1 620(1 620(元元)放弃折扣放弃折扣0 0 成本总额成本总额 110 000110 0001 6201 620 111 620(111 620(元元)从上述计算可知，最优订购量就是成从上述计算可知，最优订购量就是成本总额最低的那一项，即本总额最低的那一项，即2 0002 000件。件。如果缺乏各种存如果缺乏各种存货的每批订货成本和货的每批订货成本和单位储存成本的详细单位储存成本的详细成本资料，则可以根成本资料，则可以根据基本模型，采用下据基本模型，采用下列方法进行测算，以列方法进行测算，以降低存货成本。降低存货成本。缺乏缺乏详细成本资料时详细成本资料时的决策的决策 保持原来的订购批数，保持原来的订购批数，降低存货平均储存额降低存货平均储存额 例例7-7)/(QAAX例例7-7例例7-7保持原来的存货平均储存额，保持原来的存货平均储存额，减少订购批数减少订购批数 例例7-8AQX例例7-8 实际工作中，许多实际工作中，许多供应商只接受整数批供应商只接受整数批量的订单，如按打、量的订单，如按打、吨等。吨等。订单批量受限时订单批量受限时的决策的决策 在这种情况下，采用经济订购批在这种情况下，采用经济订购批量基本模型计算出来的量基本模型计算出来的Q Q，如果不等于，如果不等于允许的订购量之一的话，就必须在允许的订购量之一的话，就必须在Q Q的的两边确定两种允许数量，通过计算各自两边确定两种允许数量，通过计算各自的年度成本总额来比较优劣。的年度成本总额来比较优劣。某供应商销售甲材料时某供应商销售甲材料时,由于包装运偷原因由于包装运偷原因,只接受只接受200200件整数批量的订单件整数批量的订单(如如200200件、件、400400件、件、600600件等件等),),不接受有零数的订单不接受有零数的订单(如如500500件件)。圆庆公司全年需。圆庆公司全年需用甲材料用甲材料1 8001 800件件,每次订每次订货成本为货成本为120120元元,每件年储每件年储存成本为存成本为2 2元。元。例例7-9例例7-9 (1)(1)计算不考虑订单限制时的经济订购计算不考虑订单限制时的经济订购批量。批量。由于经济订购批量为由于经济订购批量为465465件，不是供应件，不是供应商所要求的整数批量，因而只能在商所要求的整数批量，因而只能在465465件的件的左右选择左右选择400400件和件和600600件，通过检查这两个件，通过检查这两个批量的年度总成本来确定最佳订购批量。批量的年度总成本来确定最佳订购批量。例例7-9(2)(2)订购订购400400件时的年度总成本。件时的年度总成本。(3)(3)订购订购600600件时的年度总成本。件时的年度总成本。可见，订购批量受限时的最佳决策是每可见，订购批量受限时的最佳决策是每次订购次订购400400件。件。例例7-9例例7-9 每个企业的存储面每个企业的存储面积是有限的，存储量也积是有限的，存储量也就不能无限制扩大。就不能无限制扩大。存储量受限制时存储量受限制时的决策的决策 在这种情况下，如果计算确定的经在这种情况下，如果计算确定的经济订购批量大于存储约束性因素的数值济订购批量大于存储约束性因素的数值(超过现有最大存储量超过现有最大存储量)，那么最佳的订，那么最佳的订购批量就是该约束性因素的值。购批量就是该约束性因素的值。当存储量含有约束性因素时，也可当存储量含有约束性因素时，也可以通过某些方法以通过某些方法(如租用新的库房、建造如租用新的库房、建造新的仓库等新的仓库等)来增加存储量，以达到最佳来增加存储量，以达到最佳存储量存储量(经济订购批量经济订购批量)的要求。的要求。但这样做在经济上是否合算呢但这样做在经济上是否合算呢?圆庆公司每年需要乙材圆庆公司每年需要乙材料料360 000360 000千克千克,每次订货成每次订货成本本1 2251 225元元,每千克全年存储每千克全年存储成本为成本为0.50.5元。该公司目前仓元。该公司目前仓库最大存储量为库最大存储量为30 00030 000千克千克,考虑到业务发展需要考虑到业务发展需要,已与其已与其他单位意向租用一可存储他单位意向租用一可存储20 20 000000千克乙材料的仓库千克乙材料的仓库,年租年租金约为金约为4 0004 000元。