小企业会计准则解读(ppt 170页)

小企业会计准则小企业会计准则 解读解读郑郑 腾腾Email:fjsx-Email:fjsx-Tel:13860979511Tel:13860979511QQ:340307999QQ:340307999小企业会计界定小企业会计界定v小企业会计准则小企业会计准则第二条第二条 本准则适用于在中本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业中小企业划型标准规定划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。v下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：v（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。v（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。v（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。v 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与企业会企业会计准则计准则的规定相同。的规定相同。小企业会计界定小企业会计界定v小规模纳税人标准：中华人民共和国增值税暂小规模纳税人标准：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十八条行条例实施细则第二十八条v5050万元万元 80 80万元万元 50%50%v小型微利企业标准：中华人民共和国企业所得小型微利企业标准：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条税法实施条例第九十二条v工业企业工业企业 30 100 3000 30 100 3000v商业企业商业企业 30 80 1000 30 80 1000小企业执行的会计标准小企业执行的会计标准v 第三条第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行则，也可以执行企业会计准则企业会计准则。v（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照则未作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的相关规中的相关规定进行处理。定进行处理。v（二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在执行的小企业，不得在执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准则的相关规定。的同时，选择执行本准则的相关规定。v（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行当转为执行企业会计准则企业会计准则；因经营规模或企业性质；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年金融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计企业会计准则准则。v（四）已执行（四）已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大中型企的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。业和小企业，不得转为执行本准则。小企业会计准则内容小企业会计准则内容v20112011年年1010月月1818日财政部制定并发布；日财政部制定并发布；v20132013年年1 1月月1 1日执行日执行v内容包括：小企业会计准则、小企业会计内容包括：小企业会计准则、小企业会计准则准则-会计科目、主要财务处理会计科目、主要财务处理资资 产产资产资产v 资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。源。v 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。产。v 小企业的流动资产，是指预计在小企业的流动资产，是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年，下同）年，下同）或超过或超过1 1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。产。v 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。预付款项、存货等。v 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。v 小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。费用等。v 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。流动资产流动资产-货币资金货币资金v一、库存现金一、库存现金 （一）管理制度：（一）管理制度：中华人民共和国现金管理暂行条例中华人民共和国现金管理暂行条例国务院、国务院、中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则中中国人民银行、国人民银行、内部会计控制规范内部会计控制规范-货币资金（试货币资金（试行）行）财政部财政部（二）使用范围：工资、津贴；个人劳务报酬、个人奖（二）使用范围：工资、津贴；个人劳务报酬、个人奖金；个人劳保、福利；向个人收购的农副产品和其他物金；个人劳保、福利；向个人收购的农副产品和其他物资；出差人员差旅费；结算起点以下（资；出差人员差旅费；结算起点以下（10001000元）的零星元）的零星支出；人行确定的其他支出。支出；人行确定的其他支出。（三）限额管理：（三）限额管理：开户单位日常开支所需开户单位日常开支所需3-53-5天，边远地区和交通不便地天，边远地区和交通不便地区区5-155-15天，超过送存，不足的开现金支票补足。天，超过送存，不足的开现金支票补足。