成本会计--材料费用的核算

主讲：周昌红【学习目的】【学习目的】本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成本类的明细分类账的方法。本类的明细分类账的方法。【知识点】【知识点】1.1.材料费用的核算。材料费用的核算。2.2.工资费用的核算。工资费用的核算。3.3.外购动力费的核算。外购动力费的核算。4.4.折旧费的核算。折旧费的核算。5.5.其他费用的核算。其他费用的核算。学习要求学习要求内容指导内容指导案例分析案例分析章节练习章节练习【学习要求】【学习要求】1.1.材料费用的核算材料费用的核算识记：材料按经济用途的分类。识记：材料按经济用途的分类。应用：（应用：（1 1）几种产品共同耗用某种材料时，各种产）几种产品共同耗用某种材料时，各种产品材料费用的分配方法；（品材料费用的分配方法；（2 2）材料费用分配表的）材料费用分配表的编制方法；（编制方法；（3 3）根据分配表作会计分录并登相关）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。成本类账的方法。【学习要求】【学习要求】2.2.工资费用的核算工资费用的核算识记：（识记：（1 1）工资总额的含义及构成内容；（）工资总额的含义及构成内容；（2 2）工资）工资核算的原始记录。核算的原始记录。应用：（应用：（1 1）计时工资和计件工资的计算方法；（）计时工资和计件工资的计算方法；（2 2）工资费用分配汇总表的编制方法；（工资费用分配汇总表的编制方法；（3 3）职工福利）职工福利费提取计算表的编制方法；（费提取计算表的编制方法；（4 4）根据分配表作会）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。计分录并登相关成本类账的方法。【学习要求】【学习要求】3.3.外购动力费的核算外购动力费的核算理解：外购动力费用核算要通过理解：外购动力费用核算要通过“应付账款应付账款”账户。账户。应用：（应用：（1 1）外购动力费用分配表编制的方法；（）外购动力费用分配表编制的方法；（2 2）根）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。4.4.折旧费的核算折旧费的核算识记：（识记：（1 1）固定资产折旧的计提范围；（）固定资产折旧的计提范围；（2 2）折旧费的）折旧费的计算公式。计算公式。理解：生产车间的固定资产折旧费为什么先归集在制造理解：生产车间的固定资产折旧费为什么先归集在制造费用之中，然后再分配计入产品成本的道理。费用之中，然后再分配计入产品成本的道理。应用：（应用：（1 1）折旧费用分配表的编制方法；（）折旧费用分配表的编制方法；（2 2）根据分）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。配表作会计分录并登相关成本类账。5 5其他费用的核算其他费用的核算识记：其他费用包括的内容。识记：其他费用包括的内容。理解：其他费用应按其发生的部门和用途进行核算。理解：其他费用应按其发生的部门和用途进行核算。应用：（应用：（1 1）其他费用分配表的编制方法；（）其他费用分配表的编制方法；（2 2）根据分配）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。表作会计分录并登相关成本类账。上一页下一页返回要素费用分配概述：要素费用分配概述：1 1、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入费用，应单独计入“基本生产成本基本生产成本”总帐及其总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。所属产品成本明细帐的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。法，分配计入各种产品成本明细帐。上一页下一页返回2 2、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入计入“制造费用制造费用”总帐及明细帐；总帐及明细帐；3 3、辅助生产车间发生的费用应计入、辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成辅助生产成本本”总帐及明细帐；总帐及明细帐；4 4、厂部行政管理部门发生的费用应计入、厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费管理费用用”总帐及明细帐。总帐及明细帐。上一页下一页返回第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算一、材料的分类一、材料的分类材料按其生产中的用途，可以分为：材料按其生产中的用途，可以分为：1 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、辅助材料、辅助材料3 3、外购半成品、外购半成品4 4、燃料、燃料5 5、修理用备件、修理用备件6 6、包装物、包装物7 7、低值易耗品、低值易耗品上一页下一页返回二、原材料费用的分配二、原材料费用的分配（一）原材料耗用成本的确定（一）原材料耗用成本的确定1 1、材料耗用量的确定、材料耗用量的确定 根据领料凭证确定根据领料凭证确定领料凭证：领料单、限额领料领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。单、领料登记表、退料单等。（1）连续记录法（永续盘存制）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。倒挤算出。本期材料耗用量本期材料耗用量=期初结存量期初结存量+本期收入量本期收入量-期末结存量期末结存量 2、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定（1）先进先出法）先进先出法 在假定实物流转为先进先出的前提下，发出在假定实物流转为先进先出的前提下，发出材料成本按最先购入单价计价。材料成本按最先购入单价计价。（2）后进先出法）后进先出法 在假定实物流转为后进先出的前提下，发出在假定实物流转为后进先出的前提下，发出材料成本按最后购入单价计价。材料成本按最后购入单价计价。上一页下一页返回（3 3）移动加权平均法）移动加权平均法 每购进一次材料，就要计算加权平均单价，作每购进一次材料，就要计算加权平均单价，作为发出材料计价依据。为发出材料计价依据。