应如何进行元。应如何进行存储决策存储决策?例例7-10例例7-10 (1)(1)计算不受任何限制时的经济订计算不受任何限制时的经济订购批量和年成本合计。购批量和年成本合计。例例7-10 (2)(2)由于圆庆公司日前仓库最大存储量由于圆庆公司日前仓库最大存储量只有只有30 00030 000千克，少于经济订购批量千克，少于经济订购批量(42(42 000000千克千克)，因此，需要在扩大仓储量和按，因此，需要在扩大仓储量和按目前最大存储量存储之间作出选择。目前最大存储量存储之间作出选择。如果一次订购如果一次订购30 00030 000千克千克(根据约束性因根据约束性因素的限制所能做到的最佳选择素的限制所能做到的最佳选择)，其年成本，其年成本合计为合计为:例例7-10例例7-10 (3)(3)比较选择。由于不受任何限制时比较选择。由于不受任何限制时的最佳存货年成本合计为的最佳存货年成本合计为21 00021 000元，而元，而不扩大仓储时的限制存货的年成本合计不扩大仓储时的限制存货的年成本合计为为22 20022 200元，因此，从增加仓储方案角元，因此，从增加仓储方案角度看预期可以节约度看预期可以节约1 2001 200元。但由于增加元。但由于增加仓储需要多支付租金仓储需要多支付租金4 0004 000元，超过预期元，超过预期节约额，因而最好不要租赁，而按节约额，因而最好不要租赁，而按30 30 000000千克的批量分批订购。千克的批量分批订购。例例7-10 当然，也可以采用差别成本的概念进当然，也可以采用差别成本的概念进行对比、分析行对比、分析(如表如表7-67-6所示所示)，其结果是一，其结果是一样的。样的。例例7-107.4 7.4 不确定情况下的存货决策不确定情况下的存货决策 在存货耗用率和在存货耗用率和采购间隔期稳定不变采购间隔期稳定不变时，企业可以及时发时，企业可以及时发出订单，按照经济订出订单，按照经济订购批量订货，在原有购批量订货，在原有存货耗尽之时新的存存货耗尽之时新的存货恰好入库。货恰好入库。安全库存量安全库存量与库存耗竭成本与库存耗竭成本 安全库存量安全库存量 但如果某项存货的耗用比预计要快，但如果某项存货的耗用比预计要快，或者采购间隔期比预期时间长，就有可能或者采购间隔期比预期时间长，就有可能发生库存耗竭。发生库存耗竭。两种库存耗竭的情况，可分别用下图两种库存耗竭的情况，可分别用下图表示。表示。由于耗用量增加了，结果在新存货尚未由于耗用量增加了，结果在新存货尚未到达前库存存货已耗尽。到达前库存存货已耗尽。库存耗竭时的库存量库存耗竭时的库存量 耗用量保持不变，但由于原订存货尚未运耗用量保持不变，但由于原订存货尚未运达以致原库存存货耗尽达以致原库存存货耗尽。库存耗竭时的库存量库存耗竭时的库存量 库存耗竭的发生，往往给企业带来不库存耗竭的发生，往往给企业带来不利的影响：专程派人采购材料，停产等待利的影响：专程派人采购材料，停产等待新的材料运达，或者失去顾客。新的材料运达，或者失去顾客。为避免上述不利影响，企业应建立保为避免上述不利影响，企业应建立保险储备并确定一个最佳安全库存量，从而险储备并确定一个最佳安全库存量，从而将可能发生的额外成本降到最小额。将可能发生的额外成本降到最小额。图图7777、图、图7878中如果有充足的安全中如果有充足的安全库存量，就不会发生库存耗竭现象，增加库存量，就不会发生库存耗竭现象，增加的耗用量和供货间隔期变动而耗用的存货的耗用量和供货间隔期变动而耗用的存货可以从安全库存量中得以满足，并在新的可以从安全库存量中得以满足，并在新的订货到达时补足安全库存量，下图可以清订货到达时补足安全库存量，下图可以清楚地说明这一点。楚地说明这一点。n图图7979n图图710710 建立最佳安全库存量政策时，必须考虑建立最佳安全库存量政策时，必须考虑两项成本：两项成本：(1)(1)安全库存量的储存成本。由于期初安全库存量的储存成本。