流动资产流动资产-货币资金货币资金v（四）日常管理：不得（四）日常管理：不得“坐支坐支”现金、不得现金、不得“白条抵库白条抵库”；日清日；日清日结，当天账实核对；结，当天账实核对；v（五）核算：（五）核算：v 1 1、明细核算：按人民币和外币进行明细核算；、明细核算：按人民币和外币进行明细核算；v（1 1）现金收入核算）现金收入核算v 借：现金借：现金v 贷：银行存款（提取现金）贷：银行存款（提取现金）v 其他应收款（归还备用金）其他应收款（归还备用金）v 主营业务收入（零星销售）主营业务收入（零星销售）v 营业外收入（罚款）营业外收入（罚款）v（2 2）现金支出核算）现金支出核算v 借：材料采购或在途物资（外购货物）借：材料采购或在途物资（外购货物）v 费用科目（接受劳务）费用科目（接受劳务）v 应付职工薪酬（支付工资、奖金、福利费）应付职工薪酬（支付工资、奖金、福利费）v 其他应收款（备用金或出借差旅费、代垫款项其他应收款（备用金或出借差旅费、代垫款项v 贷：现金贷：现金流动资产流动资产-货币资金货币资金v（3 3）现金短缺的核算）现金短缺的核算v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：库存现金贷：库存现金v 借：其他应收款借：其他应收款-AA-AA出纳员（赔款）出纳员（赔款）v 营业外支出（差额）营业外支出（差额）v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v【涉税规定涉税规定】：v 企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务（国家税务总局公告总局公告20112011年年2525号）号）v 实际资产损失实际资产损失 法定资产损失法定资产损失v 清单申报和专项申报清单申报和专项申报流动资产流动资产-货币资金货币资金v 年度企业所得税江算清缴申报时报送资料：年度企业所得税江算清缴申报时报送资料：v 应报送资料：现金盘点表；短缺说明和相关核准文件；应报送资料：现金盘点表；短缺说明和相关核准文件；损失责任认定和赔偿说明；刑事犯罪应有司法机关材料；损失责任认定和赔偿说明；刑事犯罪应有司法机关材料；金融机构假币收缴证明。金融机构假币收缴证明。v（4 4）现金溢余核算）现金溢余核算v 借：库存现金借：库存现金v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：营业外收入贷：营业外收入v【涉税规定涉税规定】：v 企业所得税法企业所得税法第二十二条：其他收入包括资产溢余第二十二条：其他收入包括资产溢余收入收入流动资产流动资产-货币资金货币资金v 二、银行存款二、银行存款v（一）管理：（一）管理：v 一个企业可开设多个银行账户，但只能有一个基本账户；一个企业可开设多个银行账户，但只能有一个基本账户；账户按用途分类可分为基本存款户、一般存款户、专用账户按用途分类可分为基本存款户、一般存款户、专用存款户、临时存款户。存款户、临时存款户。v 思考：基本存款户与一般存款户的区别？思考：基本存款户与一般存款户的区别？v 中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法v 第十七条从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，第十七条从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款，并将其全部账户向税务机关报告；款账户和其他存款，并将其全部账户向税务机关报告；v 中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则v 第十七条第十七条 从事生产经营的纳税人应当自开立基本存款账从事生产经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起户或者其他存款账户之日起1515日内向主管税务机关局面日内向主管税务机关局面报告其全部账号，发生变化的，应当自变化之日起报告其全部账号，发生变化的，应当自变化之日起1515日日内向主管税务机关书面报告。内向主管税务机关书面报告。v 每日结出余额，月末编制每日结出余额，月末编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”流动资产流动资产-货币资金货币资金v（二）核算（二）核算v 1 1、明细核算：先按银行再按币种进行明细核算、明细核算：先按银行再按币种进行明细核算v 2 2、银行存款收入核算、银行存款收入核算v 借：银行存款借：银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款 （货款）（货款）v 其他应收款其他应收款 （备用金返还）（备用金返还）v 3 3、银行存款支出核算、银行存款支出核算v 借：费用科目（现金支票存根或银行转账单）借：费用科目（现金支票存根或银行转账单）v 应付职工薪酬（银行代发工资或福利费）应付职工薪酬（银行代发工资或福利费）v 贷：银行存款贷：银行存款v 4 4：银行存款清查：银行存款清查v 银行存款不存在短缺，但是有可能损失。原因在于金融银行存款不存在短缺，但是有可能损失。原因在于金融机构破产、清算、停业、关闭。机构破产、清算、停业、关闭。流动资产流动资产-货币资金货币资金v 三、其他货币资金三、其他货币资金v（一）内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保（一）内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、外埠存款等。证金存款、外埠存款等。v（二）核算：（二）核算：v 1 1、缴交银行存款、缴交银行存款v 借：其他货币资金借：其他货币资金v 贷：银行存款贷：银行存款v 2 2、使用其他货币资金（比如购买材料）、使用其他货币资金（比如购买材料）v 借：在途物资借：在途物资v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金v 3 3、收回退款、收回退款v 借：银行存款借：银行存款v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金v 思考：企业存放在证券公司的货币资金归哪种？思考：企业存放在证券公司的货币资金归哪种？流动资产流动资产短期投资短期投资v 一、短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时一、短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过间不准备超过 1 1 年（含年（含 1 1 年，下同）的投资。