企业所得税法与

企业所得税法与企业所得税法与企业会计准则差异分析企业会计准则差异分析 主讲人主讲人 黄德汉黄德汉E-mail:一、税收规范与会计规范的总一、税收规范与会计规范的总体差异分析体差异分析1、相关规范制定的程序与部门、相关规范制定的程序与部门不同；不同；2、相关规范的制定目的不同；、相关规范的制定目的不同；如会计准则制定的目的：如会计准则制定的目的：为了规范企业会计确认、计为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息量和报告行为，保证会计信息质量；质量；财务会计报告的目标是向财财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作有助于财务会计报告使用者作出经济决策。出经济决策。税法及相关规定制定的目的：税法及相关规定制定的目的：征税、保证税收资源不流失、征税、保证税收资源不流失、税基不被侵蚀；也是宏观经济税基不被侵蚀；也是宏观经济及各方面利益关系的重要调节及各方面利益关系的重要调节工具；工具；3、国内外政治、经济环境对税、国内外政治、经济环境对税收规范的影响程度高于会计规收规范的影响程度高于会计规范；范；4、税收规范的预见性、可操作税收规范的预见性、可操作性、透明度、系统性及严谨性性、透明度、系统性及严谨性低于会计规范；低于会计规范；（相关案例）（相关案例）5、会计规范在应用过程中受人、会计规范在应用过程中受人为因素影响的程度低于税收规为因素影响的程度低于税收规范；范；（某市国税局为减少零申报率的举措）（某市国税局为减少零申报率的举措）（某市关于土地增值某市关于土地增值税清算的特别解释）税清算的特别解释）6、税收规范调整的利益关系比、税收规范调整的利益关系比会计规范调整的利益关系更为会计规范调整的利益关系更为复杂与直接；复杂与直接；7、税收规范对投资者投资决策、税收规范对投资者投资决策的影响一般比会计规范对投资的影响一般比会计规范对投资决策的影响更大和更为直接；决策的影响更大和更为直接；8、会计规范要求在处理经济业务、会计规范要求在处理经济业务时强调以最恰当方式或方法反映时强调以最恰当方式或方法反映交易实质（或商业实质）而税法交易实质（或商业实质）而税法规范要求在处理税收相关事项时规范要求在处理税收相关事项时更强调有效扣税凭证（如各种发更强调有效扣税凭证（如各种发票）及涉税证据而弱化了交易实票）及涉税证据而弱化了交易实质；质；如税收征收管理法第十九条如税收征收管理法第十九条 规规定：纳税人、扣缴义务人按照有关定：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐合法、有效凭证记帐，进行核算。，进行核算。税收征管法实施细则第二十九条：账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。税收征收管理法第二十一税收征收管理法第二十一条规定：单位、个人在购销商条规定：单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发按照规定开具、使用、取得发票。票。9、会计规范要求在具体处理相、会计规范要求在具体处理相关的会计事项时更倾向于遵守关的会计事项时更倾向于遵守或依赖企业的内部控制制度或或依赖企业的内部控制制度或管理规定，税法规范要求在具管理规定，税法规范要求在具体处理相关税务事项时需遵守体处理相关税务事项时需遵守更多的法律程序或税务机关的更多的法律程序或税务机关的相关规定；相关规定；（购发票、申请财产损失税前扣减、临时税务（购发票、申请财产损失税前扣减、临时税务登记、增值税发票的扫描认证、抄税、发票复函，建筑施工企业异地施工登记、增值税发票的扫描认证、抄税、发票复函，建筑施工企业异地施工的涉税处理等）的涉税处理等）二、基于企业所得税法下的差二、基于企业所得税法下的差异分析异分析一）关于企业所得税的纳税人一）关于企业所得税的纳税人与会计准则的会计主体与会计准则的会计主体 纳税人的确定主要是受税收纳税人的确定主要是受税收征管的需求及税收管辖权的影征管的需求及税收管辖权的影响，会计主体的确定主要是为响，会计主体的确定主要是为了满足会计信息的提供和企业了满足会计信息的提供和企业管理的需求。管理的需求。总体而言、企业所得税法确总体而言、企业所得税法确认的纳税人的范围小于企业会认的纳税人的范围小于企业会计准则所确认会计主体的范围，计准则所确认会计主体的范围，如：如：个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业 等不属于企业所得税法所规范等不属于企业所得税法所规范的纳税人，某一公司的分支机的纳税人，某一公司的分支机构也可能不是企业所得税的纳构也可能不是企业所得税的纳税人。税人。企业所得税法规定的纳税人：企业所得税法规定的纳税人：在中华人民共和国境内，企业在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人称企业）为企业所得税的纳税人；企业分为企业分为居民企业居民企业和和非居民企业非居民企业。居民企业居民企业，是指依法在中国，是指依法在中国境内成立，或者依照外国境内成立，或者依照外国(地地区区)法律成立但法律成立但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业在中国境内的企业。（境内境内外所得均在申报范围）外所得均在申报范围）非居民企业非居民企业，是指依照外国，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企但有来源于中国境内所得的企业。业。非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所场所的，应当就其所设机构、场所取得的取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以，以及及发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得场所有实际联系的所得，缴纳企业，缴纳企业所得税。