由于期初安全库存量余额等于期末安全库存量余额，安全库存量余额等于期末安全库存量余额，安全库存量的单位储存成本与营运存货的安全库存量的单位储存成本与营运存货的储存成本相同，因此，安全库存量的储存储存成本相同，因此，安全库存量的储存成本等于安全库存量乘以存货的单位储存成本等于安全库存量乘以存货的单位储存成本。成本。(2)(2)库存耗竭成本。通常指备选供应来库存耗竭成本。通常指备选供应来源的成本，失去顾客或商业信誉的成本，源的成本，失去顾客或商业信誉的成本，库存耗竭期内停产的成本等。库存耗竭成库存耗竭期内停产的成本等。库存耗竭成本作为年度预期值等于某项库存耗竭成本本作为年度预期值等于某项库存耗竭成本 乘以每年安排的订购次数乘以一次订购的乘以每年安排的订购次数乘以一次订购的库存耗竭概率。库存耗竭概率。安全库存量决策的目的在于确定多安全库存量决策的目的在于确定多大的保险储备才能使储存成本和库存耗大的保险储备才能使储存成本和库存耗竭成本之和达到最低限度。竭成本之和达到最低限度。n经验法经验法n不连续的概率法不连续的概率法 n再订购点的确定再订购点的确定 安全库存量安全库存量 的确定方法的确定方法 经验法经验法 对于品种繁多、价值较小的存货，对于品种繁多、价值较小的存货，其安全库存量由经验丰富的经理人员其安全库存量由经验丰富的经理人员在安全库存量上限范围内加以规定的在安全库存量上限范围内加以规定的方法，称为经验法。方法，称为经验法。安全库存量的上限安全库存量的上限 最长交货期最高每天用量最长交货期最高每天用量 -交货期正常天数平均每天用量交货期正常天数平均每天用量不连续的概率法不连续的概率法 在不连续的概率法下，应按不同档在不连续的概率法下，应按不同档次的相应概率计算不同安全库存量的库次的相应概率计算不同安全库存量的库存耗竭成本，并进行比较。存耗竭成本，并进行比较。比较时，可以计算不同安全库存比较时，可以计算不同安全库存量的预期库存耗竭成本与该安全库存量的预期库存耗竭成本与该安全库存量对应的储存成本之和，然后选择成量对应的储存成本之和，然后选择成本总额最低的安全库存量。本总额最低的安全库存量。江威公司每年需用江威公司每年需用C C型材料型材料360 000360 000千克千克,每千克每千克C C材料的年平均材料的年平均存储成本为存储成本为1616元元,每次每次订购费用订购费用648648元元,最优订最优订货批量为货批量为5 4005 400千克。千克。例例7-11例例7-11 由于每种安全库存量水平均会对应一由于每种安全库存量水平均会对应一种不同的库存耗竭概率种不同的库存耗竭概率,因此根据历史资因此根据历史资料估计料估计:如不保持安全库存量如不保持安全库存量,则库存耗竭则库存耗竭概率为概率为0.6;0.6;如有如有200200千克的安全库存量千克的安全库存量,则则库存耗竭概率降为库存耗竭概率降为0.3;0.3;如有如有350350千克的安千克的安全库存量全库存量,则库存耗竭概率为则库存耗竭概率为0.05;0.05;例例7-11 如果有如果有600600千克安全库存量千克安全库存量,库存耗库存耗竭概率为竭概率为0.015;0.015;如果有如果有800800千克安全库存千克安全库存量量.则库存耗竭概率只有则库存耗竭概率只有0.010.01。据估计。据估计,如果不能及时到货而动用备选供货渠道如果不能及时到货而动用备选供货渠道时时,需增加成本约需增加成本约2 0002 000元元,停产待料损失停产待料损失约约3 0003 000元。元。例例7-11 在确定安全库存量时，应比较不同安在确定安全库存量时，应比较不同安全库存量时的成本总额全库存量时的成本总额(储存成本与预期库储存成本与预期库存耗竭成本之和存耗竭成本之和)，并作出选择，并作出选择(如表如表7-7)7-7)。例例7-11 从表从表7-77-7可以看出，在这五种安全库可以看出，在这五种安全库存量中，最佳选择应为存量中，最佳选择应为600600千克的安全库千克的安全库存量。但即使在最佳安全库存量水平上，存量。