年，下同）的投资。v 二、核算：二、核算：v 1 1、取得、取得v 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。税费作为成本进行计量。v 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。v 借：短期投资借：短期投资 （买价加相关税费）（买价加相关税费）v 应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）v 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的债券利息）（已到付息期但尚未领取的债券利息）v 贷：银行存款贷：银行存款v 交割单交割单v2 2、持有收益、持有收益v在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。当计入投资收益。v借：应收股利借：应收股利v 应收利息应收利息v贷：投资收益贷：投资收益v3 3、出售、出售v出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。税费后的净额，应当计入投资收益。v借：银行存款借：银行存款v贷：短期投资贷：短期投资v 应收股利应收股利v 应收利息应收利息v 投资收益投资收益流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。v 应收及预付款项应当按照发生额入账。、应收及预付款项应当按照发生额入账。、v 一、应收票据一、应收票据v 日常经营活动收到的银行承兑汇票和商业承兑汇票。日常经营活动收到的银行承兑汇票和商业承兑汇票。v（一）明细核算（一）明细核算 ：按照开出、承兑商业汇票的单位进行：按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。明细核算。还应建立还应建立“应收票据备查簿应收票据备查簿”v（二）会计处理：（二）会计处理：v 1 1、开具承兑汇票和收到背书的承兑汇票、开具承兑汇票和收到背书的承兑汇票v 借：应收票据借：应收票据v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额v 注意：原始凭证注意：原始凭证流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 2 2、应收票据贴现、应收票据贴现v 借：银行存款借：银行存款v 贷：财务费用（贴现利息）贷：财务费用（贴现利息）v 应收票据（无追索权）或短期借款（有追索权）应收票据（无追索权）或短期借款（有追索权）v 贴现利息贴现利息=到期收回金额（分带息和不带息）到期收回金额（分带息和不带息）*年利率年利率/360/360*贴现天数贴现天数v 贴现天数算头不算尾贴现天数算头不算尾v 3 3、背书转让、背书转让v 借：在途物资借：在途物资v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额v 贷：应收票据贷：应收票据v 注意：原始凭证注意：原始凭证流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v4 4、应收票据持有至到期、应收票据持有至到期v借：银行存款（到期收回）或应收账款（商业承借：银行存款（到期收回）或应收账款（商业承兑汇票到期无款收回）兑汇票到期无款收回）v贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）v 财务费用（带息票据）财务费用（带息票据）v注意：带息票据跨年度如按企业会计制度应当按注意：带息票据跨年度如按企业会计制度应当按票据利率计提利息，但小企业会计准则没有明确票据利率计提利息，但小企业会计准则没有明确认规定。认规定。流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 二、应收账款二、应收账款v(一）入账价值；商业折扣和现金折扣一）入账价值；商业折扣和现金折扣v（二）明细核算：按对方单位（二）明细核算：按对方单位v（三）内容：因销售商品和提供劳务而应向购货单位和接受劳务单（三）内容：因销售商品和提供劳务而应向购货单位和接受劳务单位收取的款项，包括买价，包装费和运杂费等位收取的款项，包括买价，包装费和运杂费等v（四）核算（四）核算v 1 1、增加应收账款、增加应收账款v 借：应收账款借：应收账款v 贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额（增值税）销项税额（增值税）v 银行存款银行存款 （代垫其他费用）（代垫其他费用）v 2 2、收回款项、收回款项v 借：银行存款借：银行存款v 贷：应收账款贷：应收账款流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 三、预付账款三、预付账款v（一）内容：核算根据合同预付的购货款、租金、工程（一）内容：核算根据合同预付的购货款、租金、工程款。款。v（二）明细核算：根据对方单位进行明细核算（二）明细核算：根据对方单位进行明细核算v（三）核算（三）核算v 1 1、预付款项、预付款项v 借：预付账款借：预付账款 （金额）（金额）v 贷：银行存款贷：银行存款v 2 2、收到所购物资、收到所购物资v 借：在途物资借：在途物资v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额v 贷；预付账款贷；预付账款 （所购物资总金额）（所购物资总金额）v 3 3、补足或退回、补足或退回流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 四、应收股利四、应收股利v（一）内容：被投资企业已宣告发放但尚未领取的股利。（一）内容：被投资企业已宣告发放但尚未领取的股利。v（二）核算（二）核算v 1 1、购买投资时，含有已宣告发放但尚未领取的股利。、购买投资时，含有已宣告发放但尚未领取的股利。v 借：短期投资（差额）借：短期投资（差额）v 应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）v 贷：银行存款（支付的价款和相关费用）贷：银行存款（支付的价款和相关费用）v 2 2、持有期间，被投资企业宣告发放但尚未领取的股利、持有期间，被投资企业宣告发放但尚未领取的股利v 借：应收股利借：应收股利v 贷：投资收益贷：投资收益v 3 3、收到股利、收到股利流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 五、应收利息五、应收利息v（一）内容：核算债券投资已到付息期尚未领取的利息。