（4 4）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法 月末计算加权全月平均单价，作为全月发出材月末计算加权全月平均单价，作为全月发出材料和库存材料计价依据。料和库存材料计价依据。（5 5）个别计价法）个别计价法 以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库存材料计价依据。存材料计价依据。使用前提：分清批次、分别计价。使用前提：分清批次、分别计价。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。上一页下一页返回3 3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定 平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。成本。发出材料应负发出材料应负担的成本差异担的成本差异=本月发出材料本月发出材料的计划成本的计划成本 材料成本材料成本差异率差异率发出材料发出材料实际成本实际成本=发出材料发出材料计划成本计划成本+发出材料应负发出材料应负担成本差异担成本差异材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异+本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+100上一页下一页返回（二）原材料分配原则：（二）原材料分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料直接材料”成本项成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材直接材料料”成本项目。成本项目。分配标准的合理与简便分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。简便性：作为分配标准的资料容易取得。材料费用分配标准的类型材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。例、体积比例等。上一页下一页返回（二）原材料费用分配的方法（二）原材料费用分配的方法 企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料企业生产车间、管理部门领用原材料应填制领料凭证，仓库根据领料凭证定期编制凭证，仓库根据领料凭证定期编制“材料发出汇总材料发出汇总表表”，作为材料费用分配的依据。，作为材料费用分配的依据。1 1、基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且、基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且设有设有“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目的，应计成本项目的，应计入入“基本生产成本基本生产成本”总帐及相应的产品成本明细帐总帐及相应的产品成本明细帐的的“原材料原材料”成本项目（直接计入或分配计入）。成本项目（直接计入或分配计入）。上一页下一页返回4、厂部行政管理部门耗用的原材料费用，计入、厂部行政管理部门耗用的原材料费用，计入“管管理费用理费用”总帐及明细帐。总帐及明细帐。原材料费用的分配应通过按部门、用途编制原材料费用的分配应通过按部门、用途编制“原原材料费用分配表材料费用分配表”进行。进行。2 2、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，、基本生产车间组织和管理生产耗用的原材料费用，应计入应计入“制造费用制造费用”总帐及各车间制造费用明细帐；总帐及各车间制造费用明细帐；3 3、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入、辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生辅助生产成本产成本”总帐及各车间辅助生产成本明细帐；总帐及各车间辅助生产成本明细帐；上一页下一页返回 几种产品共同耗用的原材料费用的分配方法有：几种产品共同耗用的原材料费用的分配方法有：按产品重量比例分配按产品重量比例分配 按产品体积比例分配按产品体积比例分配 材料定额消耗量比例分配材料定额消耗量比例分配上一页下一页返回分配率分配率待分配费用待分配费用各产品重量之和各产品重量之和某产品应分配费用该产品重量分配率某产品应分配费用该产品重量分配率按产品重量比例分配按产品重量比例分配 因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体因为产品耗用的原料及主要材料构成产品的实体,所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，所以产品耗用的材料与其产品重量有一定相关性，可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分可以选择产品重量作为材料费用分配的标准，其分配公式如下：配公式如下：案例1 材料费用按重量比例分配 企业一车间本月为生产A、B两种产品，共同领用一批圆钢，本月完工A产品重量4000kg、完工B产品2000kg，材料费用按产品重量分配。借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 400000 B产品产品 200000 贷：原材料贷：原材料 600000上一页下一页返回按定额耗用量比例分配按定额耗用量比例分配 如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可如果企业对产品消耗材料制定有定额，那么可以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费以选择定额耗用量比例分配产品共同耗用的材料费用。其分配计算公式如下：用。