讲义跨国公司税务管理

2022-7-1International Business Management12022-7-1International Business Management22022-7-1International Business Management3一、跨国公司税务管理的特点税务环境的多样性企业身份的多重性企业收入来源的多渠道性2022-7-1International Business Management4二、跨国公司税务管理的目标 在税后利润和全球资源配置思想的指导下，利用税收环境多样性和企业身份的多重性，实现跨国公司整体利益的最大化。2022-7-1International Business Management5三、对跨国公司影响最大的税收种类公司所得税增值税预提税关税其他税种2022-7-1International Business Management62022-7-1International Business Management7一、国际双重课税的产生国际双重课税，是国际间有关国家对跨国纳税人从事经济活动的同一课税对象（通常是对所得额）课以同样或类似的税收。2022-7-1International Business Management8税收管辖权之一：属人管辖权居民管辖权居民管辖权：对居民从境内外取得的全部收入征税按实际管理机构（如董事会、保管各种帐簿的地点、股东大会召开地点等）按法人注册地确认按总机构所在地确认公民管辖权公民管辖权：对本国居住在国内外的公民所取得的全部收入征税2022-7-1International Business Management9税收管辖权之二：属地管辖权地域管辖权地域管辖权：对个人或经济实体在其境内和其拥有行使主权的区域内取得的所得征税营业所得来源地的确定营业所得来源地的确定常设机构：有一个从事营业活动的场所 这个营业场所不是临时性的 是企业全部或部分营业活动的场所投资所得来源地的确定投资所得来源地的确定应以股东、债权和特许权转让方的居住国作为此类所得的来源地应以支付股息、利息和特许权使用费的国家作为此类所得的来源地2022-7-1International Business Management10二、国际重复课税的主要类型法律性重复征税居民管辖权与地域管辖权的重叠不同国家居民身份确认标准的不同不同国家所得来源地确认标准不同经济性重复征税2022-7-1International Business Management11三、避免国际双重课税单边协定单边协定：一国政府在本国税法中单方面做出规定，对本国居民纳税人已被外国政府征税的境外所得或境外财产自动采取避免或消除国际双重课税。方法方法：免税法抵免法扣除法低税法缓缴法2022-7-1International Business Management12例子假定设在居住国甲国的总公司在某一纳税年度所获得的收益额为800万美元，设在乙国的分公司同年的收益额为200万美元。已知甲、乙两国的所得税分别为50%、40%，计算不同方法的总税负。不采取措施：200*40%（800+200）*50%=580免税法： 200*40%800*50%=480抵免法： 200*40% （800+200）*50% -200*40%=500扣除法： 200*40%（800+200-80）*50%=5402022-7-1International Business Management13双边措施避免双重征税税收协定办法税收协定办法：如中美税收协定规定，经营团体的常设机构在中国的利润由中国征税，美国放弃对这笔收入的税收管辖权。缔约国双方从轻征税法缔约国双方从轻征税法税收饶让税收饶让：是指一国政府将本国居民在国外所得减免的那部分所得税，同样给与抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。2022-7-1International Business Management142022-7-1International Business Management15一、什么是国际避税？国际避税是指跨国纳税人利用有关国家税收制度的差异，采取某些不违法的手段，以减轻或消除有关税收负担的行为。避税不同于逃税（偷漏税、抗税）2022-7-1International Business Management16二、国际避税产生的原因主观原因：利益的诱惑客观原因：各国税收制度的差别税收管辖权的不同税收负担的不同：税种、税率、税基采用免除国际双重课税的方法不同各国对跨国纳税人税收征管监控的严密性不同2022-7-1International Business Management17三、国际避税的方法人的流动人的不流动物的流动物的不流动滥用税收协定利用避税地2022-7-1International Business Management181、人的流动跨国纳税人通过居所改变，改变自己的居民身份 核心思想核心思想：消除使其在母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司居所“虚无化虚无化”。居所转移居所避免 2022-7-1International Business Management19专栏：法国斯弗尔钢铁股份有限公司是如何避免成为英国纳税义务人？