所得税。非居民企业在中国境内未设立机非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所所没有实际联系的，应当就其来源没有实际联系的，应当就其来源于中国境内于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。关于关于机构、场所机构、场所 是指在中国境内从事生产经营活动是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；2.农场、工厂、开采自然资源的场农场、工厂、开采自然资源的场所；所；3.提供劳务的场所；提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；勘探等工程作业的场所；5.营业代理人；营业代理人；6.其他机构、场所。其他机构、场所。【不包括仅租赁一仓库的行为】【不包括仅租赁一仓库的行为】营业代理人营业代理人，是指具有下列情形之，是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：济组织或者个人：【注意判定条件】【注意判定条件】（一）经常代表委托人接洽采购业（一）经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购务，并签订购货合同，代为采购商品；商品；（二）与委托人签订代理协议或者（二）与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；人交付其产品或者商品；（三）有权经常代表委托人签订销（三）有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；货合同或者接受订货；（四）经常代理委托人从事货物采（四）经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。购、销售以外的经营活动。税法所称有实际联系，是指拥税法所称有实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等。股权、债权、财产等。【含管理运营【含管理运营 一机构】一机构】企业会计准则的会计主体：企业会计准则的会计主体：会计主体的假设：企业应当对会计主体的假设：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。但会计主体计确认、计量和报告。但会计主体不限于具有法人资格的实体及其分不限于具有法人资格的实体及其分支机构，还可能包括企业内部的某支机构，还可能包括企业内部的某一部分，会计主体的确定主要视各一部分，会计主体的确定主要视各方面方面管理及信息提供的需要而定。管理及信息提供的需要而定。二）关于应纳税所得额与会计利润二）关于应纳税所得额与会计利润 关于关于“所得所得”税法第三条所税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、得、特许权使用费所得、接受捐接受捐赠赠所得和其他所得所得和其他所得。税法第三条所称来源于中国境内所得，税法第三条所称来源于中国境内所得，是指：是指：（一）在中国境内销售货物和提供劳（一）在中国境内销售货物和提供劳务取得的所得；务取得的所得；（二）转让中国境内财产取得的所得；（二）转让中国境内财产取得的所得；（三）从中国境内企业分取的股息、（三）从中国境内企业分取的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（四）在中国境内支付或负担的利息、（四）在中国境内支付或负担的利息、租金和特许权使用费；租金和特许权使用费；（五）其他所得。（五）其他所得。【未提及接受中国境内企业或个人捐赠的所得】【未提及接受中国境内企业或个人捐赠的所得】关于关于“会计利润会计利润”会计利润是会计利润是根据会计准则的规定确认的，会计根据会计准则的规定确认的，会计准则的制定目的是为了准则的制定目的是为了规范企业会规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量计信息质量 ，财务会计报告，财务会计报告(又称又称财务报告，下同财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。者作出经济决策。应纳税所得额一般情况下主要应纳税所得额一般情况下主要来源于会计利润，会计利润通过来源于会计利润，会计利润通过各项纳税调整（如：对收入、成各项纳税调整（如：对收入、成本费用所涉及的交易价格、扣减本费用所涉及的交易价格、扣减限额、涉税证据的合法有效性、限额、涉税证据的合法有效性、交易性质、确认标准、时间的不交易性质、确认标准、时间的不一致等）形成应纳税所得额；一致等）形成应纳税所得额；但企业没有会计利润（即亏但企业没有会计利润（即亏损）也可能有应纳税所得额，损）也可能有应纳税所得额，反之也成立。反之也成立。（假发票、押金、价外费用、逾期未（假发票、押金、价外费用、逾期未还债务、视同销售）还债务、视同销售）企业所得税法对应纳税所得额的企业所得税法对应纳税所得额的确认：确认：企业每一纳税年度的收入总额，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责权责发生制发生制为原则，财政部、国家税务为原则，财政部、国家税务总局另有规定除外。总局另有规定除外。但同时规定：企业不能提供但同时规定：企业不能提供完整、完整、准确的收入、支出凭证准确的收入、支出凭证，不能正，不能正确申报应纳税所得额的，主管税确申报应纳税所得额的，主管税务机关可以采取成本加合理利润、务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。其应纳税所得额。