第3-4章 辅助生产费用的归集与分配(上下定)

学习目标学习目标掌握要素费用的分配与核算；掌握要素费用的分配与核算；掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配掌握辅助生产成本、制造费用的归集、分配与核算；与核算；掌握生产损失的核算；掌握生产损失的核算；掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算配与核算1学习内容学习内容要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧及其他费用）他费用）辅助生产成本的归集、分配与核算；辅助生产成本的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；制造费用的归集、分配与核算；生产损失的核算生产损失的核算;生产费用在完工与在产品之间的分配与核算生产费用在完工与在产品之间的分配与核算.2一、辅助生产成本核算的特点一、辅助生产成本核算的特点1 1、辅助生产：、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提提供服务供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间生产车间。2 2、辅助生产车间的类型：、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。气、供风等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。33 3、辅助生产费用、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。产品或劳务的辅助生产成本。44 4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备先归集，后分配。归集是为分配作准备。5二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。行明细核算。1 1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置辅助生产辅助生产对外提供商品产品对外提供商品产品，且，且辅助生产车间的辅助生产车间的制造费用数额较大制造费用数额较大的情况下，的情况下，辅助生产车间的制造费用辅助生产车间的制造费用应先通过应先通过“制造费用辅制造费用辅助生产助生产”账户单独进行归集，月末账户单独进行归集，月末再将其结转至再将其结转至相应相应的的“辅助生产成本辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产产品或账户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（劳务的成本。（“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目明细账按成本项目设专栏。）设专栏。）6辅助生产辅助生产不对外提供不对外提供商品产品，且辅助生产车间商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制制造费用辅助生产造费用辅助生产”账户单独归集，而是账户单独归集，而是直接记入直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户。（。（“辅助生产成本辅助生产成本”明细账明细账按费用项目设专栏。按费用项目设专栏。782 2、辅助生产费用归集的账务处理、辅助生产费用归集的账务处理设置设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户要素费用账户要素费用账户 辅助生产成本账户辅助生产成本账户 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产”账户账户9 不设置不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户(无特别无特别注明注明,我们选用此种情况我们选用此种情况)要素费用账户要素费用账户 “辅助生产成本辅助生产成本”账账10三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算v 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生辅助生产成本产成本”账户的贷方转入账户的贷方转入“基本生产成本基本生产成本”、“制造制造费用费用”、“管理费用管理费用”、“营业费用营业费用”、“在建工程在建工程”等账户等借方。等账户等借方。11各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。也有互相提供劳务的情况。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。（顺序分配法）。12例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页见下页）下面分别采用下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。费用进行分配。13受益单位受益单位耗水（耗水（m3)m3)耗电（度）耗电（度）基本生产甲产品基本生产甲产品2060020600基本生产车间基本生产车间41000410001600016000辅助生产车间供电辅助生产车间供电2000020000辅助生产车间供水辅助生产车间供水60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合计合计8260082600460004600014（一）直接分配法（一）直接分配法概念概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。益单位分配辅助生产费用。适用适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。举例举例15单位成本（分配率）待分配辅助生产费用单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元元/m3)电单位成本（分配率）电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元元/度度)请你接着计算各部门应分别承担请你接着计算各部门应分别承担水电费用各是多少水电费用各是多少?16供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额 基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表单位成本（分配率）单位成本（分配率）项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法直接分配法基本生产甲产品基本生产甲产品17供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计40854085902090201310513105626006260040000400000.06530.06530.22550.2255耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4645.304645.304645.304645.30耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2675.482675.483608.003608.006283.486283.48耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1044.091044.09541.20541.201585.291585.29耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.43365.43225.50225.50590.93590.934085.004085.009020.009020.0013105.0013105.00会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用制造费用 6283.48 管理费用管理费用 1585.29 销售费用销售费用 590.93 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 4085 供电车间供电车间 