但即使在最佳安全库存量水平上，仍然具有仍然具有0.0150.015的库存耗竭概率，在该公的库存耗竭概率，在该公司每年大约订购司每年大约订购6767次次(360 000/5(360 000/5 400=66.67)400=66.67)的情况下，预期的情况下，预期C C材料每年库材料每年库存耗竭一次存耗竭一次(66.67(66.670.015=1)0.015=1)。例例7-11 即使如此，由此发生的库存耗竭即使如此，由此发生的库存耗竭成本也比保持增加安全库存量更为经成本也比保持增加安全库存量更为经济，事实上，完全消除库存耗竭也是济，事实上，完全消除库存耗竭也是不可能的。存货决策只在于寻找有关不可能的。存货决策只在于寻找有关安全库存量水平和库存耗竭两者的最安全库存量水平和库存耗竭两者的最低成本政策。低成本政策。由于预期年度库存耗竭成本的变动由于预期年度库存耗竭成本的变动直接与一年中安排的订购批数有关，因直接与一年中安排的订购批数有关，因此，库存耗竭成本也是一项订购成本。此，库存耗竭成本也是一项订购成本。于是，可以把不连续概率法与最优经济于是，可以把不连续概率法与最优经济批量模型结合起来，确定安全库存量。批量模型结合起来，确定安全库存量。某公司全年需要某公司全年需要W W商品商品36 36 000000件，平均每日耗用量件，平均每日耗用量D D为为100100件，正常交货期件，正常交货期t t为为8 8天，天，正常交货期平均用量日为正常交货期平均用量日为800800件件(100(1008)8)，每批订货成本，每批订货成本为为200200元，年单位存储成本元，年单位存储成本C C为为2 2元，每次单位库存耗竭成元，每次单位库存耗竭成本本b b为为2.52.5元。根据历史资料，元。根据历史资料，交货期各档用量发生的概率交货期各档用量发生的概率如表如表7-87-8。例例7-12例例7-12例例7-12 由于正常交货期用量为由于正常交货期用量为800800件，因此，件，因此，上述各档实际交货期用量减去上述各档实际交货期用量减去800800件，即为件，即为该档的缺货数量，其概率也就为该档缺货发该档的缺货数量，其概率也就为该档缺货发生的概率。下面分步骤确定各种存货成本之生的概率。下面分步骤确定各种存货成本之和最低的安全库存量。和最低的安全库存量。(1)(1)按不同安全库存量按不同安全库存量5 5分别计算缺货数量分别计算缺货数量E E及其概率及其概率P P。例例7-12 S=0S=0件，即将正常交货期平均用量件，即将正常交货期平均用量800800件件作为再订货点，不设安全库存量时的缺货数作为再订货点，不设安全库存量时的缺货数量及其概率如表量及其概率如表7-97-9所示。所示。例例7-12 S=50S=50件，即将再订货点确定为件，即将再订货点确定为850850件，件，其中其中800800件为正常交货期平均用量时的缺货件为正常交货期平均用量时的缺货数量及其概率，参见表数量及其概率，参见表7-107-10。例例7-12S=100S=100件，即将再订货点确定为件，即将再订货点确定为900900件时的缺件时的缺货数量及其概率，参见表货数量及其概率，参见表7-117-11 S=150 S=150件，即将再订货点确定为件，即将再订货点确定为950950件时的缺件时的缺货数量及其概率，参见表货数量及其概率，参见表7-127-12。S=200S=200件，即将再订货点确定为件，即将再订货点确定为1 0001 000件时，件时，发生缺货的概率为零。发生缺货的概率为零。例例7-12 (2)(2)估计每次到货前各种安全库存量估计每次到货前各种安全库存量5 5的库存耗竭成本召，参见表的库存耗竭成本召，参见表7-137-13例例7-12 (3)(3)根据每次到货前的库存耗竭成本，根据每次到货前的库存耗竭成本，计算与各种安全库存量相配合的经济订购计算与各种安全库存量相配合的经济订购批量。批量。再订购点的确定再订购点的确定 为了保证生产和销售活动的连续性，为了保证生产和销售活动的连续性，企业应在存货用完或售完之前再一次订企业应在存货用完或售完之前再一次订货。订购下一批货物的存货存量货。订购下一批货物的存货存量(实物实物量或金额，下同量或金额，下同)叫再订购点。叫再订购点。