审计技术方法教学课件

审计技术方法教学课件狭义狭义广义（主流观点）第四节第四节 审计方法的假定审计方法的假定审计假定审计假定，指对审计理论和实务中一些尚未确指对审计理论和实务中一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势知的事物，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎情理的判断和假设说明。所作的合乎情理的判断和假设说明。内容：内容：基本假定基本假定适应各种审计项目与审计全过程适应各种审计项目与审计全过程 特种假定特种假定适合特定审计对象和场合适合特定审计对象和场合主要审计方法使用的假定主要审计方法使用的假定v1.依赖控制法的假定依赖控制法的假定v2.抽查法的假定抽查法的假定v3.函证法的假定函证法的假定v4.评价方法的假定评价方法的假定第五节第五节 审计方法的选用审计方法的选用v（一）选用原则（一）选用原则v1.依据审计对象和审计目标的具体情况依据审计对象和审计目标的具体情况v2.依据被审单位的实际情况依据被审单位的实际情况v3.依据所需证据的类型依据所需证据的类型v4.依据审计人员的素质依据审计人员的素质v5.依据审计方式依据审计方式v6.依据审计结论的保证程度和审计成本依据审计结论的保证程度和审计成本会计业务处会计业务处理顺序理顺序顺查法顺查法逆查法逆查法主要应主要应用技术用技术优点优点缺点缺点适用范适用范围围审阅、核对审阅、核对审阅、分析审阅、分析仔细全面，结果准确仔细全面，结果准确节省人力和时间，节省人力和时间，工作效率高工作效率高费时、费力，成本高、费时、费力，成本高、效率低效率低不全面、可能有不全面、可能有遗漏遗漏1、规模小、业务量少的单位、规模小、业务量少的单位2、管理混乱、存在严重问题、管理混乱、存在严重问题3、特别重要、特别危险的项目、特别重要、特别危险的项目大型企业及内控健全大型企业及内控健全的企业的企业编编 号号会计报表名称会计报表名称编报时期编报时期会企会企0101表表资产负债表资产负债表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表表利润表利润表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0303表表现金流量表现金流量表(至少至少)年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表l l 资产减值准备明细表资产减值准备明细表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表2 2 股东权益增减变动表股东权益增减变动表年度报告年度报告会企会企0101表附表表附表3 3应交增值税明细表应交增值税明细表中期报告、年度报告中期报告、年度报告会企会企0202表附表表附表1 1利润分配表利润分配表年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表2 2 分部报表分部报表(业务分部业务分部)年度报告年度报告会企会企0202表附表表附表3 3 分部报表分部报表(地区分部地区分部)年度报告年度报告财务报表之间的勾稽关系财务报表之间的勾稽关系所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息融资活动融资活动财务风险财务风险投资活动投资活动经营风险经营风险资产负债表资产负债表流动资产 流动负债固定资产 生产能力债务趋势 压缩充分利用负债效应所得税率50%30%利息（借款1000万，10%）100100减：抵税5030净支出50 70实际借款成本率 5%7%非盈利性非盈利性投资投资长期投资长期投资盈利性投盈利性投资资展示企业多角度经展示企业多角度经营，分散经营风险营，分散经营风险的策略。的策略。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。投资强调：盈利性投资与非盈利性投资的有机配置。现金持有量现金持有量总成本总成本短缺成本短缺成本管理成本管理成本机会成本机会成本总成本总成本最佳现金持有量最佳现金持有量实际实际标准标准诊断：诊断：A、生产能力过剩，资产闲置。、生产能力过剩，资产闲置。B、企业资产流动性弱、财务风险、企业资产流动性弱、财务风险大。大。建议：建议：A、盘活存量资产（资产重组）、盘活存量资产（资产重组）B、减少流动负债（破坏融资结构、不减少流动负债（破坏融资结构、不充分利用负债效应），出售投资充分利用负债效应），出售投资（临时措施）（临时措施）标准标准实际实际诊断：诊断：A、负债效应未被充分利用，大、负债效应未被充分利用，大量资金花费在非盈利性投资。