【核定征收】【核定征收】最新应税所得率（最新应税所得率（20072007年年8 8月月3030日发布、国税发【日发布、国税发【20072007】104104号文）号文）20072007年年1 1月月1 1日起执行日起执行 行业行业 应税所得率（）应税所得率（）农、林、牧鱼业农、林、牧鱼业 3 31010制造业制造业 5 51515批发零售贸易批发零售贸易 4 41515交通运输交通运输 7 71515建筑业建筑业 8 82020饮食业饮食业 8 82525娱乐业娱乐业 15 1530 30 其他行业其他行业 10 103030（房地产开发企业按国税发【（房地产开发企业按国税发【20062006】3131号文的规定执行）号文的规定执行）企业会计准则对会计利润的确认：企业会计准则对会计利润的确认：企业应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础为基础进行会计确认、计量和报告进行会计确认、计量和报告 。分析：分析：1）会计利润的确认和计量充分选）会计利润的确认和计量充分选择权责发生制，应纳税所得额的择权责发生制，应纳税所得额的确认和计量则为部分选择；确认和计量则为部分选择；2）会计利润不存在扣减某一收入）会计利润不存在扣减某一收入后进行计量和确认的情况，应纳后进行计量和确认的情况，应纳税所得额则存在扣减不征税收入、税所得额则存在扣减不征税收入、免税收入进行计量和确认的问题。免税收入进行计量和确认的问题。3）以前年度亏损不影响当年的会）以前年度亏损不影响当年的会计利润但可能影响当年的应纳税计利润但可能影响当年的应纳税所得额。所得额。（注意亏损在所得税法中的含义）（注意亏损在所得税法中的含义）4）在计算会计利润时，无论是否）在计算会计利润时，无论是否能提供完整、准确、合法的凭证，能提供完整、准确、合法的凭证，企业均企业均应当以实际发生的交易或应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计者事项为依据进行会计确认、计量；量；在计算在计算应纳税所得额时，则应纳税所得额时，则存在企业不能提供完整、准确、存在企业不能提供完整、准确、合法的涉税凭据时，税务机关可合法的涉税凭据时，税务机关可以采取合理的方法核定或调整其以采取合理的方法核定或调整其应纳税所得额；应纳税所得额；5）在税收相关规定中存在按一定）在税收相关规定中存在按一定的方法预计应纳税所得额的情况；的方法预计应纳税所得额的情况；（国税发【（国税发【2006】31号）号）6）以前年度损益调整不影响调整）以前年度损益调整不影响调整当年的会计利润但可能影响调整当年的会计利润但可能影响调整当年的应纳税所得额；当年的应纳税所得额；7）应纳税所得额可能在企业经营）应纳税所得额可能在企业经营之前则被税务机关确认；之前则被税务机关确认；（泰记投资有限（泰记投资有限公司）公司）三）关于收入三）关于收入企业所得税法中的收入：企业所得税法中的收入：企业以企业以货货币形式币形式和和非货币形式非货币形式从各种来源从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性（四）股息、红利等权益性投资收益；投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。企业以企业以货币形式货币形式取得的收入，取得的收入，包括现金、应收账款、应收票据、包括现金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。债务的豁免等。企业以企业以非货币形式非货币形式取得的收取得的收入，包括存货、固定资产、无形入，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资以及其他持有至到期的债券投资以及其他权益等权益等 企业以非货币形式（含接受捐赠）企业以非货币形式（含接受捐赠）取得的收入，应当按取得的收入，应当按公允价值公允价值确定确定收入额收入额。（另外，除税收法律、行政。（另外，除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生法规另有规定外，企业发生非货币性资非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，及利润分配，应当视同销售货物、转让应当视同销售货物、转让财产，按照财产，按照公允价值公允价值确定收入）。确定收入）。销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收值易耗品以及其他存货取得的收入。入。提供劳务收入提供劳务收入，是指企业从事建筑安，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。得的收入。转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定，是指企业转让固定资产、无形资产、股权、债权等资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。所取得的收入。股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，是，是指企业的权益性投资从被投资方指企业的权益性投资从被投资方分配取得的收入。分配取得的收入。利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当贷款取得的利息收入，应当按照实按照实际利率法际利率法确认收入的实现。确认收入的实现。租金收入租金收入，包括企业提供固定资产、，包括企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收包装物和其他资产的使用权取得的收入。入。特许权使用费收入，特许权使用费收入，包括企业提包括企业提供专利权、非专利技术、商标权、供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。而取得的收入。接受捐赠收入接受捐赠收入，是指企业无偿从，是指企业无偿从其他企业和个人取得的收入。