（一）内容：核算债券投资已到付息期尚未领取的利息。v（二）核算（二）核算v 1 1、购买债券投资，含有已到付息期尚未领取的利息。、购买债券投资，含有已到付息期尚未领取的利息。v 借：短期投资或长期债券投资（差额）借：短期投资或长期债券投资（差额）v 应收利息（含有的已到付息期尚未领取的利息）应收利息（含有的已到付息期尚未领取的利息）v 贷：银行存款（支付的购买价款和相关费用）贷：银行存款（支付的购买价款和相关费用）v 2 2、持有分期付息到期一资次还本债券，持有期间已到付息期，应收、持有分期付息到期一资次还本债券，持有期间已到付息期，应收取的利息。取的利息。v 借：应收利息借：应收利息v 贷：投资收益贷：投资收益v 3 3、收取利息、收取利息v 借：银行存款借：银行存款v 贷：应收利息贷：应收利息流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 六、其他应收款六、其他应收款v（一）内容：核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收（一）内容：核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。v 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。过本科目核算。v（二）核算（二）核算v 按对方单位进行明细核算按对方单位进行明细核算v 1 1、发生其他应收款项发生其他应收款项v 借：其他应收款借：其他应收款v 贷：银行存款、库存现金、固定资产清理贷：银行存款、库存现金、固定资产清理v 2 2、发生因出口产品或商品按照税法应予退回的增值税、发生因出口产品或商品按照税法应予退回的增值税v 借：其他应收款借：其他应收款v 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税-出口退税出口退税v 3 3、收回、收回流动资产流动资产应收及预付款项应收及预付款项v 七、坏账损失七、坏账损失v 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：v（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。v（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。不足清偿的。v（三）债务人逾期（三）债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。务的。v（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。法追偿的。v（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。v（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。v 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。时冲减应收及预付款项。流动资产流动资产存货存货v 一、内容一、内容v 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产获为农产品的消耗性生物资产 v 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。v（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。备件）、包装材料、燃料等。v（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。v（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。仍需进一步加工的中间产品。v（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。产品。v（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。v（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。v（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。工的各种材料、商品等物资。v（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。及存栏待售的牲畜等。v 二、取得存货成本确定二、取得存货成本确定v（一）外购存货的成本包括：（一）外购存货的成本包括：v 购买价款：购入发票上列明的价款，但不包含可抵扣的购买价款：购入发票上列明的价款，但不包含可抵扣的增值税；增值税；v 相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增相关税费：进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税；值税；v 运输费：取得运输发票上注明的运费，但不包含按按标运输费：取得运输发票上注明的运费，但不包含按按标准可抵扣的增值税；准可抵扣的增值税；v 装卸费：装卸费：v 保险费：保险费：v 以及在外购存货过程发生的其他直接费用：仓储费、包以及在外购存货过程发生的其他直接费用：仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费v 注：商品流通企业购买商品过程中发生的运输费、装卸注：商品流通企业购买商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、以及在外购存货过程发生的其他直接费用费、保险费、以及在外购存货过程发生的其他直接费用直接计入销售费用。直接计入销售费用。v（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。v 经过经过1 1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。