9020基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表单位成本（分配率）单位成本（分配率）项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法（多位数的分配率）直接分配法（多位数的分配率）基本生产甲产品基本生产甲产品18供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计40854085902090201310513105626006260040000400000.06530.06530.22550.2255耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4645.304645.304645.304645.30耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2677.32677.33608.003608.006285.36285.3耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1042.021042.02541.20541.201583.221583.22耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额365.68365.68225.50225.50591.18591.184085.004085.009020.009020.0013105.0013105.00会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 4645.30 制造费用制造费用 6285.3 管理费用管理费用 1583.22 营业费用营业费用 591.18 贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间 4085 供电车间供电车间 9020基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表单位成本（分配率）单位成本（分配率）项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供应辅助生产以外的劳务数量供应辅助生产以外的劳务数量 直接分配法（四位数的分配率）直接分配法（四位数的分配率）基本生产甲产品基本生产甲产品19（二）交互分配法（二）交互分配法1、概念、概念需进行两次分配：需进行两次分配：（1）对内分配（交互分配）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量20（2）对外分配）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率费用分配率=交互分配后的实际费用非辅助部门耗交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量费劳务总量=交互分配后的实际费用（辅助生产劳交互分配后的实际费用（辅助生产劳务总量务总量-为其他辅助生产提供劳务量为其他辅助生产提供劳务量）交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用配转入的费用交互分配转出的费用2、举例、举例21第一次分配（对内分配第一次分配（对内分配）：）：供水车间分配率供水车间分配率=？应分配给供电车间费用应分配给供电车间费用=？供电车间分配率供电车间分配率=？应分配给供水车间费用应分配给供水车间费用=？所以，供水车间对外分配金额所以，供水车间对外分配金额=？供电车间对外分配金额供电车间对外分配金额=？22第一次分配（对内分配第一次分配（对内分配）：）：供水车间分配率供水车间分配率=0.0495应分配给供电车间费用应分配给供电车间费用=989.1供电车间分配率供电车间分配率=0.1961应分配给供水车间费用应分配给供水车间费用=1176.52所以，供水车间对外分配金额所以，供水车间对外分配金额=4085+1176.52-989.1=4272.42供电车间对外分配金额供电车间对外分配金额=9020+989.1-1176.52=8832.5823辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法数量数量分配率分配率 分配额分配额数量数量 分配率分配率 分配额分配额待分配生产费用待分配生产费用辅助生产辅助生产-供水供水辅助生产辅助生产-供电供电对外分配的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用基本生产基本生产-甲产品甲产品基本生产车间基本生产车间行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构合计合计供电车间供电车间合计合计交互交互分配分配对对外外分分配配项目项目供水车间供水车间24辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法(多位数的分配率多位数的分配率)数量数量分配率分配率 分配额分配额数量数量 分配率分配率 分配额分配额待分配生产费用待分配生产费用8260082600 0.04950.04954085408546000460000.19610.1961902090201310513105辅助生产辅助生产-供水供水1176.61176.6-6000-6000-1176.6-1176.6辅助生产辅助生产-供电供电-20000-20000-990.-990.990990对外分配的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用6260062600 0.06820.06824271.64271.640000400000.22080.22088833.48833.41310513105基本生产基本生产-甲产品甲产品20600206004548.484548.48 4548.484548.48基本生产车间基本生产车间41000410002796.22796.216000160003532.83532.863296329行政管理部门行政管理部门16000160001093.481093.4824002400531.32531.321624.81624.8专设销售机构专设销售机构56005600381.92381.9210001000220.8220.8602.72602.72合计合计62600626004271.64271.640000400008833.48833.41310513105供电车间供电车间合计合计交互交互分配分配对对外外分分配配项目项目供水车间供水车间25辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表一次交互分配法一次交互分配法(四位数的分配率四位数的分配率)数量数量分配率分配率 分配额分配额数量数量 分配率分配率 分配额分配额待分配生产费用待分配生产费用8260082600 0.04950.04954085408546000460000.19610.1961902090201310513105辅助生产辅助生产-供水供水1176.521176.52-6000-6000-1176.52-1176.52辅助生产辅助生产-供电供电-20000-20000-989.10-989.10989.10989.10对外分配的辅助生产费用对外分配的辅助生产费用6260062600 0.06820.0682 4272.424272.42 40000400000.22080.22088832.588832.581310513105基本生产基本生产-甲产品甲产品20600206004548.484548.48 4548.484548.48基本生产车间基本生产车间41000410002796.22796.216000160003532.83532.863296329行政管理部门行政管理部门16000160001094.31094.3 24002400530.5530.51624.81624.8专设销售机构专设销售机构56005600381.92381.9210001000220.8220.8602.72602.72合计合计62600626004272.424272.42 40000400008832.588832.581310513105供电车间供电车间合计合计交互交互分配分配对对外外分分配配项目项目供水车间供水车间26交互分配交互分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间989.10供水车间供水车间1176.52贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间989.10供电车间供电车间1176.52对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品4548.78 制造费用制造费用6331.26管理费用管理费用1621.95营业费用营业费用603.02贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间4272.42供电车间供电车间8832.5827（三）代数分配法（三）代数分配法1、概念、概念采用代数分配法采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。