再订购点再订购点 采购间隔日数平均每日用量采购间隔日数平均每日用量)安全库存量安全库存量 再订购点的确定再订购点的确定7.5 7.5 零存货管理零存货管理 适时制要求存货管理适时制要求存货管理中每一个步骤都应是为了中每一个步骤都应是为了满足生产经营所必需的。满足生产经营所必需的。材料或部件应刚好在生产材料或部件应刚好在生产经营需要时送达经营需要时送达,产品则产品则按顾客要求的时间交货。按顾客要求的时间交货。零存货管理零存货管理与传统存货管理与传统存货管理观念的冲突观念的冲突 适时制生产与传统生产对存货的适时制生产与传统生产对存货的看法不同：看法不同：n传统生产承认存货存在的合理性，要求传统生产承认存货存在的合理性，要求企业按照各种模型制订的计划引入存货；企业按照各种模型制订的计划引入存货；n适时制生产要求企业按需求引入存货，适时制生产要求企业按需求引入存货，而不是按照各种模型制订的计划引入存而不是按照各种模型制订的计划引入存货。货。在适时制下，企业为降低储存成本，在适时制下，企业为降低储存成本，应通过不懈的努力以达到减少存货的目应通过不懈的努力以达到减少存货的目的。的。可见，适时制存货管理与传统的存货可见，适时制存货管理与传统的存货管理在理念上是相冲突的。传统存货管理管理在理念上是相冲突的。传统存货管理方法提倡持有一定水平的存货，达到成本方法提倡持有一定水平的存货，达到成本最低；而适时制存货管理法的最终目的是最低；而适时制存货管理法的最终目的是消灭存货，以达到成本最低。消灭存货，以达到成本最低。（1 1）持有存货必然占压资金。）持有存货必然占压资金。当企业持有大量存货时，为获得资当企业持有大量存货时，为获得资金支持企业可能被迫增加举债，支金支持企业可能被迫增加举债，支付额外的利息；反之，如果企业能付额外的利息；反之，如果企业能够大量减少存货（甚至是零存货）够大量减少存货（甚至是零存货）从而将这部分资金运用到其它方面从而将这部分资金运用到其它方面（如投资证券等），则可以取得投（如投资证券等），则可以取得投资收益。资收益。可见，持有存货存在机会成本。可见，持有存货存在机会成本。理理由由 （2 2）持有存货必然会发生仓储成）持有存货必然会发生仓储成本。本。大量存货必然要占用仓储空间，并大量存货必然要占用仓储空间，并耗费人工进行管理，此外存货本身在仓耗费人工进行管理，此外存货本身在仓储过程中也可能发生损耗。这种仓储成储过程中也可能发生损耗。这种仓储成本和管理成本都将提高企业的成本水平。本和管理成本都将提高企业的成本水平。（3 3）持有存货可能掩盖生产质量问）持有存货可能掩盖生产质量问题和生产的低效率。题和生产的低效率。当企业加工中出现当企业加工中出现次品时，如有存货则可以从库中取用，次品时，如有存货则可以从库中取用，这时次品的出现不会立即引起管理人员这时次品的出现不会立即引起管理人员的重视，不利于企业寻找原因，提高产的重视，不利于企业寻找原因，提高产品质量。再如当企业生产效率低，市场品质量。再如当企业生产效率低，市场需要大量成品时，有库存成品起缓冲作需要大量成品时，有库存成品起缓冲作用，不利于督促企业提高生产效率。用，不利于督促企业提高生产效率。4 4、持有存货必然增加企业信息系统的、持有存货必然增加企业信息系统的复杂性。复杂性。适时制的实施适时制的实施 要想顺利实施零存货，达到管理的理要想顺利实施零存货，达到管理的理想效果，必须先解决两个问题：想效果，必须先解决两个问题：第一，如何能够实现很低的存货水第一，如何能够实现很低的存货水平，甚至是零存货平，甚至是零存货?第二，在存货水平很低，甚至是零第二，在存货水平很低，甚至是零存货的情况下，如何能保持生产的连续存货的情况下，如何能保持生产的连续性性?传统管理会计认为传统管理会计认为存货的功能在于满足生存货的功能在于满足生产和销售的需要，因而产和销售的需要，因而储存成本是价值转移和储存成本是价值转移和价值创造过程中的必要价值创造过程中的必要耗费，可以通过最优经耗费，可以通过最优经济批量的计算进行有效济批量的计算进行有效控制。控制。