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第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第三节第三节 批发商品储存的核算批发商品储存的核算由于批发商品购进渠道、方式、交接货方由于批发商品购进渠道、方式、交接货方式的不同，其业务程序与核算方法也有所不式的不同，其业务程序与核算方法也有所不同。同。通常采用通常采用“”。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 1 1、；3 3、。签订合同签订合同办理结算办理结算商品入库商品入库会计核算会计核算 ，是由商业企业，是由商业企业进货。进货。：一般采用“”和“”。：一般采用和方式。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是由商业企业，是由商业企业进货。进货。：一般采用“”。“”格式见教材P95表4-1，略。：一般采用和方式。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算资产类账户资产类账户。资产类账户资产类账户。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算=作为当期损益列入期间费用。作为当期损益列入期间费用。，一律以，一律以为基础。为基础。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算作为当期损益列入期间费用。作为当期损益列入期间费用。工业和商业工业和商业小规模纳税人小规模纳税人销售额标准分别从销售额标准分别从100100万元和万元和180180万元降为万元降为5050万元和万元和8080万元。已于万元。已于20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。某商业企业向本市新海内衣厂购进某商业企业向本市新海内衣厂购进42支支男棉毛衫男棉毛衫1 000包（一包包（一包10件），每包单价件），每包单价86元，元，计计86,000元；进项税税率元；进项税税率17%，计，计14,620元。价税元。价税合计合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单收货单”和供货单位的和供货单位的“专用发票专用发票”以及转账支以及转账支票存根作会计分录如下：票存根作会计分录如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 小规模纳税企业小规模纳税企业购入商品，购入商品，从小规模纳从小规模纳税企业税企业购入商品取得购入商品取得，其进项税额不，其进项税额不得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。见教材见教材P97例题例题，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算含税价款含税价款见教材见教材P97例题例题，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 某批发企业向上海服装公司购入男衬衣某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1 000件件，每件进价每件进价35元元,增值税为增值税为5,950元元，供货方供货方代垫运费代垫运费200元，现已收到有关原始凭证元，现已收到有关原始凭证，款项以，款项以银行存款支付。银行存款支付。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算全额价款全额价款预付金额预付金额补付金额补付金额广州广州某批发企业与某批发企业与广州广州长东公司签订购销合同长东公司签订购销合同，采购采购A A商品商品1 000件件,每件进价每件进价200元元，合同先预付合同先预付50%货款货款。一个月后长东公司发出商品一个月后长东公司发出商品，结清货款。结清货款。据购销合同据购销合同,开出开出“信汇信汇”凭证预付货款凭证预付货款50%：一个月后上海长东公司发来一个月后上海长东公司发来A A商品商品1 000件件，商品验商品验收入库收入库。开出信汇凭证开出信汇凭证支付余款支付余款。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算估计价款估计价款红字估计价款红字估计价款红字金额红字金额：见教材见教材P9798例题例题，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 注意运注意运输输费可抵扣费可抵扣7%增值税的处理。增值税的处理。同同。某商业企业向天津百货批发公司某商业企业向天津百货批发公司购入香皂购入香皂20 000块，单价块，单价2.20元，进项税税元，进项税税率率17%，价税共计，价税共计51,480元，供货单位代垫元，供货单位代垫运费运费1,000元，货款结算采用元，货款结算采用“异地托收承异地托收承付付”结算方式。结算方式。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 同同的核算。的核算。见教材见教材P99100例题例题：月末暂估入账：月末暂估入账：下月初红字冲销：下月初红字冲销：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算接到银行转来托收凭证：接到银行转来托收凭证：同时，根据仓库同时，根据仓库“收货单收货单”和供货单位的和供货单位的“专专用发票用发票”，审核无误后：，审核无误后：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 是指承付货款和商品点验入库手续可以是指承付货款和商品点验入库手续可以，不存在商品在途和不能承付货款的情，不存在商品在途和不能承付货款的情况况，可以按照，可以按照的核的核算算方法作库存商品处理方法作库存商品处理。：财会部门在接到银行转来财会部门在接到银行转来的托收凭证、的托收凭证、“专用发票专用发票”、代垫运费清单和仓、代垫运费清单和仓库送来的库送来的“收货单收货单”，经审核无误承付货款，作，经审核无误承付货款，作会计分录：会计分录：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业企业，是指商业企业收购农业产品的一种商品交收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。