用。部门部门1待分配费用待分配费用+部门部门2提供给本部门的劳动量部门提供给本部门的劳动量部门2单价（单价（y）=部门部门1对外提供全部劳务量部门对外提供全部劳务量部门1单价（单价（x）部门部门2待分配费用待分配费用+部门部门1提供给本部门的劳动量部门提供给本部门的劳动量部门1单价（单价（x）=部门部门2对外提供全部劳务量部门对外提供全部劳务量部门2单价（单价（y）282、举例、举例以前例资料以前例资料设：设：x每立方米水的成本每立方米水的成本，y每度电的成本每度电的成本则，则，40856000y82600 x902020000 x46000y解得，解得，x0.0658，y0.2253、关于尾差：关于尾差：一般计入一般计入“管理费用管理费用”账户账户数额较大时，也可以按受益对象比例分配计入数额较大时，也可以按受益对象比例分配计入29供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额耗用数量耗用数量分配金额分配金额劳务供应总量（劳务供应总量（m3、度、度单位成本（分配率）单位成本（分配率）分配金额合计（帐户贷方合计分配金额合计（帐户贷方合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 代数分配法代数分配法 金额单位：元金额单位：元项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产甲产品基本生产甲产品基本生产车间基本生产车间辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用“辅助生产成本辅助生产成本”帐户借方合计帐户借方合计借贷方差额（尾差）借贷方差额（尾差）分配金额小计分配金额小计行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构30供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计40854085902090201310513105826008260046000460000.06580.06580.2250.225耗用数量耗用数量2000020000分配金额分配金额1316.001316.00耗用数量耗用数量60006000分配金额分配金额1350.001350.001316.001316.001350.001350.002666.002666.00耗用数量耗用数量2060020600分配金额分配金额4635.004635.004635.004635.00耗用数量耗用数量41000410001600016000分配金额分配金额2697.802697.803600.003600.006297.806297.80耗用数量耗用数量160001600024002400分配金额分配金额1052.801052.80540.00540.001592.801592.80耗用数量耗用数量5600560010001000分配金额分配金额368.48368.48225.00225.00593.48593.485435.085435.0810350.0010350.0015785.0815785.085435.005435.0010336.0010336.0015771.0015771.00-0.08-0.08-14.00-14.00-14.08-14.08劳务供应总量（劳务供应总量（m3、度、度单位成本（分配率）单位成本（分配率）分配金额合计（帐户贷方合计分配金额合计（帐户贷方合计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 代数分配法代数分配法 金额单位：元金额单位：元项目项目待分配生产费用（元待分配生产费用（元供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产甲产品基本生产甲产品基本生产车间基本生产车间辅助生产辅助生产车间耗用车间耗用“辅助生产成本辅助生产成本”帐户借方合计帐户借方合计借贷方差额（尾差）借贷方差额（尾差）分配金额小计分配金额小计行政管理部门行政管理部门专设销售机构专设销售机构31注：注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数供水车间辅助生产成本明细账借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细账借方合计数本明细账借方合计数1033690201316（所承担的（所承担的水费）。水费）。会计分录：会计分录：借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间1316供水车间供水车间1350基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4635制造费用制造费用6297.8管理费用管理费用1592.8营业费用营业费用593.48贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间5435.08供电车间供电车间1035032调整尾差：调整尾差：借：管理费用借：管理费用-14.08贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间-0.08供电车间供电车间-1433（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法1、概念、概念 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；即：计划总成本即：计划总成本=实际数量实际数量计划单价计划单价 然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（待分配费用按计划费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。即：实际总成本即：实际总成本=实际成本实际成本+按计划成本分入的费用按计划成本分入的费用 为简化起见，差异可全部计入管理费用为简化起见，差异可全部计入管理费用 即：实际成本即：实际成本-计划成本计划成本=管理费用管理费用2、举例、举例34供水车间供电车间合计耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额耗用数量分配金额辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门35供水车间供电车间合计408590201310582600460000.060.24耗用数量20000分配金额1200.00耗用数量6000分配金额1440.001200.001440.002640.00耗用数量20600分配金额4944.004944.00耗用数量4100016000分配金额2460.003840.006300.00耗用数量160002400分配金额960.00576.001536.00耗用数量56001000分配金额336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专设销售机构 辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元辅助生产车间耗用劳务供应总量（m3、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门36会计分录：会计分录：按计划成本分配按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间1200供水车间供水车间1440基本生产成本甲产品基本生产成本甲产品4944制造费用制造费用6300管理费用管理费用1536营业费用营业费用576贷：辅助生产成本供水车间贷：辅助生产成本供水车间4956供电车间供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用借：管理费用-251贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间-820供水车间供水车间569373839