行业会计比较（第二版）课件： 学习情境三 旅游餐饮服务企业典型业务的会计核算

行业会计比较行业会计比较行业会计比较学习情境三学习情境三 旅游餐饮服务企业典型业旅游餐饮服务企业典型业务的会计核算务的会计核算行业会计比较餐饮服务企业的认知餐饮服务企业的认知1酒店业经营业务的核算酒店业经营业务的核算 2餐饮业经营业务的核算餐饮业经营业务的核算 3餐饮企业典型业务的会计核算旅行社经营业务的核算旅行社经营业务的核算 5行业会计比较学习子情境二餐饮服务企业的认知一、一、旅游餐饮服务企业及其主要经营活动旅游餐饮服务企业及其主要经营活动旅游餐饮服务企业是旅游业、餐饮业及服旅游餐饮服务企业是旅游业、餐饮业及服务业的总称，包括旅行社、饭店餐馆、酒务业的总称，包括旅行社、饭店餐馆、酒店、度假村、歌舞厅、照相、洗衣等各项店、度假村、歌舞厅、照相、洗衣等各项服务企业。服务企业。 概念概念行业会计比较学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知 主要经营活动主要经营活动旅游企业：旅游企业： 主要业务是招揽游客，组织主要业务是招揽游客，组织游览从中获得报酬。具有投资少、利润游览从中获得报酬。具有投资少、利润较高的特点。较高的特点。饮食企业：饮食企业：加工生产、出售各种膳食产加工生产、出售各种膳食产品，销售各种饮料食品并提供有关服务。品，销售各种饮料食品并提供有关服务。服务企业：服务企业：提供各种服务或劳务，并收提供各种服务或劳务，并收取服务费取服务费行业会计比较学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知二、会计核算的特点二、会计核算的特点1.1.核算方法不同。核算方法不同。 2.2.收入和费用分布结构不同。收入和费用分布结构不同。 3.3.自制商品与外购商品分别核算。自制商品与外购商品分别核算。4.4.涉外性。涉外性。 行业会计比较学习子情境一旅游餐饮服务企业的认知三、旅游餐饮服务企业与其他三、旅游餐饮服务企业与其他行业会计的比较行业会计的比较旅游餐饮企业和其他行业会计都必须遵守一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法。但是由于经营特点决定了会计核算方法。旅游餐饮企业与其他行业会计在具有共性的基础上，又存在明显的特点。下表主要从收入核算、成本核算、存货三个方面进行了比较。 行业会计比较比较项目共 性特 性收入核算1、设置“主营业务收入”账户，核算企业销售产品、提供劳务等主要生产经营业务所得；2、收入确认必须满足有关收入确认条件；3、收入要在完工产品和为完工产品之间进行分配。1、不设置“其他业务收入”账户；2、“主营业务收入”核算范围广泛，一般按照服务类型或收费项目设置明细。如旅行社的“主营业务收入”账户可设立组团外联收入、综合服务收入、零星服务收入、票务收入、地游及加项收入、劳务收入、其他服务收入等二级明细，并还可根据实际情况设立三级明细进行核算。成本核算1.成本核算内容：包括劳动对象的耗费、劳动手段的耗费及劳动力的耗费；2.成本计算要求正确划分成本与期间费用，并分别核算，设置“主营业务成本”、“财务费用”、“管理费用”及“销售费用”账户。1、营业成本主要计算直接成本；2、旅游餐饮服务企业的生产经营过程往往就是销售甚至消费过程。企业在一定期间的直接成本，可以理解为生产成本，也可以理解为销售成本；3、一般只计算总成本，不计算单位成本。存货1.购进存货：以历史成本作为入账价值；2.发出存货：以加权平均法、先进先出法、个别计价法等计量发出存货的成本；3.存货盘存：实地盘存制和永续盘存制；4.存货的确认范围相同。1.存货内容：原材料主要包括饮食原材料、燃料、低值易耗品等。2.