易，是商品流转的主要组成部分。收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联分别填制一式多联“”和和“”（教材（教材P101格式）。格式）。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业企业，是指商业企业，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业务活动。活动。包括：包括：等。等。，是指由拨款单位对收购量较为稳定，是指由拨款单位对收购量较为稳定的收购站的收购站，收购站，收购站编编制制“农副产品收付存报告表农副产品收付存报告表”送拨款单位财会部送拨款单位财会部门门，经审核后，经审核后，。见教材见教材P102103例例【4-3】【】【4-4】，略。，略。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算购进购进，按农副产品的买价和，按农副产品的买价和规定的扣除率计算出进项税额。规定的扣除率计算出进项税额。某批发企业采购免税的某批发企业采购免税的A A农副产品一批，买农副产品一批，买价为价为25,000元元，以现金付讫，以现金付讫，A A产品验收入库。产品验收入库。A A农副产品的进项税额农副产品的进项税额=2500013%=3250元元会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，通过，通过核算。核算。某收购企业与某生产单位签订免税某收购企业与某生产单位签订免税C农产品农产品预购合同，预付定金预购合同，预付定金6,000元，秋后交售时扣回。元，秋后交售时扣回。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上国外购进的商品，按进口商品的国外进价加上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，品购进的入账价格。进口商品的国外进价，。在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理在收到对方发运通知后，做好接货准备并办理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核对无误后办理货款结算手续。无误后办理货款结算手续。某商业企业自营进口某商业企业自营进口B商品一批，到岸价为商品一批，到岸价为90,000美元，该企业向开户银行申请信用证，以美美元，该企业向开户银行申请信用证，以美元存款支付货款金额元存款支付货款金额40%的保证金。该进口商品关的保证金。该进口商品关税税率为税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日市场汇率为。当日市场汇率为6.30元。元。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。当日市场汇率为。当日市场汇率为6.30元。元。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（2）如果该批进口）如果该批进口B商品属于应税消费品，消费商品属于应税消费品，消费税税率为税税率为30%，则应将消费税计入该项商品的成本，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下：。用人民币支付。其会计分录如下：（3）企业以银行人民币存款支付检验费）企业以银行人民币存款支付检验费500元，元，银行手续费银行手续费200元。元。会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（4）结转进口商品采购成本，作会计分录为：）结转进口商品采购成本，作会计分录为：如果进口商品是按如果进口商品是按成交，则用成交，则用，应折合人民币，按实际，应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。支出计入进口商品采购成本。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 通过设置通过设置账户账户，核算企业在清查财产过程中核算企业在清查财产过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某商业批发企业从外地金海公司购进白砂某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖糖2,000千克，每千克千克，每千克3元，计价款元，计价款6,000元，增值元，增值税税率税税率17%，计，计1,020元，另供货方垫付装卸费元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：货款及装卸费。作会计分录如下：（2）商品运到，经点验实收数量为商品运到，经点验实收数量为2,050千克，千克，溢余溢余50千克，计价千克，计价150元，原因待查。作会计分录元，原因待查。作会计分录如下：如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克千克属自然升溢，属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额，货款已汇出。票补付货款及进项税额，货款已汇出。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算价税合计价税合计某商业批发企业从外地金海公司购进白砂某商业批发企业从外地金海公司购进白砂糖糖2,000千克，每千克千克，每千克3元，计价款元，计价款6,000元，增值元，增值税税率税税率17%，计，计1,020元，另供货方垫付装卸费元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：货款及装卸费。作会计分录如下：（2）商品运到，经点验实收数量为商品运到，经点验实收数量为1,950千克，千克，短缺短缺50千克，计价千克，计价150元，原因待查。作会计分录元，原因待查。作会计分录如下：如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克千克属运输途中自然损耗，属运输途中自然损耗，15千克属供货单位少发，千克属供货单位少发，经与对方联系，同意补发经与对方联系，同意补发(商品已运到商品已运到)，15千克千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某批发企业向长正工厂购进某批发企业向长正工厂购进A A商品商品1000千克，千克，每千克每千克5元元，采用托收承付结算方式采用托收承付结算方式。