量资金花费在非盈利性投资。B、瓶颈效应（供销无问题，生、瓶颈效应（供销无问题，生产不出来）产不出来）对策：对策：A、非盈利性投资设计最佳配置。、非盈利性投资设计最佳配置。B、扩大生产能力（买或租）、扩大生产能力（买或租）c租 买T资产收益率权益乘数销售利润率资产周转率 1 （1-资产负债率）净 利 润销售收入销售收入总 资 产销售收入费 用销售成本管理费用销售费用财务费用资本结构长期资产流动资产应收帐款存 货现 金其 他所 得 税净资产收益率（DuPont 图图）所有者权益：1000万元100万股配股：股价：12元/股10配10，配股价6元/股某人拥有1万股配股后：2万股8元=16万配股前：10万（股）+6万（现金）所有者权益：1600万元200万股所有者权益：1000万元200万股送股?v审计抽样对控制测试和实审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都质性测试中的所有程序都适合吗？适合吗？任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样统计抽样统计抽样 非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样4、种类、种类5、步骤、步骤统计抽样中是否需要专业判断？统计抽样中是否需要专业判断？决定因素与n关系属性抽样变量抽样 总体规模（N）正向不考虑正向 总体项目差异 （S）正向总体错误率 （%）总体标准差 （金额）精确度（）反向 （%）只用上限（金额）双边 可靠程度（t）（与风险度互补）正向（%）（%）转变为可靠性系数影响样本量的因素：抽样、非抽样风险对审计工作的影响抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响nND比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）比较样本错误率（标准差）与预计总体错误率（标准差）（四）审查样本项目小于小于 等于等于 大于大于 样本规模过大样本规模过大 样本规模适当样本规模适当 可据样本审查可据样本审查结果推断总体结果推断总体 样本规模过小样本规模过小 扩大抽样规模扩大抽样规模重新进行抽样重新进行抽样属性抽样审计结论：有95%的把握保证被审项目的差错率不超过 7%变量抽样审计结论：有 95%的把握保证被审项目的金额在20100元至19900元之间。可靠程度实际精确度上限可靠程度置信区间NnnnStNn1)(2（1）确定N（2）确定nx（3）抽样、审样s样本平均值样本标准差（4）推断总体，作出结论NxEV点估计1EVNnNnst区间估计NnnnStNn1)(2NxEV1EVNnNnstyNdEVyREV122ndndS12S111222nyxRyRniniiiniii122nxnxS基本基本审审计技术计技术 审计技术方法审计技术方法辅助审辅助审计技术计技术审阅法审阅法核对法核对法盘存法盘存法函证法函证法鉴定法鉴定法观察法观察法分析法分析法推理法推理法询问法询问法调整法调整法盘存法直接盘存监督盘存函证法积极函证（答复式）消极函证（默认式）积极式函证积极式函证消极式函证消极式函证1 1、金额较大金额较大；2 2、及问题、及问题性质严重性质严重；3 3、事项极为、事项极为有限有限；4 4、延续的、延续的时间较长时间较长；5 5、对事项存在、对事项存在疑点疑点；1 1、金额较小；、金额较小；2 2、预计差错率较低；、预计差错率较低；3 3、内部控制制度健内部控制制度健全有效；全有效；4 4、有理由相信被函证、有理由相信被函证方能认真的对待询证方能认真的对待询证函；函；第一节第一节 内部控制制度内部控制制度v一、内部控制制度概述一、内部控制制度概述v1 1、内部控制、内部控制v2 2、作用、作用v3 3、局限性、局限性v成本限制、例外事项限制、人为差错限制成本限制、例外事项限制、人为差错限制v串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制串通舞弊限制、越权限制、滞后性限制v4 4、二、内部控制结构及要素二、内部控制结构及要素(SAS 55)控制环境控制环境会计控制会计控制控制程序控制程序职责分工职责分工 不相容职务不相容职务授权与批准授权与批准一般授权一般授权特殊授权特殊授权充分的凭证与记录充分的凭证与记录资产保管与记录资产保管与记录内部业务检查内部业务检查内部控制结构内部控制结构 控制控制环境环境 风险风险评估评估活动活动监监 督督沟通沟通控制控制?