其分配计算公式如下：上一页下一页返回 上述计算公式是先分配材料数量、再计上述计算公式是先分配材料数量、再计算材料费用，为简化计算，也可以直接按算材料费用，为简化计算，也可以直接按定额耗用量分配材料费用，计算公式如下：定额耗用量分配材料费用，计算公式如下：材料费用材料费用 分配率分配率=材料实际费用材料实际费用各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和某产品应分配某产品应分配的材料费用的材料费用=该产品材料该产品材料定额消耗量定额消耗量 材料费用分材料费用分配率配率材料费用按定额消耗量比例分配材料费用按定额消耗量比例分配例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：例：某企业生产甲、乙产品，本月耗用材料如下：甲产品耗用甲产品耗用A A材料材料10001000公斤，公斤，1010元，乙产品耗元，乙产品耗用用B B材料材料800800公斤，公斤，1515元。甲乙产品共同耗用元。甲乙产品共同耗用C C材料材料2397023970公斤，公斤，33元。元。本月甲、乙产品的产量分别为本月甲、乙产品的产量分别为300300件和件和500500件，件，C C材料消耗量定额为材料消耗量定额为2020公斤和公斤和3535公斤。辅助生产车间公斤。辅助生产车间（机修）耗用材料（机修）耗用材料15001500元，基本生产车间一般消耗元，基本生产车间一般消耗500500元，厂部耗用元，厂部耗用800800元。该企业材料按实际成本核元。该企业材料按实际成本核算。算。要求：分配材料费用。要求：分配材料费用。C C材料费用分配如下：材料费用分配如下：甲产品甲产品C C材料定额耗用量材料定额耗用量=300=300 20=6000kg20=6000kg 乙产品乙产品C C材料定额耗用量材料定额耗用量=500=500 35=17500kg35=17500kgC C材料消耗量分配率材料消耗量分配率=23970/=23970/（6000+175006000+17500）=1.02=1.02甲产品应分配甲产品应分配C C材料数量材料数量=6000=6000 1.02=6120kg 1.02=6120kg 乙产品应分配乙产品应分配C C材料数量材料数量=17500=17500 1.02=17850kg1.02=17850kg 甲产品应分配甲产品应分配C C材料费用材料费用=6120=6120 3=183603=18360元元 乙产品应分配乙产品应分配C C材料费用材料费用=17850=17850 3=535503=53550元元甲产品直接材料成本甲产品直接材料成本=10000+18360=28360=10000+18360=28360元元 乙产品直接材料成本乙产品直接材料成本=12000+53550=65550=12000+53550=65550元元如果直接按定额耗用量比例分配如果直接按定额耗用量比例分配C C材料费用，计算材料费用，计算如下：如下：C C材料费用分配率材料费用分配率 =23970 =23970 3/3/（6000+175006000+17500）=3.06=3.06 甲产品应分配甲产品应分配C C材料费材料费 =6000 =6000 3.06=183603.06=18360元元 乙产品应分配乙产品应分配C C材料材料 =17500 =17500 3.06=535503.06=53550元元根据上述分配结果编制根据上述分配结果编制“材料费用分配表材料费用分配表”（略），（略），登记成本费用明细帐。登记成本费用明细帐。借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接材料）甲产品（直接材料）2836028360 乙产品（直接材料）乙产品（直接材料）6555065550 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 1500 1500 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 500 500 管理费用管理费用 800 800 贷：原材料贷：原材料 96710 96710上一页下一页返回 原材料按计划成本计价下，原材料费用分配原材料按计划成本计价下，原材料费用分配方法相同，只是编制会计分录时要分计划成本和成方法相同，只是编制会计分录时要分计划成本和成本差异两部分进行。本差异两部分进行。结转发出材料计划成本，编制会计分录如下：结转发出材料计划成本，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接材料）甲产品（直接材料）乙产品（直接材料）乙产品（直接材料）辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 上一页下一页返回 结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分结转发出材料负担的成本差异，作如下会计分录：录：借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接材料）甲产品（直接材料）乙产品（直接材料）乙产品（直接材料）辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 节约用红字，节约用红字，超支用兰超支用兰字。字。解释教材解释教材P.22P.22发出材料按计划成本核算发出材料按计划成本核算例：某企业例：某企业1212月份发料情况如下：月份发料情况如下：发料汇总表发料汇总表材料类别材料类别 发料数量发料数量 计划单价计划单价 用途用途 A A材料材料 225 225吨吨 70.00 70.00 甲产品用甲产品用 B B材料材料 190 190吨吨 55.00 55.00 乙产品用乙产品用燃料燃料 300 300吨吨 50.00 50.00 机修车间机修车间 燃料燃料 100 100吨吨 50.00 50.00 锅炉车间锅炉车间 燃料燃料 20 20吨吨 50.00 50.00 管理部门管理部门 燃料燃料 4 4吨吨 50.00 50.00 基本车间基本车间 辅助材料辅助材料 150kg 2.40 150kg 2.40 基本车间基本车间辅助材料辅助材料 160kg 2.40 160kg 2.40 管理部门管理部门 辅助材料辅助材料 600M 0.35 600M 0.35 机修车间机修车间 根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：根据材料费用分配汇总表，可作分录如下：借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 26200 26200 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本67106710制造费用制造费用 840 840管理费用管理费用 484 484贷：原材料贷：原材料3423434234借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 生产成本辅助生产成本生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料262.00262.00320.00320.00 2.802.802.682.6858.9258.92上一页下一页返回三、燃料费用分配三、燃料费用分配 燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。