（1 1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发票票，计托收货款计托收货款5,000元元、代垫运代垫运杂杂费费100元及增值元及增值税款税款850元，货款已付元，货款已付。（2）商品运到，经点验实收数量为商品运到，经点验实收数量为950千克，短千克，短缺缺50千克，原因待查。千克，原因待查。（3 3）经查明，短少的经查明，短少的A A商品商品40千克，系供货方少千克，系供货方少发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退来货款及增值税额。来货款及增值税额。10千克属运输单位责任事故千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。，经联系，同意赔偿损失。要求：对上述业务作相应账务处理。要求：对上述业务作相应账务处理。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（1 1）根据单据支付货款：根据单据支付货款：（2）商品运到，短缺待查。商品运到，短缺待查。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3）查明查明原因后，作账务处理：原因后，作账务处理：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 商业商业企业从异地购进商品企业从异地购进商品,采用发货制和托收承付方采用发货制和托收承付方式式,商品到达后商品到达后,在验收过程中在验收过程中,发现商品品种、规格、发现商品品种、规格、质量不符合合同规定质量不符合合同规定，以及商品残损霉变等以及商品残损霉变等，据此，据此可可，或或。账户属于账户属于，用以核算企业代，用以核算企业代管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特点是：可点是：可，不和其他账户发，不和其他账户发生对应关系，只作单式记录。生对应关系，只作单式记录。异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样将会出现下列几种情况：会出现下列几种情况：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 会计上不作账务处理会计上不作账务处理。商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品种、规格、数量、质量不符，可向银行提出种、规格、数量、质量不符，可向银行提出“”，。在会计。在会计核算上不作处理。核算上不作处理。当拒付货款的商品到达时，当拒付货款的商品到达时，将拒收的商品记入将拒收的商品记入账户账户，代供货单位暂行保管。，代供货单位暂行保管。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 如果如果，验收时发现商，验收时发现商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应予品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应予拒收，拒收，并将拒收的商品记入并将拒收的商品记入账户代账户代管管。待收到银行转来托收凭证时，再填制待收到银行转来托收凭证时，再填制“”，通过银行予以拒付。在会计核算上，通过银行予以拒付。在会计核算上，也均不作处理。，也均不作处理。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某企业向外地购进某企业向外地购进6尺床单尺床单1 000条，单价条，单价26元，计货款元，计货款26,000元，增值税税率元，增值税税率17%，计计4,420元，价税合计元，价税合计30,420元，另供货单位代垫运杂费元，另供货单位代垫运杂费200元。元。商品先到，发现其中有商品先到，发现其中有4尺床单尺床单100条，单价条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，其其余余900条，均已验收入库。条，均已验收入库。待收到银行转来托收凭待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续。证，办理部分拒付手续。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算条条接供货单位函告，接供货单位函告，100条条4尺床单系错尺床单系错发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单办理更正手续。办理更正手续。今接供货单位寄来红字专用发票及今接供货单位寄来红字专用发票及4尺床单发票尺床单发票联据以转账。每条联据以转账。每条14元，增值税照旧，共计价税元，增值税照旧，共计价税1,638元，代管元，代管100条条4尺床单点验入库，并汇出货尺床单点验入库，并汇出货款。款。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算条条 商业商业企业收到企业收到银行转来的托收凭证和发票联、银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，结算联等单据，经与合同核对无误，。待待商品到达验收商品到达验收时时，发现商品发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，。在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂费，从，从和和账户，转入账户，转入账户，同时，将拒收的商品账户，同时，将拒收的商品列列入入，作代管处理。，作代管处理。并与供货方及时协商解决的办法，可作并与供货方及时协商解决的办法，可作业务或业务或处理。处理。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业向外地购入羊毛毯企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价条，每条进价230元，增值税税率元，增值税税率17%，共计价税，共计价税53,820元。