零存货管理零存货管理 现代管理会计认为研究储存成本必须现代管理会计认为研究储存成本必须从其动因着手分析必要性和有效性。从其动因着手分析必要性和有效性。从本质上讲储存成本是存货在生产经从本质上讲储存成本是存货在生产经营过程中由于营过程中由于转移转移和和停留停留所耗费资源的货所耗费资源的货币表现。币表现。转移是否转移是否必要必要?没有物的转移就沒价值没有物的转移就沒价值的增值，因而物的转移是必的增值，因而物的转移是必要的。要的。但是有没有效率问题呢？但是有没有效率问题呢？沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章：沃尔沃卡车公司大中国区总裁吴瑜章：沃尔玛的货沃尔玛的货永远在路上永远在路上，我们（指中国），我们（指中国）的货的货总在仓库里总在仓库里，这就是差距。中国平均一，这就是差距。中国平均一个物流量，食品和电子产品要倒手个物流量，食品和电子产品要倒手2727次次，而，而欧美国家只有欧美国家只有两次两次，像零售巨头沃尔玛这类，像零售巨头沃尔玛这类企业，其物流基本上是一票到位，无縫连接。企业，其物流基本上是一票到位，无縫连接。中国的工厂里，要么仓库闲置，要么中国的工厂里，要么仓库闲置，要么货品积压，运输卡车多次往返运输，看似繁货品积压，运输卡车多次往返运输，看似繁忙却做了许多无用功。忙却做了许多无用功。国际社会上，物流收益占国际社会上，物流收益占GDPGDP比重比重越低其物流发展水平就越先进。发达国越低其物流发展水平就越先进。发达国家为家为10%10%；韩国为；韩国为16%16%，中国约为，中国约为20-30%20-30%。另外，中国物流企业回报率仅为另外，中国物流企业回报率仅为1%1%，远低于国外近远低于国外近10%10%的回报率。的回报率。停留停留是否是否必要必要?就本质而言，物的就本质而言，物的停留不仅不会保留其价停留不仅不会保留其价值，反而会消耗其他的值，反而会消耗其他的资源。资源。物的停留是不必要的。物的停留是不必要的。为什么为什么?有事实吗有事实吗?如何才能减少物的如何才能减少物的停留时间和数量呢？停留时间和数量呢？根据市场环境，根据市场环境，采用拉动式生产系统或拉动式生产系统，采用拉动式生产系统或拉动式生产系统，减少各类库存。减少各类库存。市场环境市场环境(即供求关系即供求关系)n供大于求供大于求,为买方市场为买方市场,这时企业面临的结这时企业面临的结构性问题在于产能过剩构性问题在于产能过剩,产品卖不出去产品卖不出去,因因而应采用拉动式的生产系统而应采用拉动式的生产系统,以销定产。以销定产。n供小于求供小于求,为卖方市场为卖方市场,这时企业面临的结这时企业面临的结构性问题在于生产不出去构性问题在于生产不出去,因而应采用推动因而应采用推动式的生产系统式的生产系统,以生产促销售。以生产促销售。(1)(1)推动式生产系统。由计划部门推动式生产系统。由计划部门根据生产量计算出零件需要量和各生产根据生产量计算出零件需要量和各生产阶段的生产提前量，确定每个零件的投阶段的生产提前量，确定每个零件的投入产出计划，并按计划发出生产和订货入产出计划，并按计划发出生产和订货的指令。每一生产车间和每一工作都按的指令。每一生产车间和每一工作都按计划制造零件，并将加工完的零件送到计划制造零件，并将加工完的零件送到后续车间和后道工序，而不管后续车间后续车间和后道工序，而不管后续车间和工序当时是否需要。和工序当时是否需要。在推动式系统下，生产控制就是要保在推动式系统下，生产控制就是要保证按生产作业计划的要求按时、按质、按证按生产作业计划的要求按时、按质、按量完成任务，每一工序的员工注重的是自量完成任务，每一工序的员工注重的是自己所在工序的生产效率。在推动式系统中，己所在工序的生产效率。在推动式系统中，各个工序之间相互独立，在制品存货量较各个工序之间相互独立，在制品存货量较大。大。(2)(2)拉动式生产系统。即首先从产拉动式生产系统。即首先从产品装配出发，每道工序和每个车间按品装配出发，每道工序和每个车间按照当时的需要向前一道工序和车间提照当时的需要向前一道工序和车间提出要求，发出工作指令，前面的工序出要求，发出工作指令，前面的工序和车间完全按这些指令进行生产。