饮食原材料可从管理角度分为入库管理和不入库管理。对于能长时间储存的粮食、干货、调味品等存货一般采用入库管理。对于不能长时间储存的鲜活材料，通常是随购随用，采用不入库管理；3.饮食原材料核算与管理要结合实际、灵活使用存货管理制度。旅游餐饮企业与其他行业会计比较旅游餐饮企业与其他行业会计比较行业会计比较学习子情境二 酒店业经营业务的核算 酒店业务是为顾客提供住宿、餐饮、健身、美容、洗衣、购物等多项服务的综合性企业。 1、酒店业提供的是一种特殊的商品，不出售所有权，只提供使用权。 2、酒店业受旅游季节变换的影响，存在销售淡季和旺季，客房价格存在较大弹性；3、酒店业的营业成本为直接耗费成本。 概念概念酒店业务特点行业会计比较学习子情境二 酒店业经营业务的核算 一次性结账：是指酒店为方便旅客，实行按商品部购物以外对酒店内据有服务项目（如客房、餐饮、美容美发、洗衣、电讯、娱乐设施等），可凭旅客签单进行记账，在离店时采取一次性结算的办法。 一、客房账务的管理一、客房账务的管理 概念行业会计比较学习子情境二 酒店业经营业务的核算客房账务处理程序登记登记 预收预收保证金保证金 入数入数 结账结账 交编报表交编报表 清理现金清理现金 整理账单整理账单 编制编制收银报告收银报告 稽核稽核 编制营业收入编制营业收入日报表日报表核对核对 行业会计比较学习子情境二 酒店业经营业务的核算 一是相关的经济利益很可能流人企业；二是收入的金额能够可靠地计量。二、客房业务的核算二、客房业务的核算入账时间入账价格 标准价、淡季价、旺季价、团体价、优惠价、折扣价 行业会计比较学习子情境二 酒店业经营业务的核算客房营业收入核算客房营业收入核算 酒店的营业收入，在会计上设置“主营业务收入”账户进行核算。酒店应在“主营业务收入”总账下，按其内部各服务部门设二级账户，如客房收入、美容部收入、餐饮收入、歌舞厅收入等进行明细核算。客房收入应在“主营业务收入客房收入”账户内核算。行业会计比较旅游餐饮企业行业会计比较学习子情境二 酒店业经营业务的核算 除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐饮部按期销售的商品和耗用的原材料、燃料计算营业成本外，其他各种服务性经营活动，均不核算成本，而将其提供服务而发生的各项支出，分别计入“销售费用”、“财务费用”及“管理费用”账户。因此，在宾馆的客房部核算中，只需设立相应的期间费用账户，而不需设立“主营业务成本”账户。二、客房营业成本的核算二、客房营业成本的核算行业会计比较餐饮企业类似于工业企业又不同于工业企业餐饮企业类似于工业企业又不同于工业企业；2 2、餐饮企业类似于零售企业又不同于零售企业餐饮企业类似于零售企业又不同于零售企业 3 3、餐饮企业具备服务企业的特征餐饮企业具备服务企业的特征 餐饮经营业务餐饮经营业务学习子情境三餐饮经营业务的核算行业会计比较餐饮企业原材料的分类餐饮企业原材料的分类学习子情境三餐饮经营业务的核算 按原材料在餐饮制品中所起作用的不同分类按原材料在餐饮制品中所起作用的不同分类 1 1、粮食类。、粮食类。粮食类是指大米、面粉和杂粮等原材料。2 2、副食类。、副食类。这类原材料品种繁多，价格悬殊，属鲜活商品，容易变质，库存不宜太多。3 3、干货类。、干货类。这类原材料保质期较长，便于保存，可考虑适当的库存。4 4、其他类。、其他类。是指除粮食类、副食类、干货类以外的各种原材料，行业会计比较学习子情境三餐饮经营业务的核算 按原材料存放地点分类按原材料存放地点分类1 1、入库管理。入库管理的原材料适用于采购量大、保、入库管理。入库管理的原材料适用于采购量大、保质期较长的原材料。质期较长的原材料。2 2、不入库管理。不入库管理的原材料适用于采购量小，、不入库管理。不入库管理的原材料适用于采购量小，保质期较短的原材料。