元。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款。据，经与合同核对无误，承付全部货款。（2）商品运到后，验收发现其中商品运到后，验收发现其中50条质量不符合条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收入库。库。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算（3）将拒收商品将拒收商品、已付货款已付货款金额金额转入转入“应收账款应收账款”账户等待联系处理账户等待联系处理。（4）经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到经与供货方联系，同意退回拒收商品。收到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品价税款。商品已发运，税款。商品已发运，第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算条条条条广州广州粤海粤海批发批发商场为商场为一般纳税人一般纳税人，从上，从上海大华公司海大华公司购进甲商品购进甲商品500个个，每个每个80元元，价款价款40,000元元，进项税额进项税额6,800元元，供方代垫运供方代垫运输输费费1,000元。元。银行转来托收凭证及发货票等银行转来托收凭证及发货票等，审核后承付审核后承付货款货款。商品到达商品到达，经，经验货后验货后，将，将400个合格的甲商品个合格的甲商品验收验收入库。入库。将将100个个不合格不合格甲商品向甲商品向大华公司大华公司提出拒收部分商提出拒收部分商品要求品要求，并将拒收的商品并将拒收的商品款转入款转入“应收账款应收账款”，同时，同时填制填制“代管商品收货单代管商品收货单”进行代管与备查登记。进行代管与备查登记。经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价。收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税款，存入银行。同时将不合格商品发出。税款，存入银行。同时将不合格商品发出。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 收到单据、收到单据、承付承付货款：货款：合格合格商品商品验收入库：验收入库：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 将拒收商品将拒收商品的的已付货款转入已付货款转入“应收账款应收账款”账户账户等待联系处理：等待联系处理：退回不合格商品，收回货款，发回商品退回不合格商品，收回货款，发回商品：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算个个个个 商业企业购进的商品，在商业企业购进的商品，在，发现商品的规格、品种、质量与合同不，发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出处符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出处理。理。办理退货时，应先到当地税务部门开具办理退货时，应先到当地税务部门开具“”，送交销货方凭以开具红字专用发，送交销货方凭以开具红字专用发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制制“”或或作附件作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。，通知储运部门将商品发运给供货单位。财会部门根据上述凭证转销财会部门根据上述凭证转销账户账户借方数额。借方数额。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某企业向外地购入男衬衫某企业向外地购入男衬衫500件，单价为件，单价为10元元，计货款，计货款5,000元，增值税税率元，增值税税率17%，计，计850元，价税合元，价税合计计5,850元。商品按整箱验收入库，货款已承付。元。商品按整箱验收入库，货款已承付。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 850850（1）事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。业务部门转来红字专用发票及货处理。业务部门转来红字专用发票及“进货退进货退出发货单出发货单”，作会计分录如下：，作会计分录如下：（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 商业批发企业购进商品，有时商业批发企业购进商品，有时或或等原因，等原因，。退价或补价时，应由供货单位填制专用发票退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件及附件“”据以办理退、补价手续据以办理退、补价手续。，是指，是指，应由供货单位退还给进货单位的差价款。，应由供货单位退还给进货单位的差价款。在会计核算上，当收到退价款时，应区别以下在会计核算上，当收到退价款时，应区别以下两种情况：两种情况：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算。根据供货单位的红字专用发票及。根据供货单位的红字专用发票及“销货销货更正单更正单”作会计分录如下：作会计分录如下：1.2 （包括全部（包括全部或或部分销售）部分销售）时时：。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算接利民公司红字销货发票及信汇收账通接利民公司红字销货发票及信汇收账通知，本月购进的知，本月购进的B B商品商品400件，每件应为件，每件应为32元，元，误计为误计为37元，退来多收的货款元，退来多收的货款2,000元及税款元及税款340元。经查实，该商品元。经查实，该商品已销售已销售200件，并已结件，并已结转销售成本；另转销售成本；另200件件尚未销售。尚未销售。会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指，是指，应由进货单位补付给供货单位的差价款。，应由进货单位补付给供货单位的差价款。