审计基本原理培训讲义

第三编第三编 审计基本原理审计基本原理 第五章第五章 审计目标审计目标 本章主要内容：本章主要内容：导入案例一导入案例一 1998年年4月月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于重庆会计师事务所于1998年年3月月8日出具的否定意见审计报告。日出具的否定意见审计报告。报告指出：报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券年度应计入财务费用的借款即应付债券利息利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民万元（折人民币币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万万元。元。”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司公司1997年年12月月31日资产负债表、日资产负债表、1997年度利润及利润分配年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年年12月月31日日财务状况和财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。年年度经营成果及资金变动情况。”渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年年度年报中，将度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。债券利息计入工程成本是有依据的。导入案例二导入案例二 王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承包经营包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师你们可以问注册会计师”。导入案例三 一、一、3月月25日，四川长虹公布日，四川长虹公布2002年报，年报显示，年报，年报显示，长虹实现收入长虹实现收入125.9亿元，实现净利亿元，实现净利1.76亿元，但亿元，但经营性现金流为经营性现金流为29.7亿元；亿元；二、二、2001年实现内销收入年实现内销收入87.3亿元，内销应收账亿元，内销应收账款余额是款余额是25.3亿元；而亿元；而2002年内销收入年内销收入70.5亿元，亿元，但内销应收账款只剩下但内销应收账款只剩下3.9亿元；亿元；三、截止三、截止2002年末，存货账面余额高达年末，存货账面余额高达74.7亿，亿，比年初增加了比年初增加了12.6亿，长虹虽然对亿，长虹虽然对“存货库存存货库存商品商品”计提了计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价亿元的跌价准备，但这个跌价准备自准备自1990年基本没有发生多大变化；年基本没有发生多大变化；主要内容和课时安排主要内容和课时安排要点：要点：1、财务报表审计总目标、财务报表审计总目标 2、管理层认定与财务报表审计具体目标、管理层认定与财务报表审计具体目标 3、财务报表审计责任的划分、财务报表审计责任的划分 4、审计过程、审计过程要求：要求：1、掌握财务报表审计总目标、掌握财务报表审计总目标 2、理解财务报表审计责任的划分；、理解财务报表审计责任的划分；3、掌握管理层认定与具体审计目标的确定；、掌握管理层认定与具体审计目标的确定；4、了解审计过程的内容、了解审计过程的内容教学方法：教学方法：教师讲解，提问交流教师讲解，提问交流 与审计程序、内部控制、风险评估相结合与审计程序、内部控制、风险评估相结合课时安排：课时安排：2-3课时课时第一节财务报表审计总体目标与第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提审计工作前提 二、财务报表审计目标二、财务报表审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。终结果。包括两个层次：包括两个层次：（1）财务报表审计的）财务报表审计的 （2）与各类交易、账户余额、披露相）与各类交易、账户余额、披露相关的关的注册会计师针对财务报表是否在所有重大方注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告面按照财务报告编制基础编制基础编制并实现公允反映发编制并实现公允反映发表审计意见。表审计意见。通用目的财务报告审计目标通用目的财务报告审计目标（二）目标的导向作用（只关心报表）（二）目标的导向作用（只关心报表）财务报表审计目标界定了注册会计师财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。了注册会计师如何发表审计意见。三、审计工作前提三、审计工作前提（一）管理层和治理层的概念（一）管理层和治理层的概念 管理层，是指对被审计单位经营活动的管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。执行负有经营管理责任的人员。治理层，是指对被审计单位战略方向以治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。的人员或组织。（二）审计工作前提（二）审计工作前提 管理层和治理层（如适用）认可与财务报管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任：表相关的责任：（1）按照适用的财务报告编制基础）按照适用的财务报告编制基础编制财编制财务报表务报表，并使其实现公允反映；，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；的重大错报；（3）向注册会计师）向注册会计师提供必要的工作条件。提供必要的工作条件。（三）注册会计师的责任（三）注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定按照中国注册会计师审计准则的规定。注册会计师应当遵守职业道德规范，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。当的审计意见。注册会计师通过签署审计注册会计师通过签署审计报告确认其责任。报告确认其责任。（四）两种责任不能相互取代（四）两种责任不能相互取代 第一，财务报表中如果含有第一，财务报表中如果含有，管理层和，管理层和治理层应承担治理层应承担；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也会计师通过审计没有能够发现，也。第三，如果财务报表存在重大错报，由于第三，如果财务报表存在重大错报，由于【例题1单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是()。A.管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任【答案】C【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。四、执行审计工作的基本要求四、执行审计工作的基本要求（二）职业怀疑（二）职业怀疑 职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。慎评价。警惕：相互矛盾的证据；对可靠性产生怀疑的信息；警惕：相互矛盾的证据；对可靠性产生怀疑的信息；可能存在舞弊的情况；需要采用其他审计程序的情形。可能存在舞弊的情况；需要采用其他审计程序的情形。（三）职业判断（三）职业判断 在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动的行动决策决策。1 1、重要性和审计风险的确定；、重要性和审计风险的确定；2 2、审计程序性质、时间、范围的确定；、审计程序性质、时间、范围的确定；3 3、审计证据的评价；、审计证据的评价；4 4、其他审计程序的采用；、其他审计程序的采用；5 5、评价财务报表的编制基础；、评价财务报表的编制基础；6 6、审计结论的做出。