保质期较短的原材料。 行业会计比较旅游餐饮企业行业会计比较学习子情境三餐饮经营业务的核算 一、原材料和饮食制品成本的核算一、原材料和饮食制品成本的核算原材料的计价外购原材料自制原材料成本 含税价格 采购费用 原材料成本 人工费用 其他费用 行业会计比较学习子情境三餐饮经营业务的核算 永续盘存制：根据会计凭证逐笔登记原材料收入与发出，并随时结出账面结存数量的方法。 实地盘存制：根据期末盘存数量来确定期末原材料的数量，进而确定本期发出原材料数量的方法。 核算餐饮制品成本核算餐饮制品成本 行业会计比较旅游餐饮企业核算方法永续盘存制 实地盘存制 行业会计比较学习子情境三餐饮经营业务的核算 原材料耗用成本计算原材料耗用成本计算 永续盘存制：永续盘存制：= =厨房期初结存额厨房期初结存额+ +本期领用额本期领用额- -厨房期末结存余额厨房期末结存余额实地盘存制：实地盘存制：= =仓库期初余额仓库期初余额+ +厨房期初结存额厨房期初结存额+ +本月原材料收入总额本月原材料收入总额- -仓库期末结存额仓库期末结存额- -厨房期末结存额厨房期末结存额 行业会计比较学习子情境三餐饮经营业务的核算销销售售毛毛利利率率法法成成本本毛毛利利率率法法行业会计比较 销售毛利率法：销售毛利率法：销售毛利率是指毛利额与售价的比率。计算销售毛利率是指毛利额与售价的比率。计算公式为：公式为： 销售毛利率销售毛利率= =毛利额毛利额 售价售价 100% 100% = =（售价（售价- -原材料成本）原材料成本） 售价售价 100% 100% 因此可推导出售价的计算公式为：因此可推导出售价的计算公式为： 售价售价= =原材料成本原材料成本（1-1-销售毛利率）销售毛利率） 例：西芹百合每盘的原材料成本为例：西芹百合每盘的原材料成本为6.846.84元元, ,规定的销售毛利率规定的销售毛利率为为40%,40%,则西芹百合每盘的售价应为则西芹百合每盘的售价应为: : 西芹百合每盘的售价西芹百合每盘的售价=6.84 =6.84 (1-40%)=11.4(1-40%)=11.4(元元) )行业会计比较例：酱爆肉丁每盘成本例：酱爆肉丁每盘成本6.46.4元元, ,规定的成本毛利率为规定的成本毛利率为40%,40%,则酱爆肉丁每盘的售价为则酱爆肉丁每盘的售价为: : 成本毛利率法成本毛利率法: :又称毛利加成法。又称毛利加成法。成本毛利率成本毛利率= =毛利额毛利额成本成本100%100%在此基础上，即可计算饮食制品的售价，计算公式为：在此基础上，即可计算饮食制品的售价，计算公式为：售价售价= =原材料成本原材料成本（1+1+成本毛利率）成本毛利率）酱爆肉丁每盘的售价酱爆肉丁每盘的售价=6.4 =6.4 (1+40%)(1+40%) =8.96( =8.96(元元) )行业会计比较学习子情境三餐饮经营业务的核算 核算销售收入核算销售收入 餐饮企业每日营业终了，一般由前台收款员根据销售餐饮企业每日营业终了，一般由前台收款员根据销售单据编制单据编制“销货日报表销货日报表”，并根据收款情况编制，并根据收款情况编制“收收款日报表款日报表”，将其连同营业款和，将其连同营业款和“销货日报表销货日报表”送交送交财会人员入账。餐饮业的饮食收入应在财会人员入账。餐饮业的饮食收入应在“主营业务收主营业务收入入餐饮收入餐饮收入”账户进行核算账户进行核算 行业会计比较旅游餐饮企业行业会计比较学习子情境四 旅行社经营业务的核算 旅行社经营业务的内容旅行社经营业务的内容组团社：指从国内、国外组织旅游团队，为旅游者办理出入境手续、保险，安排导游日程、旅游路线和旅游项目，并选派导游翻译人员随团为旅游者提供服务。接团社：是指为旅游者在某一地区提供导游翻译，安排旅游者的参观日程，为其订房、订餐及订机票、车票，并为去下一旅游景点做好安排。