其他企业和个人取得的收入。接受捐赠取得的非货币资产，按接受捐赠取得的非货币资产，按公允价值公允价值确认收入。确认收入。其他收入，其他收入，包括企业资产盘盈或包括企业资产盘盈或溢余收入、逾期未退包装物没收溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、收回的应收账款、债务重组收入、税收返还款、教育费附加返还款税收返还款、教育费附加返还款等。等。【无论是否属日常活动形成均被税法界【无论是否属日常活动形成均被税法界定为收入】定为收入】企业会计准则中的收入：企业会计准则中的收入：收入是指企业在收入是指企业在日常活动日常活动中中形成的、会导致所有者权益增加形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。具体会计准则收入所涉及具体会计准则收入所涉及的收入，包括销售商品收入、提的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收供劳务收入和让渡资产使用权收入。入。企业代第三方收取的款项，应当企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收作为负债处理，不应当确认为收入。入。分析：分析：1）企业所得税法与企业会计准则界定）企业所得税法与企业会计准则界定的收入范围基本一致，但不完全一致；的收入范围基本一致，但不完全一致；2）在税收相关规定中，企业为第三方）在税收相关规定中，企业为第三方代收的款项也可能被确认为收入；代收的款项也可能被确认为收入；（如房地产开发企业（如房地产开发企业开发企业代有关开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由开发企业开具发票的，应按规定或由开发企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入全部确认为销售收入。)第二条第（四）点第二条第（四）点3）逾期未能偿还的债务企业会计）逾期未能偿还的债务企业会计准则可能不要求确认为收入，但准则可能不要求确认为收入，但在企业所得税法中则有可能要求在企业所得税法中则有可能要求确认为其他收入；确认为其他收入；4）视同销售在税收相关规定中需）视同销售在税收相关规定中需确认为收入（销售额），但在会确认为收入（销售额），但在会计准则中不确认收入；计准则中不确认收入；（还应注意价（还应注意价外费用的相关问题）外费用的相关问题）关于收入的确认：关于收入的确认：基本原则：基本原则：权责发生制权责发生制 是指凡是当期已经实现的收入和是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用也不应当作为当期的收入和费用。在企业所得税法中没有阐述收入确认在企业所得税法中没有阐述收入确认的具体条件，至于收入确认的时点问题的具体条件，至于收入确认的时点问题 在企业所得税法中也没有列示销售货物、在企业所得税法中也没有列示销售货物、提供劳务收入确认的时点提供劳务收入确认的时点;销售货物、销售货物、提供劳务税纳税义务的发生时间应按相提供劳务税纳税义务的发生时间应按相关条例和实施细则规定的纳税义务发生关条例和实施细则规定的纳税义务发生的时点确定；的时点确定；相关链接：相关链接：【增值税条例第十九条第（一）项、细则第三十三条】【营业税条例第九【增值税条例第十九条第（一）项、细则第三十三条】【营业税条例第九条、细则第二十八条】条、细则第二十八条】销售货物或者应税劳务，为收讫销售款销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。或者取得索取销售款凭据的当天。进口的货物，为报关进口的当天。进口的货物，为报关进口的当天。（条（条例第十九条）例第十九条）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：间，按销售结算方式的不同，具体为：(细则第三十三条）细则第三十三条）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据、并将提货单交给买方的当天；的凭据、并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物妥托收手续的当天；物，为发出货物妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；单位销售的代销清单的当天；注意注意165号文及收号文及收取手续费方式的受托代销取手续费方式的受托代销 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；售额或取得索取销售额的凭据的当天；纳税人发生本细则所列视同销售货物行纳税人发生本细则所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。为，为货物移送的当天。营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。款项凭据的当天。（条例第九条）（条例第九条）纳税人纳税人转让土地使用权或者销售不动产转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。间为收到预收款的当天。（细则）（细则）【营业【营业税的纳税义务】税的纳税义务】纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。务发生时间为不动产所有权转移的当天。（细则）（细则）纳税人有自建行为的，其自建行纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营额或者取得索自建建筑物并收讫营额或者取得索取营业额的凭据的当天。取营业额的凭据的当天。