在会计核算上，也有以下两种情况：在会计核算上，也有以下两种情况：2.1，根据供货单位专用发票及，根据供货单位专用发票及“”补付货款时，作会计分录如下：补付货款时，作会计分录如下：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 2.2，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及票及“”补付货款时：补付货款时：若若，则：，则：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某批发公司向南正工厂购进新产品某批发公司向南正工厂购进新产品A A商品商品200盒，合同规定按暂定价每件盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及元结算，货款及税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工厂补来厂补来“发货单发货单”A A商品价格定为商品价格定为62元，经审核与合元，经审核与合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“商品商品验收单验收单”，财会部门据以补交货款，财会部门据以补交货款400元及增值税元及增值税额额68元。已查实该商品已销售元。已查实该商品已销售150盒盒并已结转销售并已结转销售成本。成本。会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业批发企业委托其他单，是指商业批发企业委托其他单位代购商品。主要是委托收购农副产品。位代购商品。主要是委托收购农副产品。1.1 代购费用实报实销代购费用实报实销：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先由先由受托单位代垫，再向委托单位实报实销受托单位代垫，再向委托单位实报实销。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛1000千克，千克，收购价每千克收购价每千克5元，增值税税率元，增值税税率17%，受托方代，受托方代垫包装费垫包装费200元。代购手续费按收购金额元。代购手续费按收购金额3%计计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，付。根据有关凭证，会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 1.2 代购费用定额包干代购费用定额包干：指代购费用（运杂费、包装费、保管费）指代购费用（运杂费、包装费、保管费）的办法的办法。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛1000千千克，收购价每千克克，收购价每千克5元，增值税税率元，增值税税率17%，受托，受托方代垫包装费方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额元。代购手续费按收购金额3%计算，计算，代购费用定额为代购费用定额为5%商品验收入库商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 1.3 作价交接作价交接：指代购指代购双方按照代购合同商定的交接价办理结双方按照代购合同商定的交接价办理结算手续的算手续的办法办法。交接价包括交接价包括与与。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算某某企业委托企业委托A A单位代购兔毛单位代购兔毛1000千千克，收购价每千克克，收购价每千克5元，增值税税率元，增值税税率17%，双方，双方议定代购兔毛的交接价为每千克议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共计元，共计5,300元元，商品验收入库，以银行存款支付。根商品验收入库，以银行存款支付。根据有关凭证，据有关凭证，会计分录为：会计分录为：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 ，是指商业批发企业代其他单位，是指商业批发企业代其他单位收购商品。主要是代购收购商品。主要是代购、代购、代购等。等。预收代购资金：预收代购资金：支付货款：支付货款：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算收取手续费：收取手续费：计算营业税（或计算营业税（或）：）：退回余款：退回余款：收回收回“代垫款代垫款”：第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算见教材见教材P114【例例4-15】，略。，略。见教材见教材P159 161【习题一习题一】。第一节第一节 批发商品购进的核算批发商品购进的核算 批发商品销售业务主要包括批发商品销售业务主要包括和和两个环节。两个环节。批发商品销售业务涉及供货单位内部的批发商品销售业务涉及供货单位内部的，各部门之，各部门之间相互配合，共同完成。间相互配合，共同完成。批发商品销售的业务程序与商品交接货批发商品销售的业务程序与商品交接货和结算方式有着密切的联系。和结算方式有着密切的联系。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算一般采用一般采用“”或或“”，货款结，货款结算大多采用算大多采用结算方式。结算方式。一般采用一般采用“”。指批发企业购进商品后指批发企业购进商品后，销售时，销售时，的销售方式。的销售方式。指批发企业购进商品后，指批发企业购进商品后，的销售方式。的销售方式。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 1、签订购销合同，批发企业业务部门填制、签订购销合同，批发企业业务部门填制“”“”。2、业务人员定期汇总、业务人员定期汇总“销货发票销货发票”，编制，编制“”一式两份。一式两份。3、出纳员根据结算凭证与、出纳员根据结算凭证与“销货发票销货发票”，编制，编制“”。4、财会部门依据、财会部门依据“销货发票销货发票”、“销货日报表销货日报表”、“收款日报表收款日报表”进行核算工作进行核算工作。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 1、账户，损益类账户账户，损益类账户，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日，用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的主营业务的收入。