这和车间完全按这些指令进行生产。这种方式称为拉动式。种方式称为拉动式。为使拉动式系统运作起来，管理者为使拉动式系统运作起来，管理者必须接受这样一个观念：即宁可让员工必须接受这样一个观念：即宁可让员工闲着，也不要让他们生产出超出限额的闲着，也不要让他们生产出超出限额的存货。存货。拉动式系统还需要管理者周密地计拉动式系统还需要管理者周密地计划、员工积极地参与决策以及由注重每划、员工积极地参与决策以及由注重每个工序的绩效到注重整个过程的绩效的个工序的绩效到注重整个过程的绩效的转变。转变。如果供小于求如果供小于求,采用推动式采用推动式的生产系统的生产系统,那么在那么在生产管生产管理流程的安排上及内部定价理流程的安排上及内部定价时应注意哪些问题？时应注意哪些问题？如果供大于求如果供大于求,采用拉动式采用拉动式的生产系统的生产系统,那么在那么在生产管生产管理流程的安排上及内部定价理流程的安排上及内部定价时又应注意哪些问题？时又应注意哪些问题？改变材料采购策略，改变材料采购策略，建立一种全新的建立一种全新的“利益伙伴利益伙伴”关系，关系，减少材料库存。减少材料库存。适时制要求企业持有尽可能低水平适时制要求企业持有尽可能低水平的存货，只在需要的时间购进需要的材的存货，只在需要的时间购进需要的材料；但又不允许企业因原材料供应中断料；但又不允许企业因原材料供应中断的原因影响到生产正常进行。的原因影响到生产正常进行。为了解决这一问题，适时制建议企为了解决这一问题，适时制建议企业和供货商之间建立一种全新的业和供货商之间建立一种全新的“利益利益伙伴伙伴”关系。关系。建立这种关系的原则为：建立这种关系的原则为：在原材料在原材料采购上，只与采购上，只与有限数量的比有限数量的比较了解的供应较了解的供应商发展长期合商发展长期合作关系。作关系。为什么？为什么？在选择供货在选择供货商时既要考虑其商时既要考虑其供货的价格，同供货的价格，同时也应考虑其服时也应考虑其服务质量和材料质务质量和材料质量。量。又是又是 为什么？为什么？建立生产员建立生产员工直接向经批准的工直接向经批准的供货商订购生产所供货商订购生产所需原材料的流程；需原材料的流程；将供货商的供货直将供货商的供货直接送至生产场所。接送至生产场所。基于何种基于何种 思考？思考？为达到缩为达到缩减原材料存货减原材料存货的理想效果，的理想效果，企业和供货商企业和供货商都需要付出很都需要付出很多努力。多努力。哈哈，虚拟企哈哈，虚拟企业、虚拟价值业、虚拟价值链大有用武之链大有用武之地了！地了！建立无库存的生产制造单元，建立无库存的生产制造单元，提高工作效率和生产效率，提高工作效率和生产效率，减少在产品库存。减少在产品库存。为了减少库存，提高工作效率，需要为了减少库存，提高工作效率，需要对车间进行重新布置与整理。对车间进行对车间进行重新布置与整理。对车间进行重新布置的一个重要内容是建立制造单元，重新布置的一个重要内容是建立制造单元，制造单元是按产品对象布置的。一个制造制造单元是按产品对象布置的。一个制造单位配备有各种不同的机床，可以完成一单位配备有各种不同的机床，可以完成一组相似零件的加工。组相似零件的加工。日本的矩型制造单元日本的矩型制造单元 制造单元有两个明显的特征：制造单元有两个明显的特征：一是在制造单一是在制造单元内工人随着零件元内工人随着零件走，从零件进入单走，从零件进入单元到加工完毕离开元到加工完毕离开该单元，由一个工该单元，由一个工人操作。工人不是人操作。工人不是固定在某一台机器固定在某一台机器上，而是逐次操作上，而是逐次操作多台不同的机器。多台不同的机器。人应一人应一专多能专多能!二是无库存的生产制造单元具有二是无库存的生产制造单元具有很大的柔性，可以通过制造单元内工很大的柔性，可以通过制造单元内工人数量的变化使单元的生产率与整个人数量的变化使单元的生产率与整个系统保持一致。系统保持一致。减少和消除不附加价值成本，减少和消除不附加价值成本，缩短生产周期，缩短生产周期，减少在产品和产成品库存。减少在产品和产成品库存。