燃料费用的分配与原材料费用分配基本相同。产品生产耗用的燃料费用，且设有产品生产耗用的燃料费用，且设有“燃料和动燃料和动力力”成本项目，应计入成本项目，应计入“基本生产成本基本生产成本”总帐及产品总帐及产品成本明细帐的成本明细帐的“燃料和动力燃料和动力”成本项目（直接或分配成本项目（直接或分配计入）；如果不设计入）；如果不设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，则计入成本项目，则计入“原材料原材料”成本项目。多种产品领用的燃料和动力应成本项目。多种产品领用的燃料和动力应采用一定的分配方法分配计入各产品成本。采用一定的分配方法分配计入各产品成本。车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的车间管理耗用、辅助车间耗用、厂部管理耗用的燃料费用分别计入燃料费用分别计入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”和和“管理费用管理费用”科目。科目。上一页下一页返回四、低值易耗品摊销四、低值易耗品摊销 低值易耗品低值易耗品是达不到固定资产计价标准的劳动是达不到固定资产计价标准的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿等。由于资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿等。由于低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后低值易耗品可以在较长时间内使用，因此领用后其成本要摊销计入成本、费用。其成本要摊销计入成本、费用。基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销基本生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入计入“制造费用制造费用”总帐及明细帐；总帐及明细帐；辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销辅助生产车间领用的低值易耗品，其价值摊销计入计入“辅助生产成本辅助生产成本”总帐及明细帐；总帐及明细帐；厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入厂部领用的低值易耗品，其价值摊销计入“管管理费用理费用”总帐及明细帐。总帐及明细帐。上一页下一页返回低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五低值易耗品摊销方法有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。摊销法。1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会领用时，将其价值一次计入当月成本、费用，作会计分录如下：计分录如下：借：制造费用借：制造费用 辅助生产成本辅助生产成本 管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 如果按计划成本核算，还要在领用月份如果按计划成本核算，还要在领用月份调整成本差异。调整成本差异。上一页下一页返回优点：分配简便优点：分配简便缺点：缺点：1 1）各月成本、费用负担不合理）各月成本、费用负担不合理 2 2）低值易耗品成为帐外财产，不便于对低值）低值易耗品成为帐外财产，不便于对低值易耗品的管理。易耗品的管理。适用范围：单位价值低、使用期限短或易破损的适用范围：单位价值低、使用期限短或易破损的低值易耗品低值易耗品上一页下一页返回2 2、分次摊销法、分次摊销法 按照低值易耗品的使用期限分月摊入成本、费用。按照低值易耗品的使用期限分月摊入成本、费用。领用时，将低值易耗品计入领用时，将低值易耗品计入“待摊费用待摊费用”或或“长长期待摊费用期待摊费用”帐户，如果按计划成本核算，还要调整帐户，如果按计划成本核算，还要调整成本差异；再按月摊销从待摊费用成本差异；再按月摊销从待摊费用”或或“长期待摊费长期待摊费用用”帐户转入帐户转入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“辅助辅助生产成本生产成本”等帐户。等帐户。领用时，借：待摊费用（长期待摊费用）领用时，借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品贷：低值易耗品上一页下一页返回按月摊销时，按月摊销时，优点：各月成本、费用负担比较优点：各月成本、费用负担比较 均衡均衡缺点：核算工作量较大缺点：核算工作量较大 适用范围：单位价值高、使用期限较短的低适用范围：单位价值高、使用期限较短的低值易耗品值易耗品资料：资料：（1 1）本月领用低值易耗品一批，共计）本月领用低值易耗品一批，共计36003600元，一次元，一次摊销，其中基本生产车间领用摊销，其中基本生产车间领用31003100元，企业行政管元，企业行政管理部门领用理部门领用500500元；元；（2 2）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计料计划成本总计5200052000元，其中：元，其中：甲产品生产领用甲产品生产领用3200032000元，乙产品生产领用元，乙产品生产领用1750017500元，车间一般耗用元，车间一般耗用20002000元，管理部门领用元，管理部门领用500500元。本月材料成本差异元。本月材料成本差异率为率为1 1；（3 3生产车间领用工具一批，计划成本为生产车间领用工具一批，计划成本为90009000元，元，分三个月摊销，本月材料成本差异率为分三个月摊销，本月材料成本差异率为2 2 。要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。