常活动中所产生的主营业务的收入。2、账户，损益类账户账户，损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主，用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的实际成本营业务收入时应结转的实际成本第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 批发企业商品销售进价成本的结转，批发企业商品销售进价成本的结转，。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 实际工作中，为了简化核算手续，实际工作中，为了简化核算手续，并进行结转。，并进行结转。平时只根据平时只根据“发货票发货票”记账联，将商品销售记账联，将商品销售数量记入数量记入“库存商品库存商品”明细账贷方的数量栏中明细账贷方的数量栏中，并结出商品结存数量。，并结出商品结存数量。见教材见教材P117118【例例416】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算批发企业批发企业，办理商品发运办理商品发运，垫付运费与款项结算。，垫付运费与款项结算。批发企业批发企业商品发运，垫商品发运，垫付运费与款项结算。付运费与款项结算。填制填制“”（格式（格式P120，略）。，略）。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 2.1 2.1 会计核算上不通过会计核算上不通过库存商品库存商品账户。账户。2.2 2.2 购销业务同时发生。购销业务同时发生。2.3 2.3 按按随时结转商品销售成本。随时结转商品销售成本。2.4 2.4 直运商品销售的直运商品销售的处理。处理。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购进折伞进折伞1 000把，进货单价为把，进货单价为21元，进项税额为元，进项税额为3,570元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发单价为单价为25元，销项税额元，销项税额4,250元，代垫运输费元，代垫运输费500元元。按合同规定，本企业负担。按合同规定，本企业负担200元，好圆公司负担元，好圆公司负担300元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运和元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运和货款结算手续。货款结算手续。教材教材P120121【例例418】第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（1）根据银行转来天堂伞业公司的托收凭证，专用根据银行转来天堂伞业公司的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：（2）收到驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日收到驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品贸易公司托收货款和运费的用品贸易公司托收货款和运费的“托收凭证托收凭证”回单联回单联时，办理托收销货款入账手续：时，办理托收销货款入账手续：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（3）同时，结转该直运折伞销售成本：同时，结转该直运折伞销售成本：（4）收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录为收货款及运费的收款通知单时，作会计分录为：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（1）根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品公司托收货款及运输费的托收凭证回单联日用品公司托收货款及运输费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续：时，办理托收销货款入账手续：同时结转商品销售成本：同时结转商品销售成本：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（2）根据银行转来杭州天堂伞业公司的托收货款根据银行转来杭州天堂伞业公司的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：时，承付货款及运费，作会计分录如下：（3）收到银行转来向广州好圆日用品公司托收货收到银行转来向广州好圆日用品公司托收货款及运输费的收款通知单时，作会计分录为：款及运输费的收款通知单时，作会计分录为：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（1）根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日用品公司托收凭证回单联及有关凭证，办理托日用品公司托收凭证回单联及有关凭证，办理托收货款手续，作会计分录如下：收货款手续，作会计分录如下：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（2）同时，根据银行转来的杭州天堂伞业公司的同时，根据银行转来的杭州天堂伞业公司的托收凭证及有关单据，承付货款及运输费，作会托收凭证及有关单据，承付货款及运输费，作会计分录如下：计分录如下：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算广州市浩春贸易批发公司为一广州市浩春贸易批发公司为一般纳税人，向上海澜海鞋业公司购进男式商般纳税人，向上海澜海鞋业公司购进男式商务皮鞋务皮鞋100双（进货单价为双（进货单价为200元）和女式皮元）和女式皮鞋鞋200双（进货单价双（进货单价160元），直运给广州友元），直运给广州友谊商场，男式皮鞋批发单价为谊商场，男式皮鞋批发单价为250元，女式元，女式皮鞋批发单价皮鞋批发单价200元，代垫运输费元，代垫运输费2,000元元(按按合同规定，本批发公司负担合同规定，本批发公司负担40%，友谊商场，友谊商场负担负担60%)。