健全性测试健全性测试初评初评符合性测试符合性测试实质性测试实质性测试不健全、不存在不健全、不存在不经济不经济不可信不可信详细测试详细测试制度总评制度总评提出审计结论提出审计结论内控评审内控评审v1 1、v将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源将固有风险简单地确定为高水平，转而将审计资源投向控制测试和实质性测试。投向控制测试和实质性测试。不能对会计不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。报表项目余额得出一个合理的期望。v当当时，很容易受到蒙蔽和欺时，很容易受到蒙蔽和欺骗。骗。v修改审计风险模型v（1 1）v（2 2）v（3 3）形成）形成v（4 4）与财务数据,如果发现异常,就要采取进一步的审计程序。一、经济活动分析方法一、经济活动分析方法v1、因素分析方法、因素分析方法v2、指数分析法、指数分析法v3、ABC分析技术分析技术v资料：下列数据取自华新公司的会计报表，如下表：项项 目目20042004年年20032003年年20022002年年20012001年年20002000年年19991999年年19981998年年19971997年年销售收入销售收入1 020 0001 020 000958 000958 000920 000920 000880 000880 000760 000760 000620 000620 000600 000600 000500 000500 000销售成本销售成本717 000717 000679 000679 000650 000650 000616 000616 000494 000494 000396 000396 0003720 003720 00300 000300 000v要求：试以1997年为基年，计算其趋势比例，并作出简要评价；指出应进一步审查的方面。v销售收入变动虽有利，而销售成本变动不利，原因可能是用削价促销，也可能是采购部门存在问题。销售收入（销售收入（%）204204191.6191.6184184176176152152124124120120100100销售成本（销售成本（%）239239226.3226.3216.7216.7205.3205.3164.7164.7132132124124100100二、数学分析方法二、数学分析方法v1、线性规划方法、线性规划方法v2、网络分析方法、网络分析方法v3、回归分析方法、回归分析方法v4、分析方法分析方法v某单位计划年度准备生产某产品10000台，每台成本2000元，每次生产准备费用为2500元，保管费用率为10%，单位计划每批400台，分25批投产，每个生产周期安排12天。v要求：试运用经济批量评价被审计单位的生产安排是否恰当。v最佳投入产量Q=500v最佳批次：60000/1500=40v每批周期：（506）/40=7.5天v库存费用：C=100000元v若按被审单位的安排，保管费用：C=102500三、技术经济分析方法三、技术经济分析方法v2、投资分析方法、投资分析方法v3、价值分析方法、价值分析方法v利润利润=产品单价产品销量产品单价产品销量单位变动成本单位变动成本产品销量产品销量固定成本固定成本v =Q(P-C =Q(P-CV V)-C)-CF F v边际贡献额边际贡献额=产品单价产品销量产品单价产品销量单位变动单位变动成本产品销量成本产品销量v =Q(P-C =Q(P-CV V)1 1、本量利分析法、本量利分析法v单位边际贡献额单位边际贡献额=产品单价产品单价单位变动成本单位变动成本v =P-C =P-CV Vv边际贡献率边际贡献率=（产品单价产品销量（产品单价产品销量单位变动成单位变动成本产品销量）本产品销量）/产品单价产品销量产品单价产品销量 v =Q(P-C =Q(P-CV V)/QP)/QPv =P-C =P-CV V/P/Pv变动成本率变动成本率=（单位变动成本产品销量）（单位变动成本产品销量）/（产品（产品单价产品销量）单价产品销量）v =QC =QCV V/QP =C/QP =CV V/P/Pv保本点销售量保本点销售量=固定成本固定成本/（产品单价（产品单价单位单位变动成本）变动成本）v =固定成本固定成本/单位边际贡献单位边际贡献v =C =CF F/（P-C P-CV V）v保本点销售额保本点销售额=固定成本固定成本/边际贡献率边际贡献率v =C =CF F/（P-C P-CV VP P）v安全边际安全边际=（计划销量（计划销量-保本点销量）单价保本点销量）单价v =（Q Q1 1-Q-Q0 0）P Pv安全边际率安全边际率=（Q Q1 1-Q-Q0 0）P P Q Q1 1P Pv目标利润额目标利润额=安全边际边际贡献率安全边际边际贡献率v =（PQPQ1 1-PQ-PQ0 0）P-C P-CV V/P/Pv目标销售量目标销售量=（固定成本（固定成本+目标利润）目标利润）/单位边单位边际贡献际贡献