答案：答案：（1 1）领用时一次摊销，）领用时一次摊销，借：借：制造费用制造费用 3100 3100 管理费用管理费用 500 500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3600 3600（2 2）结转发出材料的计划成本，）结转发出材料的计划成本，借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 32000 32000 乙产品乙产品 17500 17500 制造费用制造费用 2000 2000 管理费用管理费用 500 500 贷：原材料贷：原材料 52000 52000 结转材料成本差异，结转材料成本差异，借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 320 320 乙产品乙产品 175 175 制造费用制造费用 20 20 管理费用管理费用 5 5 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 520 520（3）领用时结转低值易耗品计划成本，）领用时结转低值易耗品计划成本，借：待摊费用借：待摊费用 9000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 9000 结转低值易耗品成本差异结转低值易耗品成本差异,借：待摊费用借：待摊费用 180 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 180 分月摊销，分月摊销，借：制造费用借：制造费用 2940 （9000180）3 贷：待摊费用贷：待摊费用 2940低值易耗品一次摊销法低值易耗品一次摊销法某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为本为600600元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为4 4。另有一批。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价生产工具在该月报废，残料入库作价3030元。试作出必元。试作出必要的会计分录。要的会计分录。领用生产工具，领用生产工具，借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600 600 结转低值易耗品成本差异，结转低值易耗品成本差异，借：制造费用借：制造费用 2424 （6006004 4 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库，报废生产工具残料入库，借：原材料借：原材料 40 40 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 低值易耗品的分次摊销法低值易耗品的分次摊销法某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为3600036000元，元，低值易耗品成本差异率为低值易耗品成本差异率为2 2，该批低值易耗品在两年，该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。内分月平均摊销。领用时，领用时，借：长期待摊费用（或递延资产）借：长期待摊费用（或递延资产）36000 36000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 36000 36000月末调整成本差异月末调整成本差异 ，借：长期待摊费用（或递延资产）借：长期待摊费用（或递延资产）720 720 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 720 720分月摊销时，分月摊销时，借：制造费用借：制造费用 1530 1530 （3600036000720720）24 24 贷：长期待摊费用（或递延资产）贷：长期待摊费用（或递延资产）1530 1530 上一页下一页返回小结：小结：经过材料费用分配，产品生产直接耗用的材经过材料费用分配，产品生产直接耗用的材料费用已经直接或分配计入各种产品成本明细帐料费用已经直接或分配计入各种产品成本明细帐的的“原材料原材料”、“燃料和动力燃料和动力”成本项目，基本成本项目，基本生产车间组织、管理生产耗用的材料费用计入到生产车间组织、管理生产耗用的材料费用计入到“制造费用制造费用”明细帐归集。明细帐归集。上一页下一页返回第二节第二节 工资费用的核算工资费用的核算 一、工资总额的组成一、工资总额的组成 工资总额的组成内容：工资总额的组成内容：1.1.计时工资计时工资 按计时工资标准和工作时间支付给职工按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。的工资额。2.2.计件工资计件工资 分个人计件和集体计件。分个人计件和集体计件。3.3.奖金奖金 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。劳动报酬。4.4.津贴和补贴津贴和补贴 为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。5.5.加班加点工资加班加点工资 6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资上一页下一页返回 要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性要划清工资性支出和非工资性支出的界限。工资性支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退支出可以计入工资总额，非工资性支出如洗理费、退休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发休金、上下班交通补贴、购买劳动保护用品支出、发明创造奖等不能计入工资总额。明创造奖等不能计入工资总额。二、工资的计算二、工资的计算（一）工资计算的原始记录（一）工资计算的原始记录 1.1.考勤记录：考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡（考勤钟打卡、考勤磁卡（刷卡 2.2.产量记录：产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。如派工单、加工路线单、产量通知单等。