由驻上海澜海鞋业公司采购员自。由驻上海澜海鞋业公司采购员自办商品发运和货款结算手续。办商品发运和货款结算手续。对广州市浩春贸易批发公司分别对广州市浩春贸易批发公司分别用以上三种方式进行会计核算。用以上三种方式进行会计核算。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 一般采用一般采用“”与与“”。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算某企业所属收购站将收购的一批一级菠萝，每某企业所属收购站将收购的一批一级菠萝，每千克千克5.00元，计元，计9,000千克，销售给县罐头厂，成本价千克，销售给县罐头厂，成本价为为45,000元。县罐头厂验收后，验收等级、数量和发元。县罐头厂验收后，验收等级、数量和发运等级、数量相符，按销售价格计算，共计运等级、数量相符，按销售价格计算，共计60,000元元。该收购企业如数收到货款，存入银行结算户。该收购企业如数收到货款，存入银行结算户。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 我国为鼓励出口，实行出口不计销售收入的我国为鼓励出口，实行出口不计销售收入的增值税，并对商品购进的进项税实行退税办法增值税，并对商品购进的进项税实行退税办法（或或），目前实行），目前实行的办法。的办法。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算某批发企业出口商品一批，以到岸价成交某批发企业出口商品一批，以到岸价成交，计，计USD20,000，按，按6.70元人民币兑换元人民币兑换1美元计算美元计算。该批商品购进时，支付货款为人民币。该批商品购进时，支付货款为人民币100,000元元，进项税额，进项税额17,000元，元，其会计分录，其会计分录如下：如下：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算承上例，承上例，会计分录为：，会计分录为：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 即：即：采用国际采用国际汇兑汇兑（）方方式付款，式付款，第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算某企业接中国银行通知，外商某企业接中国银行通知，外商A公司以信汇公司以信汇方式汇来货款方式汇来货款117,000美元，按当天挂牌汇率美元，按当天挂牌汇率6.70元结汇。其会计分录为：元结汇。其会计分录为：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 即：即：。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 即：即：。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算某企业销给国外某企业销给国外C公司商品一批，计货款公司商品一批，计货款USD90,000（到岸价到岸价），收到），收到C公司所在地银行开出的信用公司所在地银行开出的信用证，审核无误后办理发货手续并购汇支付运费、保险证，审核无误后办理发货手续并购汇支付运费、保险费计费计USD5,000，向银行交单。议付后，银行收款办，向银行交单。议付后，银行收款办理结汇。当日银行挂牌汇率理结汇。当日银行挂牌汇率6.70，买入汇率，买入汇率6.65，卖，卖出汇率出汇率6.75。其会计分录如下：。其会计分录如下：（1）收到银行信用证通知时收到银行信用证通知时：作表外备查登记。作表外备查登记。（2）购汇支付运费、保险费购汇支付运费、保险费USD5,000：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算USDUSDUSDUSD（3）收向银行交单议付时收向银行交单议付时：（4）结转已销商品销售成本结转已销商品销售成本535,000元：元：（5）收到货款结汇时：收到货款结汇时：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算USDUSDUSDUSD 指企业按照合同规定，将商品提前发给购货指企业按照合同规定，将商品提前发给购货单位，分期或以递延方式收回货款的一种销售单位，分期或以递延方式收回货款的一种销售方式方式。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算摊销方法包括：摊销方法包括：等等。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算见教材见教材P130【例例426】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算2012年年1月月1日，甲日，甲批发批发公司采用公司采用递递延延方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为价格为1,000,000元，分元，分5次于每年次于每年l2月月31日等额收日等额收取。该批商品成本为取。该批商品成本为780,000元。在现销方式下，元。在现销方式下，该批商品的销售价格为该批商品的销售价格为800,000元。元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税税款明增值税税款170,000元元，并于当天收到增值税额并于当天收到增值税额存入银行存入银行，不考虑其他因素。，不考虑其他因素。查表得：查表得：(P/A(P/A，7%7%，5)=4.10025)=4.1002；(P/A (P/A，8%8%，5)=3.99275)=3.9927。根据上述资料，计算出实际利率；根据上述资料，计算出实际利率；采用实际利率法对上述业务作相应账务处理采用实际利率法对上述业务作相应账务处理。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 销货退回指批发商品售出后，由于商品品种销货退回指批发商品售出后，由于商品品种、规格、质量不符合购销合同的规定，购货单、规格、质量不符合购销合同的规定，购货单位要求退货，经企业同意，填写位要求退货，经企业同意，填写，办理退货手续。，办理退货手续。本月方式的销货退回，本月方式的销货退回，不论是否属于本年度不论是否属于本年度还是以前年度销售的还是以前年度销售的，。