（细则）（细则）企业所得税法列示收入确认时点的有以企业所得税法列示收入确认时点的有以下几点：下几点：股息、红利等权益性投资收益，除税收股息、红利等权益性投资收益，除税收法律、行政法规另有规定外，应当法律、行政法规另有规定外，应当以被以被投资企业投资企业作出利润分配决策的时间作出利润分配决策的时间确认确认收入的实现。收入的实现。租金收入，应当按照租金收入，应当按照合同约定的承租人合同约定的承租人应付租金的日期应付租金的日期确认收入的实现。确认收入的实现。特许权使用费收入，特许权使用费收入，应当按照合同约定应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的的特许权使用人应付特许权使用费的日期日期确认收入的实现。确认收入的实现。捐赠收入，应当捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。确认收入的实现。企业收到的税收返还款，应当在企业收到的税收返还款，应当在实际收到款项时实际收到款项时确认收入实现。确认收入实现。企业已作坏账损失处理后又收回企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，应当的应收账款，应当在收回时在收回时确认确认收入实现。收入实现。经营业务可分期确认收入的实经营业务可分期确认收入的实现的情况有：现的情况有：（一）以分期收款方式销售货物（一）以分期收款方式销售货物的，应当按照的，应当按照合同约定合同约定的收款日的收款日期确认收入的实现期确认收入的实现。（二）企业受托加工制造大型机（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过者提供劳务等，持续时间超过12个月的，应当按照纳税年度内完个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收工进度或者完成的工作量确认收入的实现。入的实现。（注意营业税条例营业税纳税义务（注意营业税条例营业税纳税义务发生时间确认的差异）发生时间确认的差异）完工进度或者完成的工作量不完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，采取按季预能合理判断情况的，采取按季预缴企业所得税，企业预缴税款数缴企业所得税，企业预缴税款数额较大的，经省级税务机关核准，额较大的，经省级税务机关核准，可以实行按月预缴（按月或季的可以实行按月预缴（按月或季的实际利润计算）。实际利润计算）。企业所得税法实施条例第一百企业所得税法实施条例第一百九十七条九十七条 采取产品分成方式取得收入的，采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照销售给第的实现，其收入额按照销售给第三方的销售价格或者参照当时的三方的销售价格或者参照当时的市场价格确定。市场价格确定。特别提醒：注意房地产开发企特别提醒：注意房地产开发企业收入确认的特殊规定。业收入确认的特殊规定。企业会计准则关于收入确认的条件：企业会计准则关于收入确认的条件：关于商品销售收入关于商品销售收入 销售商品收入同时满足下列条件的，才销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效没有对已售出的商品实施有效控制；控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入（四）相关的经济利益很可能流入企业；企业；注意注意 与税收相关规定的重大区别与税收相关规定的重大区别（五）相关的已发生或将发生的成（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。本能够可靠地计量。注意与税收法规的区注意与税收法规的区别别 销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用（指南）（指南）（一）下列商品销售，通常按规定的时点（一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：认条件的除外：1 1销售商品采用托收承付方式的，在办销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。妥托收手续时确认收入。2 2销售商品采用预收款方式的，在发出销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。负债。3 3销售商品需要安装和检验的，在购销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。简单，可在发出商品时确认收入。注注意企业所得税法实施条例第二十三条的规定意企业所得税法实施条例第二十三条的规定4 4销售商品采用以旧换新方式的，销销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。购进商品处理。5 5销售商品采用支付手续费方式委托销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收代销的，在收到代销清单时确认收入。入。注意注意165165号文号文（二）采用售后回购方式销售商品的，收（二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。购的商品作为购进商品处理。区别会计处理区别会计处理与税务处理与税务处理借：银行存款借：银行存款 1170000 贷：其他应付款贷：其他应付款 1000000 应交税费（增值税）销项应交税费（增值税）销项170000借：发出商品借：发出商品 800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000借：财务费用借：财务费用 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000（假设分（假设分5期计提）期计提）收回商品时：收回商品时：借：库存商品借：库存商品 800000 贷：发出商品贷：发出商品 800000借：其他应付款借：其他应付款 1100000 应交税费（增值税）进项应交税费（增值税）进项 187000 贷：银行存款贷：银行存款 1287000（三）采用售后租回方式销售商品的，（三）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。