上一页下一页返回（三工资的计算（三工资的计算1 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下计时工资计算的两种方法：倒算法：按缺勤天数应扣工资额计算（减法）倒算法：按缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工月标准工资该职工月标准工资 （事假天数日标准工资）（事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率）（病假天数日标准工资病假扣款率）上一页下一页返回 顺算法：顺算法：按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资该职工本月出勤天数日标准工资 病假天数日标准工资（病假天数日标准工资（1 1病假扣款率病假扣款率)日工资率日工资率=月标准工资月标准工资 平均每月工作天数平均每月工作天数（30天或天或20.92天）天）在按在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，事价病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。不扣工资。上一页下一页返回2.2.计件工资计算：计件工资计算：（1 1）个人计件工资的计算：按完成产量和计件单价）个人计件工资的计算：按完成产量和计件单价计算计算计件单价计件单价=等级小时工资率等级小时工资率 定额时间（小时）定额时间（小时）应付计件工资应付计件工资=（合格品（合格品+料废）料废）计件单价计件单价（2 2）集体计件工资分配）集体计件工资分配 按照小组内各成员出勤时间和工资标准进行按照小组内各成员出勤时间和工资标准进行分配。分配。3、奖金、加班工资、津贴和补贴等：按、奖金、加班工资、津贴和补贴等：按 规定计算规定计算集体计件工资总集体计件工资总额额 （实际工作天数（实际工作天数 日工资率）日工资率）集体计件工资分配率集体计件工资分配率三、工资费用的分配三、工资费用的分配 工资费用分配首先应区分应计入成本的工资工资费用分配首先应区分应计入成本的工资费用和不应计入成本的工资费用。费用和不应计入成本的工资费用。1.1.生产工人工资：计入生产工人工资：计入“基本生产成本基本生产成本”帐户归集。帐户归集。计时工资：如果是单一产品，则直接计入该种计时工资：如果是单一产品，则直接计入该种产品成本明细帐产品成本明细帐“直接人工直接人工”成本项目；如果生产成本项目；如果生产多种产品，则属于间接计入费用，应按实际生产工多种产品，则属于间接计入费用，应按实际生产工时或定额工时比例分配后计入各种产品成本明细帐时或定额工时比例分配后计入各种产品成本明细帐“直接人工直接人工”成本项目。成本项目。计件工资：按各种产品产量计算生产工人工资为计件工资：按各种产品产量计算生产工人工资为直接计入费用，直接计入各种产品成本明细帐。直接计入费用，直接计入各种产品成本明细帐。奖金、津贴和补贴、特殊情况支付的工资：一般奖金、津贴和补贴、特殊情况支付的工资：一般属于间接计入费用，可以按生产工时或直接计入工资属于间接计入费用，可以按生产工时或直接计入工资比例在各种产品之间分配。比例在各种产品之间分配。2.2.车间（分厂）管理人员工资：计入车间（分厂）管理人员工资：计入“制造费用制造费用“总总帐以及明细帐。帐以及明细帐。3.3.辅助车间人员工资：计入辅助车间人员工资：计入“辅助生产成本辅助生产成本”帐户及帐户及相应的辅助生产成本明细帐。相应的辅助生产成本明细帐。4.4.厂部管理人员工资：计入厂部管理人员工资：计入“管理费用管理费用”总帐及明细总帐及明细帐。帐。5.5.销售人员工资：计入销售人员工资：计入”营业费用营业费用“总帐及明细帐。总帐及明细帐。6.6.不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计入入“应付福利费应付福利费”、“在建工程在建工程”等帐户。等帐户。具体分配通过按部门、用途编制具体分配通过按部门、用途编制”工资费用分工资费用分配表配表”进行。进行。生产工人生产多种产品时共同工资费用的分配，生产工人生产多种产品时共同工资费用的分配，可以按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配。可以按生产工时（实际工时或定额工时）比例分配。分配率分配率待分配费用待分配费用各产品工时之和各产品工时之和某产品应分配工资费用该产品工时工资费用分配率某产品应分配工资费用该产品工时工资费用分配率四、应付福利费的核算四、应付福利费的核算 按工资总额的按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。按医务福利人员工资按医务福利人员工资14%14%计提的职工福利费计提的职工福利费从管理费用中提取，其他与工资费用分配完全相从管理费用中提取，其他与工资费用分配完全相同。同。借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付福利费贷：应付福利费 职工福利费的用途：职工的医药费、医务经职工福利费的用途：职工的医药费、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工医务福利部门人员工资。难补助、职工医务福利部门人员工资。借：应付福利费借：应付福利费 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）应付工资应付工资 某工人生产甲、乙产品，甲产品工时定额某工人生产甲、乙产品，甲产品工时定额3030分钟，乙产分钟，乙产品工时定额品工时定额1515分钟。该工人本月生产甲产品分钟。该工人本月生产甲产品400400件，生件，生产乙产品产乙产品600600件。该工人等级小时工资率为件。该工人等级小时工资率为0.50.5元。计算元。