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算见教材见教材P130131【例例427】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 批发商品销售，批发商品销售，或或等原因，等原因，。退价或补价时，应由供货单位填制专用发票退价或补价时，应由供货单位填制专用发票及附件及附件“”办理退、补价手续。办理退、补价手续。，是指，是指，由，由销货方填写红字增值税发票，销货方填写红字增值税发票，。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 ，是指，是指，由，由销货方填写蓝字增值税发票，销货方填写蓝字增值税发票，。见教材见教材P131132【例例428】【】【例例4-29】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算见教材见教材P132133【例例430】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算见教材见教材P133134【续续例例430】，略。，略。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 现金折扣现金折扣，是企业为了鼓励顾客在一定期限内，是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款，而从发票价格中让渡给顾客的一及早偿还货款，而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：定数额的款项。表现形式为：“2/10，1/20，N/30”。我国只能采用我国只能采用核算。核算。即即：按扣除折扣前的总额（发票价格），确认销售按扣除折扣前的总额（发票价格），确认销售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾客享受的现金折扣记入享受的现金折扣记入的借方。的借方。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算某商业企业销售商品一批，货款计某商业企业销售商品一批，货款计10,000元，元，销项增值税税率为销项增值税税率为17%。付款条件是：应在。付款条件是：应在30天内付天内付清全部货款。如果能在清全部货款。如果能在10天内支付全部货款，则可得天内支付全部货款，则可得2%现金折扣，超过现金折扣，超过30天付款，视同违约或拖欠。天付款，视同违约或拖欠。（1）发出商品时，作会计分录如下：发出商品时，作会计分录如下：（2）购货单位在购货单位在10天内支付全部货款时：天内支付全部货款时：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（3）如果购货单位在折扣期后支付全部货款，则作如果购货单位在折扣期后支付全部货款，则作会计分录如下会计分录如下：因产品因产品造成，故该造成，故该“销销售折让售折让”在销售收入实现时，直接抵减在销售收入实现时，直接抵减，同时冲减，同时冲减。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 代销商品的核算方法主要包括代销商品的核算方法主要包括方方式与式与方式两种。方式两种。商品流通企业商品流通企业。即即：受托方根据代销的商品数量和金额向委受托方根据代销的商品数量和金额向委托单位收取手续费的代销方式托单位收取手续费的代销方式。受托方受托方通常按照委托方通常按照委托方。委托方委托方应在收到受托方交付的商品应在收到受托方交付的商品“”时确认销售商品收入时确认销售商品收入。第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算某商业批发企业（增值税税率某商业批发企业（增值税税率17%），委托），委托甲单位（零售企业）代销微型收录机甲单位（零售企业）代销微型收录机100台，每台台，每台进价进价200元，含税代销价每台元，含税代销价每台250元，手续费按代元，手续费按代销金额销金额5%计算（增值税税率计算（增值税税率6%）。）。（1）：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（2）：（3）（4第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算 受托方受托方通常按照委托方通常按照委托方。收到代销商品时收到代销商品时：对外销售、开出代销清单时对外销售、开出代销清单时：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算收到委托方的增值税专用发票时收到委托方的增值税专用发票时：结算手续费收入，并支付货款结算手续费收入，并支付货款：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算广州某批发公司接受乙公司委托代销电子广州某批发公司接受乙公司委托代销电子计算器计算器200只，每只不含税进价为只，每只不含税进价为100元，协议不元，协议不含税销售价为每只含税销售价为每只120元，增值税税率为元，增值税税率为17%，采，采用数量进价金额核算，手续费按不含税售价总额用数量进价金额核算，手续费按不含税售价总额的的5%收取（增值税按照收取（增值税按照6%税率征收）。税率征收）。（1）（2）：第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算（3）（4）：（5）第二节第二节 批发商品销售的核算批发商品销售的核算甲甲批发批发公司委托丙公司委托丙批发批发公司销售商品公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为件，商品已经发出，每件成本为60元。元。合同约定丙合同约定丙批发批发公司应按每件公司应按每件100元元（不含税）（不含税）对外对外销售，甲公司按销售，甲公司按不含税不含税售价的售价的10%，向丙公司支付手向丙公司支付手续费续费（增值税专用发票列明的增值税税率为（增值税专用发票列明的增值税税率为6%）。丙丙批发批发公司公司本月本月对外实际销售对外实际销售l00件，开出的增值税件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为专用发票上注明的销售价格为10,000元，增值税税额元，增值税税额为为1,700元，款项已经收到。
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