生的借款费用，也计入存货的成本。v 前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款而发生的汇兑差额等。v 注：注：小企业会计准则小企业会计准则没有对借款费用的资本化计算没有对借款费用的资本化计算方法专门进行规定，按本准则第三条第一款可以参照方法专门进行规定，按本准则第三条第一款可以参照企业会计准则企业会计准则-借款费用准则借款费用准则进行具体的进行具体的 v（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。v（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。v（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：当按照下列规定确定：v 1 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。v 2 2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。间接费用。v 3 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。应分摊的间接费用。v 4 4水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。v（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。估价值确定。v 三、发出存货的计价三、发出存货的计价v 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。随意变更。v 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。方法确定发出存货的成本。v 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。的成本。v 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。v 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。月月日日摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额3 31 1期初余额期初余额400400101040000400003 35 5购入购入5005001111350035003 31212发出发出7007002002003 32222购入购入4004001212480048003 32525发出发出3003003 33131本月合计本月合计900900103001030010001000300300v1 1、先进先出法、先进先出法v1212日发出成本日发出成本=400=400*10+30010+300*11=730011=7300v2525日发出成本日发出成本=200=200*11+10011+100*12=340012=3400v2 2、全月一次加权平均法、全月一次加权平均法v发出存货全月加权平均单价发出存货全月加权平均单价=v（月初结存实际成本（月初结存实际成本+本月进货成本）本月进货成本）/（月初结（月初结存数量存数量+本月进货数量）本月进货数量）=（4000+103004000+10300）/（400+900400+900）=11=11v本月发出存货成本本月发出存货成本=11=11*（700+300700+300）=11000=11000v本月结存实际成本本月结存实际成本=4000+10300-11000=3300=4000+10300-11000=3300v3 3、移动加权平均法、移动加权平均法v5 5日加权平均单价日加权平均单价=（原有库存实际成本（原有库存实际成本+本次进本次进货实际成本）货实际成本）/（原有库存数量（原有库存数量+本次进货数量）本次进货数量）=（4000+55004000+5500）/（400+500400+500）=10.55=10.55v1212日发出存货成本日发出存货成本=10.55=10.55*700=7385700=7385v1212日结存成本日结存成本=4000+5500-7385=2115=4000+5500-7385=2115v2222日加权平均单日加权平均单=(2115+4800)/(200+400)=11.53=(2115+4800)/(200+400)=11.53v2525日发出成本日发出成本=11.53=11.53*300=3459300=3459v月末结存成本月末结存成本=2115+4800-3459=3456=2115+4800-3459=3456v4 4、个别计价法、个别计价法v 四、核算四、核算v（一）原材料（一）原材料v 1 1、实际成本法、实际成本法v（1 1）外购原材料）外购原材料v A A、收到材料，尚未验收入库，发票尚未收到、收到材料，尚未验收入库，发票尚未收到v 不进行账务处理不进行账务处理 v B B、收到发票、收到发票 v 借：在途物资（采购发票金额、运输费、装卸费、保险借：在途物资（采购发票金额、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 （增值税专用发票上注（增值税专用发票上注明的税额）明的税额）v 贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款应付账款v C C、验收入库、验收入库v 如已收到发票如已收到发票 v 借：原材料、包装物、周转材料（实际单价借：原材料、包装物、周转材料（实际单价*实际收货数实际收货数量，如有合理损耗应加上）量，如有合理损耗应加上）v 其他应收款（可查明原因且由销售单位或运输单位负担其他应收款（可查明原因且由销售单位或运输单位负担的非合理损耗产生的入库实际成本与采购金额的差额）的非合理损耗产生的入库实际成本与采购金额的差额）v 待处理财产损溢（原因无法查明的非合理损耗金额）待处理财产损溢（原因无法查明的非合理损耗金额）v 贷：在途物资贷：在途物资 （实际单价（实际单价*实际收货数量，如有合理损实际收货数量，如有合理损耗应加上）耗应加上）v 发票账单未到达（月末）发票账单未到达（月末）v 借：原材料、包装物、周转材料（计划单价借：原材料、包装物、周转材料（计划单价*实际收货数实际收货数量）量）v 贷：应付账款贷：应付账款-暂估入库暂估入库v（2 