计算如下：如下：甲产品计件单价甲产品计件单价=0.5=0.5 30/60=0.2530/60=0.25（元）（元）乙产品计件单价乙产品计件单价=0.5=0.5 15/60=0.12515/60=0.125（元）（元）应付计件工资应付计件工资=400=400 0.25+6000.25+600 0.125=1750.125=175（元）（元）如果一个工人生产多种产品，也可以按该工人完如果一个工人生产多种产品，也可以按该工人完成的定额工时总数和等级小时工资率计算计件工资：成的定额工时总数和等级小时工资率计算计件工资：甲产品定额工时数甲产品定额工时数=400=400 30/60=20030/60=200（小时）（小时）乙产品定额工时数乙产品定额工时数=600=600 15/60=15015/60=150（小时）（小时）应付计件工资应付计件工资=（200+150200+150）0.5=1750.5=175（元）（元）某企业基本生产车间生产甲、乙产品，本月生产工某企业基本生产车间生产甲、乙产品，本月生产工时分别为时分别为10000和和20000，本月工资费用如下：基本，本月工资费用如下：基本生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资60000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资8800元；辅助生产车间（机修）工资元；辅助生产车间（机修）工资5200元；厂部元；厂部管理人员工资管理人员工资10000元，医务福利人员工资元，医务福利人员工资700元。元。工资费用工资费用 分配率分配率 =6000060000（10000+2000010000+20000）=2 2 甲产品应分配的工资费用甲产品应分配的工资费用=10000=10000 2=200002=20000元元 乙产品应分配的工资费用乙产品应分配的工资费用=20000=20000 2=400002=40000元元 工资费用分配会计分录如下：工资费用分配会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接人工）甲产品（直接人工）20000 20000 乙产品（直接人工）乙产品（直接人工）40000 40000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 8800 8800 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 6200 6200 管理费用管理费用 10000 10000 应付福利费应付福利费 700 700 贷：应付工资贷：应付工资 85700 85700 计提福利费计提福利费 借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接人工）甲产品（直接人工）2800 2800 乙产品（直接人工）乙产品（直接人工）5600 5600 制造费用制造费用基本生产基本生产 1232 1232 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 868 868 管理费用管理费用 1498 1498 贷：应付福利费贷：应付福利费 11998 11998工资费用的分配工资费用的分配 举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种举例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计产品，本月发生的生产工人的计时工资共计5800058000元，元，甲产品完工甲产品完工10001000件，乙产品完工件，乙产品完工400400件，丙产品完工件，丙产品完工450450件，单件产品工时定额：甲产品件，单件产品工时定额：甲产品1 1小时，乙产品小时，乙产品2.52.5小时，丙产品小时，丙产品2 2小时。试计算分配甲乙丙三种产品小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。各自应负担的工资费用。甲产品定额总工时甲产品定额总工时100010001 110001000（小时）（小时）乙产品定额总工时乙产品定额总工时4004002.52.510001000（小时）（小时）丙产品定额总工时丙产品定额总工时4504502 2900 900（小时）（小时）生产工人工资分配率生产工人工资分配率5800058000290029002020甲产品应负担工资费甲产品应负担工资费2020100010002000020000（元）（元）乙产品应负担工资费乙产品应负担工资费20201000 1000 2000020000（元）（元）丙产品应负担工资费丙产品应负担工资费20209009001800018000（元）（元）工资费用分配会计分录如下：工资费用分配会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品（直接人工）甲产品（直接人工）20000 20000 乙产品（直接人工）乙产品（直接人工）20000 20000 -丙产品（直接人工）丙产品（直接人工）18000 18000 贷：应付工资贷：应付工资 58000 58000 第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 外购动力费用，如外购电力、蒸汽费用，一外购动力费用，如外购电力、蒸汽费用，一般应根据各车间、部门仪表所所显示的耗用动力般应根据各车间、部门仪表所所显示的耗用动力的数量和动力单价计算。具体分配如下：的数量和动力单价计算。具体分配如下：1.1.基本生产车间产品生产耗用的动力费用，且设有基本生产车间产品生产耗用的动力费用，且设有“燃料和动力燃料和动力”成本项目的，应计入成本项目的，应计入“基本生产成本基本生产成本”总帐及所属产品成本明细帐的总帐及所属产品成本明细帐的“燃料和动力燃料和动力”成本项成本项目。由于车间生产用动力不能按产品安装电表，因此目。由于车间生产用动力不能按产品安装电表，因此车间生产用动力费用一般应按各种产品生产工时、机车间生产用动力费用一般应按各种产品生产工时、机器工时或定额耗用量的比例分配。器工时或定额耗用量的比例分配。如果车间不设如果车间不设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，则产品成本项目，则产品生产用动力费用计入生产用动力费用计入“制造费用制造费用”帐户。帐户。2.2.基本生产车间照明用动力费用，计入基本生产车间照明用动力费用，计入“制造费制造费用用”总帐和明细帐。总帐和明细帐。3.3.辅助生产车间耗用的动力费用，计入辅助生产车间耗用的动力费用，计入“辅助生辅助生产成本产成本”总帐和明细帐。总帐和明细帐。4.4.厂部管理部门耗用的动力费用，计入厂部管理部门耗用的动力费用，计入“管理费管理费用用”总帐及明细帐。总帐及明细帐。外购动力费用分配编制会计分录如下：外购动力费用分配编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本 产品产品 制造费用制造费用 车间车间 辅助生产成本辅助生产成本 车间车间 管理费用管理费用 贷：应付帐款贷：应付帐款例：根据供电局电费收费通知，本月耗电例：根据供电局电费收费通知，本月耗电4200042000度，度，每度电单价为每度电单价为0.400.40元，应付电力费元，应付电力费1680016800元。