、审计结论的做出。（四）审计的固有限制（四）审计的固有限制 1、财务报告的性质、财务报告的性质 2、审计程序的性质、审计程序的性质 3、审计时间和成本制约、审计时间和成本制约 4、其他事项、其他事项（1）舞弊）舞弊（2）关联方）关联方（3）违法事项）违法事项（4）持续经营方面）持续经营方面【例题例题2多选题多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（）。中正确的是（）。A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报责任发现财务报表中的所有错报 B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序 C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的所有错报，则表明注册会计师被审单位财务报表中存在的所有错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任没有履行好相关责任 D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任任 一、认定一、认定（一）含义：是指管理层在财务报表中作（一）含义：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。而审计人员的基本职责在于确定被审计而审计人员的基本职责在于确定被审计单位管理当局对财务报表的认定是否恰当，单位管理当局对财务报表的认定是否恰当，是是 管理层认定包括三类：交易和事项的认管理层认定包括三类：交易和事项的认定、账户余额的认定、列报与披露认定。定、账户余额的认定、列报与披露认定。第二节第二节 认定与具体审计目标认定与具体审计目标【例例3】07年报表中利润表项目下列示：销售收年报表中利润表项目下列示：销售收入入 300万元万元（1）销售收入是已经真实发生的；（发生）销售收入是已经真实发生的；（发生）（2）收入的金额是）收入的金额是300万。万。（准确性）（准确性）（3）所有销售收入都包括在内；（完整性）所有销售收入都包括在内；（完整性）（4）所有业务发生时间符合确认条件）所有业务发生时间符合确认条件 （截止）（截止）（5）科目列示正确）科目列示正确 （分类）（分类）管理层对财务报表各组成要素均做出了认管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。的认定是否恰当。【例例4】07年末报表中资产负债表项目下列示：存年末报表中资产负债表项目下列示：存货货 300万元，跌价准备万元，跌价准备20万元。万元。（1）12月月31日，存货真实存在；（存在）日，存货真实存在；（存在）（2）存货金额是）存货金额是280万元；（计价。没高估低估）万元；（计价。没高估低估）（3）没有遗漏，所有存货都包括在此；（完整）没有遗漏，所有存货都包括在此；（完整）（4）存货属于该企业，使用不受任何限制；（权）存货属于该企业，使用不受任何限制；（权 利和义务）利和义务）（5）分类恰当，不是固定资产。（分类）分类恰当，不是固定资产。（分类）以下是各种认定以及对应的审计目标，分以下是各种认定以及对应的审计目标，分方面介绍：方面介绍：管理层认定及对应的审计目标管理层认定及对应的审计目标管理层认定及对应的审计目标管理层认定及对应的审计目标资产类着重看存在性资产类着重看存在性负债类着重看完整性负债类着重看完整性收入类着重看完整性收入类着重看完整性费用类着重看发生性费用类着重看发生性 防止防止 资产别高估资产别高估 负债别低估负债别低估 收入别少记收入别少记 费用别记多了费用别记多了管理层认定及对应的审计目标管理层认定及对应的审计目标总总 结结【例题例题5单选题单选题】甲公司将甲公司将2008年实现的主营业务收入列年实现的主营业务收入列入入2007年度的财务报表，则其年度的财务报表，则其2007年度财务报表违反的有年度财务报表违反的有关交易和事项的认定是（）。关交易和事项的认定是（）。A.存在存在 B.准确性准确性 C.发生发生 D.完整性完整性【例题例题6单选题单选题】注册会计师在对注册会计师在对W公司进行审计时，发公司进行审计时，发现现W公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违公司有一笔赊销给甲公司业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。反财务报表中应收账款的相关认定是（）。A.发生发生 B.存在存在 C.完整性完整性 D.计价和分摊计价和分摊【例题7单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是()。A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊【答案】C【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。认定、审计目标和审计程序之间的关系示例认定、审计目标和审计程序之间的关系示例【例例9案例分析案例分析】某CPA在对XX公司进行报表审计时,发现该公司的财务报表期末余额及交易事项中可能存在下列导致重大错报的情况:1.在销售交易中,发现商品的数量(出库单)与帐簿上的数量不符 2.期末存货的盘点可能存在较大的差错 3.可能存在未入账的应付账款 4.长期借款中可能有一部分年内将到期 分析涉及何种认定？审计目标与审计程序如何?第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现（总体说明）（总体说明）确定审计目标后，审计人员就可着收集确定审计目标后，审计人员就可着收集审计证据，以实现审计总目标和各项具体审审计证据，以实现审计总目标和各项具体审计目标。计目标。接受业务委托接受业务委托计划审计工作计划审计工作实施实施风险评估程序风险评估程序实施控制测试和实质性程实施控制测试和实质性程序序完成审计工作和编制审计报告完成审计工作和编制审计报告淮海工学院商学院会计系商思争淮海工学院商学院会计系商思争教材第教材第8章第章第1节节 淮海工学院商学院会计系商思争淮海工学院商学院会计系商思争。三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序（教材第（教材第13章第章第2、3、4节）节）（1）了解被审计单位及其环境；）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。质性程序无法应对的重大错报风险等。四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序（第（第14章第章第3、4节）节）（1）针对评估的财务报表层次重大错报）针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；风险确定总体应对措施；（2）针对评估的认定层次重大错报风险）针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括控制设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。测试和实质性程序。注意：在审计过程中实施控制测试不是必须注意：在审计过程中实施控制测试不是必须的，而实施实质性程序是必须的。的，而实施实质性程序是必须的。五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告（教材第（教材第26、27章）章）（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明；）考虑持续经营问题和获取管理层声明；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；）评价所有审计证据，形成审计意见；（7）编制审计报告等。）编制审计报告等。重点回顾重点回顾 审计目标概念分类审计目标概念分类 报表审计总目标报表审计总目标 管理层认定管理层认定