2）自制原材料）自制原材料v借：原材料借：原材料v贷：生产成本贷：生产成本v（3 3）投资者投入原材料核算）投资者投入原材料核算v借：原材料借：原材料v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额v贷：实收资本（注册资本额）贷：实收资本（注册资本额）v 资本公积资本公积 （评估金额与注册资本额的差额）（评估金额与注册资本额的差额）v（4 4）发出材料）发出材料v借：生产成本借：生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 其他业务支了，其他业务支了，v 贷：原材料贷：原材料v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额转出进项税额转出v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额v 2 2、计划成本法、计划成本法v（1 1）外购原材料）外购原材料v A A、收到材料，尚未验收入库，发票尚未收到、收到材料，尚未验收入库，发票尚未收到v 计划成本法不进行账务处理。计划成本法不进行账务处理。v B B、收到发票、收到发票v 借：材料采购（采购发票金额、运输费、装卸费、保险借：材料采购（采购发票金额、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 （增值税专用发票上注（增值税专用发票上注明的税额）明的税额）v 贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款应付账款v C C、验收入库、验收入库v A A收入发票收入发票v 借：原材料、包装物、周转材料（计划单价借：原材料、包装物、周转材料（计划单价*实际收货数实际收货数量）量）v 其他应收款（可查明原因且由销售单位或运输单位负担其他应收款（可查明原因且由销售单位或运输单位负担的非合理损耗产生的入库实际成本与采购金额的差额）的非合理损耗产生的入库实际成本与采购金额的差额）v 待处理财产损溢（原因无法查明的非合理损耗金额）待处理财产损溢（原因无法查明的非合理损耗金额）v 贷：材料采购贷：材料采购 （总金额（总金额/采购金额采购金额*实际收货数量，如有实际收货数量，如有途中合理损耗也应当包括）途中合理损耗也应当包括）v 材料成本差异（实际收货数量的计划成本与实际成本材料成本差异（实际收货数量的计划成本与实际成本的差额，在借方可贷方均可）的差额，在借方可贷方均可）v 发票账单未到达发票账单未到达v 借：原材料、包装物、周转材料（计划单价借：原材料、包装物、周转材料（计划单价*实际收货数实际收货数量）量）v 贷：应付账款贷：应付账款-暂估入库暂估入库v（2 2）发出材料）发出材料v 借：生产成本借：生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 其他业务支出其他业务支出v 贷：原材料贷：原材料v 本月材料成本差异率本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材本月验收入库材料的成本差异）料的成本差异）（月初结存材料的计划成本（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的本月验收入库材料的计划成本）计划成本）100%100%v 月初材料成本差异率月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计月初结存材料的计划成本划成本100%100%v 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异材料成本差异率率 v 注：委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算注：委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算 v借：生产成本借：生产成本v 制造费用制造费用v 管理费用管理费用v 销售费用销售费用v 其他业务支出其他业务支出v 贷：材料成本差异贷：材料成本差异v（二）库存商品（二）库存商品v 核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。存在外的商品等。v 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。算。v 可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。开记账。v 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。v 小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“1405 1405 农产品农产品”科科目。目。v 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在的挑选整理费等），在“销售费用销售费用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。v 1 1、工业企业、工业企业v（1 1）生产完成验收入库）生产完成验收入库v 借：库存商品借：库存商品v 贷：生产成本贷：生产成本v（2 2）发出）发出v 借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品v 2 2、商品流通企业、商品流通企业v（1 1）进价核算）进价核算v A A购进购进v 借：在途物资（采购发票金额）借：在途物资（采购发票金额）v 销售费用（运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生销售费用（运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）的其他直接费用）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 （增值税专用发票上注明的税额）（增值税专用发票上注明的税额）v 贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款v 借：库存商品借：库存商品v 贷：在途物资贷：在途物资v B B销售销售v 借：主营业务成本借：主营业务成本v 