该公司中的英国股东不允许参与管理活动该公司中的英国股东不允许参与管理活动选择非英国居民做管理工作选择非英国居民做管理工作不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土外进行，档案工作也不放在英国国内告等均在英国领土外进行，档案工作也不放在英国国内不以英国电报、电讯等有关方式发布指示、命令不以英国电报、电讯等有关方式发布指示、命令为应付紧急情况或附带发生的交易行为等特殊需要，在英国境内设立为应付紧急情况或附带发生的交易行为等特殊需要，在英国境内设立一个独立的服务性公司，并按照标准缴纳公司税，以免引起英国政府一个独立的服务性公司，并按照标准缴纳公司税，以免引起英国政府的极端仇恨。的极端仇恨。 据报道从据报道从1973年到年到1985年这几年间，该公司成功的回避了英国应年这几年间，该公司成功的回避了英国应纳税款纳税款8137万美元。万美元。2022-7-1International Business Management202、人的不流动采用将所得或财产与所有者分离的手段，即信托方式 信托是一种为他人利益管理或处理财产的制度，即财产所有者将自己的财产管理权转让给别人，受托人按照双方约定的条件，对财产进行管理和处理，然后将管理和处理所得利益返还给原财产所有人。在避税地虚设信托财产签订信托合同2022-7-1International Business Management213、物的流动通过对资金、货物、劳动等转移，改变或避免所得来源地常设机构避税法收入成本转移避税法转移价格避税法租赁避税法2022-7-1International Business Management224、物的不流动不转移资金、货物和劳务，通过其他方法避免税收管辖变更公司组织形式改变所得分公司子公司利用延期纳税方式2022-7-1International Business Management235、滥用税收协定是一种特殊的人的流动 滥用税收协定，是指一些非税收协定缔约国双方居民的跨国纳税人通过某些手段以缔约国居民身份出现，从而获得本应由缔约国双方居民才可享受的协定税收优惠，以达到逃避税收的目的。2022-7-1International Business Management246、利用避税地 国际避税地是指跨国纳税人可以在那里从事经营活动并取得收入或拥有财产而不必缴纳税收或承担较轻税赋的国家、港口、岛屿、沿海地区等。2022-7-1International Business Management25国际避税地的三种类型完全不开征直接税的地区 巴哈马、百慕大、开曼群岛、淄鲁、新赫布里底群岛、格陵兰等实行较低税率的地区 维尔京群岛、巴巴多斯、列支敦士登、塞浦路斯、巴拿马、黎巴嫩、香港实行某些特殊税收优惠措施的地区 新加坡、马来西亚、菲律宾、牙买加、澳门、卢森堡等2022-7-1International Business Management26利用避税地避税的主要方式虚设机构的方法虚设信托财产的方法压低或提高转移价格的方法金融机构避税法专利持有公司的避税功能2022-7-1International Business Management27四、国际反避税确立正常交易原则作为跨国企业交易的标准，赋予税务部门调整的权利取消延期纳税规定纳税人负有延伸提供税收情报的义务将取证责任转移给纳税人反避税地的措施反避税的管理和国际合作2022-7-1International Business Management282022-7-1International Business Management29一、无关联企业与关联企业无关联企业：无关联企业：两个或两个以上的企业在管理、控制或资本等方面彼此无任何联系，或相互参股的程度很低关联企业关联企业在资金、经营和购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系直接或间接的同为第三者所拥有或控制其他在利益上相关联的关系2022-7-1International Business Management30二、两种不同的交易和价格与无关联企业之间发生的交易往来与公司内部各关联企业之间发生的交易往来转移价格：转移价格：是指关联企业内部交易采用的价格，这种价格不是由交易双方按市场和竞争原则确定，而是根据企业整体战略利益最大化确定的行政性价格2022-7-1International Business Management31三、利用转移价格的动机税务动机减轻公司税赋避免预提税减轻关税的影响增加外国税收抵免额非税务动机占领市场避免外汇风险调节利润，改变子公司在当地的形象转移资金，多得补贴和退税加速成本回收和利润汇回从合资企业中获得更多利润2022-7-1International Business Management32三、转移价格的运用对象零部件和原材料的进出口价格母公司对子公司提供的固定资产价格母公司对子公司提供的专利、商标、秘诀等无形资产的授权费公司内部贷款和利息技术、广告、管理咨询等费用销售机构的佣金及回扣母公司向子公司收取的管理费母公司运输系统向子公司收取的运输装卸与保险费在母公司与子公司之间人为制造呆账、损失赔偿等国际租赁费用