1、组团招徕；2、导游接待 行业会计比较学习子情境四 旅行社经营业务的核算 旅行社经营业务的特点 1、没有固定的服务场所，无需为客人提供服务设施。2、工作人员的不确定性。3、组团社和接团社相互依存。行业会计比较旅游餐饮企业行业会计比较 旅行社营业收入的内容 组团外联收入 综合服务收入 零星服务收入 劳务收入 票务收入 地游及加项收入 其他服务收入这些项目即为主这些项目即为主营业务收入的明营业务收入的明细！细！一、旅行社营业收入的核算一、旅行社营业收入的核算学习子情境四 旅行社经营业务的核算行业会计比较(1)收入的金额能够可靠地计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠地确定；(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。确认旅行社营业收入 学习子情境四 旅行社经营业务的核算确认条件确认方法按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。按已经发生的成本占估计总成本的比例。行业会计比较 组团社的主要经营活动是组织境外旅游者来华组团社的主要经营活动是组织境外旅游者来华旅游。旅游。 组团社对外结算的一般程序组团社对外结算的一般程序 第一步：根据第一步：根据“旅行团计划旅行团计划”，编制，编制“报价报价单单”； 第二步：审核旅客汇款水单；第二步：审核旅客汇款水单； 第三步：编制结算帐单第三步：编制结算帐单学习子情境四 旅行社经营业务的核算行业会计比较 对外结算的基本程序对外结算的基本程序客户客户报价单报价单业务部门业务部门结算帐单结算帐单旅费汇款水单旅费汇款水单财务部门财务部门学习子情境四 旅行社经营业务的核算行业会计比较 接团社营业收入的核算接团社营业收入的核算 接团社的主要业务之一是按照组团社安排的旅行团活动接团社的主要业务之一是按照组团社安排的旅行团活动计划提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服计划提供导游、住宿、用餐、交通、购物、娱乐等一条龙服务。接团社营业收入主要有由组团社按拨款标准及双方协议务。接团社营业收入主要有由组团社按拨款标准及双方协议价格拨付来的费用。价格拨付来的费用。 例：例：国旅旅行社为外地一组团社派出全程陪同一人，国旅旅行社为外地一组团社派出全程陪同一人，收入劳务费收入劳务费500500元，款项存入银行。作会计处理。元，款项存入银行。作会计处理。怎样做怎样做?学习子情境四 旅行社经营业务的核算行业会计比较 1、旅行社营业成本核算的特点、旅行社营业成本核算的特点 旅行社营业成本的核算对象是服务成本 旅行社的营业成本多采用按计划成本预提结转，待计算出实际成本后，进行事后调整 2、旅行社营业成本的内容：、旅行社营业成本的内容： 组团外联成本；综合服务成本；零星服务成本；劳务成本；票务成本；地游及加项成本；其他服务成本学习子情境四 旅行社经营业务的核算行业会计比较 应设置应设置“主营业务成本主营业务成本”、“应付帐款等帐户。应付帐款等帐户。 实际支付成本的核算实际支付成本的核算 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 计划成本的核算计划成本的核算 预提时：预提时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应付账款贷：应付账款 实际支付时：实际支付时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款实际实际？计划计划？学习子情境四 旅行社经营业务的核算行业会计比较 致谢致谢 2011.3.1