费用或租金费用的调整。注意注意2929号文号文 相关税收规定基本上相关税收规定基本上从简界定从简界定商品销商品销售承担纳税义务的时点，如：常以收到售承担纳税义务的时点，如：常以收到销售额或取得索取销售额的凭据、并将销售额或取得索取销售额的凭据、并将提货单交给买方的当天、合同约定的收提货单交给买方的当天、合同约定的收款日期的当天、货物移送的当天、报关款日期的当天、货物移送的当天、报关进口的当天、或规定货物发出的多少天进口的当天、或规定货物发出的多少天等表述纳税义务的发生时间。等表述纳税义务的发生时间。事实上在相关的税收规定中并事实上在相关的税收规定中并未对相关商品销售收入的确认阐未对相关商品销售收入的确认阐述条件。（方便操作，不甚严谨，述条件。（方便操作，不甚严谨，还与发票有关还与发票有关）注意理解主要风险与报注意理解主要风险与报酬已转移的问题酬已转移的问题 会计准则规定：会计准则规定：企业应当按照企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。不公允的除外。原则与税法一致原则与税法一致 合同或协议价款的收取采用递延合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金的公允价值确定销售商品收入金额。额。应收的合同或协议价款与其公应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。行摊销，计入当期损益。（一）企业销售商品满足收入确（一）企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。但在某些情况下，合同通常为公允价值。但在某些情况下，合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为价款（通常为3 3年以上），如分期收款销售年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价格确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。定的金额进行摊销，冲减财务费用。（税法中（税法中规定企业发放长期贷款或持有长期债劵取得的利息收入需用规定企业发放长期贷款或持有长期债劵取得的利息收入需用实际利率法计算确定）实际利率法计算确定）例如，某公司于例如，某公司于20207 7年年1 1月月1 1日采日采用分期收款方式销售大型设备，合同用分期收款方式销售大型设备，合同价格为价格为10001000万元，分万元，分5 5年于每年年末年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为款方式时的销售价格为800800万元，不万元，不考虑增值税。该应收款项的收取时间考虑增值税。该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，融资性质，应按应按800 800 万元确认收入，合同价格万元确认收入，合同价格10001000万元与万元与800800万元的差额应当作为未万元的差额应当作为未实现融资收益，在实现融资收益，在5 5年内采用实际利率年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据法进行摊销，冲减财务费用。根据1 1 元年金现值系数表，该公司计算得出元年金现值系数表，该公司计算得出年金年金200200万元、期数万元、期数5 5年、现值年、现值800 800 万万元的折现率为元的折现率为7.93%7.93%，【出租方按【出租方按10001000万元确万元确认收入】认收入】即为该笔应收款项的实际利率。该即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利款项的摊余成本；摊余成本和实际利率率7.93%7.93%的乘积即为当期应冲减的财的乘积即为当期应冲减的财务费用。务费用。(注意相关的涉税处理）就资产租入方注意相关的涉税处理）就资产租入方而言虽然资产的账面价值小于计税基础但在资产进行初而言虽然资产的账面价值小于计税基础但在资产进行初始计量时不确认递延所得税资产入账。始计量时不确认递延所得税资产入账。应收的合同或协议价款与其公允应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。也可以采用直线法进行摊销。（二）已收或应收的合同或协议价款（二）已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。间的差额，不应当确认收入。（注意：（注意：税务机关要求调整与会计准则要求调整的问题）税务机关要求调整与会计准则要求调整的问题）判断已收或应收的合同或协议价判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。收的合同或协议价款不公允。销售商品涉及现金折扣的，应当销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。实际发生时计入当期损益。（纳税申报表主表第一行的填表说明）（纳税申报表主表第一行的填表说明）注意商业折扣、与销售折让的涉税处理注意商业折扣、与销售折让的涉税处理 销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的 涉税问题涉税问题 （增值税（增值税及所得税）及所得税）企业已经确认销售商品收入的售企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。