各部元。各部门耗电情况如下：门耗电情况如下：要求：根据上述资料编制外购动力费用分配表并要求：根据上述资料编制外购动力费用分配表并进行帐务处理。进行帐务处理。再将产品耗用电费按产品加工工时分配。甲产品再将产品耗用电费按产品加工工时分配。甲产品工时工时3200032000小时，乙产品工时小时，乙产品工时2000020000小时。小时。根据产品动力费用分配表，可作分录如下：根据产品动力费用分配表，可作分录如下：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 6400 6400 乙产品乙产品 4000 4000辅助生产成本辅助生产成本 2000 2000制造费用制造费用 1600 1600管理费用管理费用 2800 2800贷：应付帐款贷：应付帐款 1680016800第四节第四节 折旧费用的核算折旧费用的核算 一、折旧的概念一、折旧的概念 折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少折旧：固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。损耗是折旧的基础。的价值。损耗是折旧的基础。折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产折旧费：计入产品成本和期间费用的固定资产的损耗价值。它是一种费用。的损耗价值。它是一种费用。折旧会计处理实质：解决成本分配问题，将固折旧会计处理实质：解决成本分配问题，将固定资产成本在使用期间内转化为产品成本和期间费定资产成本在使用期间内转化为产品成本和期间费用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、用。因此折旧会计处理关系到各月份产品成本计算、利润计算（利润计算（I/SI/S）和固定资产价值的反映（）和固定资产价值的反映（B/SB/S）。）。二、计提折旧要考虑的因素二、计提折旧要考虑的因素 1.1.原始价值。原始价值。2.2.预计使用年限。考虑有形损耗和无形损耗因素。预计使用年限。考虑有形损耗和无形损耗因素。国家对不同类固定资产的使用年限作了统一规定。国家对不同类固定资产的使用年限作了统一规定。3.3.预计净残值。预计残值收入预计净残值。预计残值收入-预计清理费用。预计清理费用。一般按按照预计净残值率确定。一般按按照预计净残值率确定。预计净残值率预计净残值率=预计净残值预计净残值/原值原值 预计净残值率一般按原值的预计净残值率一般按原值的3%-5%3%-5%计算。计算。应提折旧应提折旧=原始价值原始价值-预计净残值预计净残值 三、折旧的计算方法三、折旧的计算方法 1.1.平均年限法平均年限法 按照预计使用年限平均计提折旧的方法。按照预计使用年限平均计提折旧的方法。年折旧额年折旧额=原始价值原始价值-预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限 折旧率：一定时期内固定资产折旧额与原值的比折旧率：一定时期内固定资产折旧额与原值的比例，它反映了固定资产的平均损耗程度。例，它反映了固定资产的平均损耗程度。年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原值原值 原值原值（1-1-预计净残值率）预计净残值率）=预计使用年限预计使用年限 原值原值=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限 折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折折旧率有个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。一般采用分类折旧率。旧率。一般采用分类折旧率。某类固定资产某类固定资产 年折旧额年折旧额=该类固定资产该类固定资产年初原值之和年初原值之和 年分类年分类折旧率折旧率某类固定资产某类固定资产月折旧额月折旧额=该类固定资产月该类固定资产月初原值之和初原值之和 月分类月分类折旧率折旧率 本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月开始提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，从开始提；本月减少的固定资产，本月照提折旧，从下月开始不提。下月开始不提。本月应提本月应提折旧折旧=上月上月折旧折旧+上月增加固定上月增加固定资产的折旧额资产的折旧额 -上月减少固定上月减少固定资产月折旧资产月折旧 特点：期间折旧相等，单位产品折旧不等。反特点：期间折旧相等，单位产品折旧不等。反映了生产效率与产品成本间的关系映了生产效率与产品成本间的关系。2.2.工作量法工作量法 按照固定资产完成的工作量或工作按照固定资产完成的工作量或工作小时计提折旧的方法。计算公式如下：小时计提折旧的方法。计算公式如下：某项固定资产单位某项固定资产单位工作量折旧额工作量折旧额该项固定资产应提折旧额该项固定资产应提折旧额 =在预计使用年限内可完在预计使用年限内可完成的工作总量成的工作总量 该项固定资该项固定资产月折旧额产月折旧额=该项固定资产该月完该项固定资产该月完成的工作数量成的工作数量 单位工作量单位工作量折旧额折旧额 3.3.加速折旧法加速折旧法 含义：折旧前期多提，后期少提含义：折旧前期多提，后期少提 依据：收支配比原则、谨慎原则依据：收支配比原则、谨慎原则 具体有二种方法具体有二种方法:3.1 3.1 双倍余额递减法双倍余额递减法3.2 3.2 年数总和法年数总和法 3.13.1双倍余额递减法双倍余额递减法 指在不考虑固定资产净残值情况下，按平均年指在不考虑固定资产净残值情况下，按平均年限法折旧率的两倍乘以固定资产期初帐面净值计算限法折旧率的两倍乘以固定资产期初帐面净值计算折旧的方法。折旧的方法。年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限 年折旧额年折旧额=期初帐面净值期初帐面净值 年折旧率年折旧率 =（期初原值（期初原值-累计折旧）累计折旧）年折旧率年折旧率3.2 3.2 年数总和法年数总和法 以固定资产应提折旧额乘以一个逐年递减以固定资产应提折旧额乘以一个逐年递减的分数计算年折旧的方法。的分数计算年折旧的方法。年折旧率年折旧率=预计使