贷：库存商品贷：库存商品v（2 2）售价核算）售价核算v A A购进购进v 借：在途物资（采购发票金额）借：在途物资（采购发票金额）v 销售费用（运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生销售费用（运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用）的其他直接费用）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额 （增值税专用发票上注明的税额）（增值税专用发票上注明的税额）v 贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款贷：库存现金、银行存款、其他货币资金、预付账款、应付账款v B B入库入库v 借：库存商品（售价）借：库存商品（售价）v 贷：在途物资贷：在途物资 （实际成本）（实际成本）v 商品进销差价商品进销差价 （差额）（差额）v C C销售销售v 借：主营业务成本（售价）借：主营业务成本（售价）v 贷：库存商品贷：库存商品v 商品进销差价率商品进销差价率=月末分摊前本科目贷方余额月末分摊前本科目贷方余额（“库存库存商品商品”科目月末借方余额科目月末借方余额+本月本月“主营业务收入主营业务收入”科目贷科目贷方发生额）方发生额）100%100%v 本月销售商品应分摊的商品进销差价本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月本月“主营业务主营业务收入收入”科目贷方发生额科目贷方发生额商品进销差价率商品进销差价率 v 借：商品进销差价借：商品进销差价v 贷：主营业务成本贷：主营业务成本v（三）周转材料（三）周转材料v 核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包核算小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。模板、木模板、脚手架等。v 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原原材料材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在别在“固定资产固定资产”科目或本科目核算。科目或本科目核算。v 小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置小企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“1412 1412 包装物包装物”、“1413 1413 低值易耗品低值易耗品”科目。科目。v 包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物数量不多的小企业，也可以不设置本科目，将包装物并入包装物并入“原材料原材料”科目核算。科目核算。v 按照周转材料的种类，分别按照周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊摊销销”进行明细核算。进行明细核算。v 1 1、购入、购入v 比照比照“原材料原材料”科目的相关规定进行账务处理科目的相关规定进行账务处理 。v 2 2、领用、领用v（1 1）生产、施工领用周转材料）生产、施工领用周转材料v A A一次摊销法一次摊销法v 借：生产成本借：生产成本v 管理费用管理费用v 工程施工工程施工v 贷：周转材料贷：周转材料 v B B分次摊销法分次摊销法 v 借：周转材料借：周转材料在用在用v 贷：周转材料贷：周转材料在库在库v 借：生产成本借：生产成本v 管理费用管理费用v 工程施工工程施工v 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销v 借：周转材料借：周转材料摊销摊销v 贷：周转材料贷：周转材料在用在用v（2 2）产品出售但不单独计价的包装物）产品出售但不单独计价的包装物 v 借：销售费用借：销售费用v 贷：周转材料贷：周转材料v（3 3）产品出售并单独计价的包装物）产品出售并单独计价的包装物 v 借：其他业务支出借：其他业务支出v 贷：周转材料贷：周转材料v（四）委托加工物资（四）委托加工物资v 核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本，按照加工合同、受托加工单位以及加工物资实际成本，按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。的品种等进行明细核算。v 1 1、发出加工、发出加工v 借：委托加工物资借：委托加工物资v 贷：原材料（计划成本或实际成本）贷：原材料（计划成本或实际成本）v 材料成本差异（计划成本时才有）材料成本差异（计划成本时才有）v 商品进销差价商品进销差价v 2 2、支付加工费、运杂费、支付加工费、运杂费 、消费税、消费税v 借：委托加工物资借：委托加工物资v 应交税费应交税费-应交消费税（收回用于继续加工）应交消费税（收回用于继续加工）v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额v 贷：银行存款贷：银行存款v3 3、加工后收回、加工后收回v借：原材料借：原材料v贷：委托加工物资贷：委托加工物资v（五）消耗性生物资产（五）消耗性生物资产v 核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资核算小企业（农、林、牧、渔业）持有的消耗性生物资产的实际成本。产的实际成本。v 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：应当按照下列规定确定：v 1 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。接费用。v 2 2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。调查设计费和应分摊的间接费用。v 3 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。人工费和应分摊的间接费用。v 4 4水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。间接费用。v 1 1、外购、外购v 借：消耗性生物资产借：消耗性生物资产v