发生时冲减当期销售商品收入。注意：销售退回属于资产负债表日后事项的问题注意：销售退回属于资产负债表日后事项的问题（增值税与所得税）（增值税与所得税）关于商品视同销售的问题关于商品视同销售的问题：企业所得税法实施条例的相关规定企业所得税法实施条例的相关规定 除税收法律、行政法规另有规定外，除税收法律、行政法规另有规定外，企业发生非货币性资产交换，将自产的企业发生非货币性资产交换，将自产的货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广货物、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售货物、转让财产，按照当视同销售货物、转让财产，按照公允公允价值价值确定收入。确定收入。增值税条例实施细则的相关规定增值税条例实施细则的相关规定 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构实行统一算的纳税设有两个以上机构实行统一算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；外；将自产或委托加工的货物用于非应税项将自产或委托加工的货物用于非应税项目；目；将自产、委托加工或购买的货物作将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营为投资，提供给其他单位或个体经营者；者；将自产、委托加工或购买的货物分将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；福利或个人消费；生产、委托加工或购买无偿赠送他生产、委托加工或购买无偿赠送他人；人；视同销售货物行为而无销售额者，按视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：税价格的公式为：组成计税价格成本（成本组成计税价格成本（成本利润率）利润率）属于应征消费税的货物，其组成计属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。由国家税务总局确定。特别提醒：特别提醒：注意区别增值税实施细则中规注意区别增值税实施细则中规定的视同销售与所得税实施条例定的视同销售与所得税实施条例规定的视同销售的差别。规定的视同销售的差别。（前三条的（前三条的规定）规定）关于劳务收入关于劳务收入 企业会计准则关于劳务收入确认企业会计准则关于劳务收入确认的规定的规定：企业在资产负债表日提供劳务企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计交易的结果能够可靠估计的，应的，应当采用完工百分比法确认提供劳当采用完工百分比法确认提供劳务收入。务收入。提供劳务提供劳务交易的结果能够可靠估计交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。够可靠地计量。(关于成本税收相关规定很强调关于成本税收相关规定很强调涉税凭证的合法、有效、真实涉税凭证的合法、有效、真实 、及时性、及时性,下同）下同）企业确定提供劳务交易的完工进企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（一）已完工作的测量。（注意相关注意相关涉税证据的制作）涉税证据的制作）（二）已经提供的劳务占应提供（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。成本的比例。企业应当在资产负债表日按照提供企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。本。（关注成本的税收问题）【可能需确认可抵扣暂（关注成本的税收问题）【可能需确认可抵扣暂时性差异，但所确认的暂时性差异有可能应永远无法取时性差异，但所确认的暂时性差异有可能应永远无法取回有效票据获其他原因而不能转回】回有效票据获其他原因而不能转回】企业在资产负债表日提供企业在资产负债表日提供劳务交劳务交易结果不能够可靠估计的易结果不能够可靠估计的，应当，应当分别下列情况处理：分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。并按相同金额结转劳务成本。【注意税务问题】【注意税务问题】（二）已经发生的劳务成本预计（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。【如果根据【如果根据相关合约（或协议）已开出发票并办理了相关相关合约（或协议）已开出发票并办理了相关的结算，税收上需确认收入，但不应形成暂时的结算，税收上需确认收入，但不应形成暂时性差异】性差异】企业与其他企业签订的合同或协议包企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。供劳务处理。【关注税收的相关规定、如，混合销【关注税收的相关规定、如，混合销售（营业税、增值税实施细则均为第五条）国税发有相关售（营业税、增值税实施细则均为第五条）国税发有相关规定】所得税法实施条例无相关规定规定】所得税法实施条例无相关规定 销售商品部分和提供劳务部分不能销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。供劳务部分全部作为销售商品处理。(注意营业税实施细则第六条的规定：、纳税人兼营应注意营业税实施细则第六条的规定：、纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。税劳务一并征收增值税，不征收营业税。）关于让渡资产使用权收入关于让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入包括利息收入、让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：件的，才能予以确认：（一）相关