企业经营活动虽然多种多样，但企业经营活动虽然多种多样，但按对价值的贡献可分为两种：按对价值的贡献可分为两种：一是在生产过程中使物料实体发一是在生产过程中使物料实体发生改变而增加产品价值，如制造加工和生改变而增加产品价值，如制造加工和包装，与这种经营活动相对应的成本即包装，与这种经营活动相对应的成本即为增加价值成本；为增加价值成本；二是不改变物料的实体，只是使二是不改变物料的实体，只是使物料的地理位置等发生改变，不增加产物料的地理位置等发生改变，不增加产品的价值，如仓储，与这种经营活动相品的价值，如仓储，与这种经营活动相对应的成本是不增加价值成本。对应的成本是不增加价值成本。适时制肯定增加价值成本，并认为与适时制肯定增加价值成本，并认为与之对应的经营活动的进行是合理的；而后之对应的经营活动的进行是合理的；而后者由于不增加产品价值，因而是一种浪费，者由于不增加产品价值，因而是一种浪费，企业应致力于不断减少和消除这种成本所企业应致力于不断减少和消除这种成本所对应的经营活动的发生。对应的经营活动的发生。快速满足客户需求，快速满足客户需求，减少产成品库存。减少产成品库存。怎么做怎么做才能？才能？保证生产顺利进行，保证生产顺利进行，实施全面质量管理，实施全面质量管理，以减少各类库存。以减少各类库存。在合格品率在合格品率95%的情况下的情况下,每天每天产量产量100件件,则排则排产任务应是多少产任务应是多少件件?提高质提高质量是实行适量是实行适时制的基本时制的基本保证。保证。对零存货管理也对零存货管理也存在多方责难存在多方责难,根本原根本原因在于如何保证生产因在于如何保证生产经营的连续性。经营的连续性。那有何对策呢那有何对策呢?零存货管理零存货管理可能存在的问题可能存在的问题及其管理对策及其管理对策没有产成品库存，没有产成品库存，怎么满足客户按时交货怎么满足客户按时交货和意外订货的需求？和意外订货的需求？在过去，企业一般都是通过建立在过去，企业一般都是通过建立产成品存货来保证按时交货以及客户产成品存货来保证按时交货以及客户的意外订货。的意外订货。适时制解决这一问题的方法不是适时制解决这一问题的方法不是建立产成品存货，而是建立产成品存货，而是大幅度缩减从大幅度缩减从接到定单到交货之间的时间接到定单到交货之间的时间，增强企，增强企业在交货日交货以及对市场需求作出业在交货日交货以及对市场需求作出快速反应的能力，提高企业在市场上快速反应的能力，提高企业在市场上的竞争能力。的竞争能力。具体措施有发展柔性生产，缩减生具体措施有发展柔性生产，缩减生产准备时间、建立制造单元、提高产品产准备时间、建立制造单元、提高产品质量、直接由工厂而非产成品仓库提货，质量、直接由工厂而非产成品仓库提货，缩短搬运距离等。缩短搬运距离等。大多数公司的经验表明，使用适时大多数公司的经验表明，使用适时制至少可以使从接到定单到交货的时间制至少可以使从接到定单到交货的时间缩减缩减 90 90。邯钢是邯钢是卖优盘的女娃是的卖优盘的女娃是的 那么你呢？那么你呢？没有材料库存，没有材料库存，怎么才能避免停工待料？怎么才能避免停工待料？大多数停工是由于三个方面的原因：大多数停工是由于三个方面的原因：n机器故障机器故障n材料次品的出现材料次品的出现n材料未运达材料未运达 适时制认为材料存货并没有真正解适时制认为材料存货并没有真正解决上述问题，而只是掩盖了这些问题。决上述问题，而只是掩盖了这些问题。通过将存货缩减至零，问题暴露出来，通过将存货缩减至零，问题暴露出来，才能引起管理人员的重视。才能引起管理人员的重视。适时制法通过全面的预适时制法通过全面的预防性维护和全面质量控制，防性维护和全面质量控制，和供货商建立良好的关系，和供货商建立良好的关系，保证供货质量，实行看板制保证供货质量，实行看板制等措施解决问题。等措施解决问题。没有材料库存，没有材料库存，怎么才能取得折扣怎么才能取得折扣和抵减价格上涨的影响？和抵减价格上涨的影响？按传统观点，应持有存货以取得折按传统观点，应持有存货以取得折扣，并预防未来的价格上涨，目的是降扣，并预防未来的价格上涨，目的是降低存货成本。低存货成本。在适时制下即使不持有存货也能达在适时制下