国际税收本科1-22月21日课件

国际税收本科1-22月21日国际税收主讲教师：尹音频教授主讲教师：尹音频教授国际税收本科1-22月21日目录第第 1 章国际税收与国际税收学章国际税收与国际税收学第第 2 章国际税收要素章国际税收要素第第 3 章国际重复征税章国际重复征税第第 4 章国际重复征税的避免章国际重复征税的避免第第 5 章国际双重征税的免除章国际双重征税的免除第第 6 章国际避税章国际避税第第 7 章国际反避税章国际反避税第第 8 章涉外税收章涉外税收第第 9 章国际税收协定章国际税收协定国际税收本科1-22月21日第第 1 章国际税收与国际税收学章国际税收与国际税收学1.1 国际税收的界定国际税收的界定1.2 国际税收的起源和发展国际税收的起源和发展1.3 国际税收学国际税收学国际税收本科1-22月21日1.1 国际税收的界定国际税收的界定一、国际税收与国家税收之辩析一、国际税收与国家税收之辩析 （一）两者的联系（一）两者的联系1.国家税收是国际税收存在的基础国家税收是国际税收存在的基础(1)国家税收中的跨国纳税人与征税对象是国国家税收中的跨国纳税人与征税对象是国际税收所涉及的纳税人与征税对象的基础。际税收所涉及的纳税人与征税对象的基础。(2)国家税收所形成的分配关系是国际税收所国家税收所形成的分配关系是国际税收所形成的分配关系的基础，形成的分配关系的基础，(3)国际税收的研究对象与国家税收中的涉外国际税收的研究对象与国家税收中的涉外税收内容密切相关。税收内容密切相关。国际税收本科1-22月21日2.国际税收对国家税收的影响国际税收对国家税收的影响(1)国际税收在协调各国涉外税制方面所形成的国际惯国际税收在协调各国涉外税制方面所形成的国际惯例与税收协定，将成为国家税收制度的一般准则。例与税收协定，将成为国家税收制度的一般准则。(2)国家税收管辖权的实施范围的协调对国家税收的影国家税收管辖权的实施范围的协调对国家税收的影响。响。(3)国际避税与反避税对国家税收的影响。国际避税与反避税对国家税收的影响。（二）两者的区别（二）两者的区别(1)是否以某一政治权力为后盾是否以某一政治权力为后盾(2)形成不同的税收分配关系形成不同的税收分配关系国际税收本科1-22月21日二、国际税收与涉外税收之辨析二、国际税收与涉外税收之辨析（一）关于涉外税收的定义（一）关于涉外税收的定义(1)征纳关系论征纳关系论 (2)国家之间的分配关系论国家之间的分配关系论 (3)双重关系论。双重关系论。国际税收本科1-22月21日 涉外税收是指在一国的税收制度中，对跨国涉外税收是指在一国的税收制度中，对跨国商品、跨国所得及跨国一般财产价值所课征的商品、跨国所得及跨国一般财产价值所课征的税收它一般反映为一国政府与其税收管辖权下税收它一般反映为一国政府与其税收管辖权下的纳税人之间的征纳关系。但在一定的条件下，的纳税人之间的征纳关系。但在一定的条件下，它又要反映为该国政府与相关国家政府之间的它又要反映为该国政府与相关国家政府之间的税收分配关系。税收分配关系。 ( 尹音频：尹音频：涉外税收定义涉外税收定义之辨析之辨析，涉外税务涉外税务， 1990 年第年第 2 期期)（二）涉外税收与国家税收之辨析（二）涉外税收与国家税收之辨析国际税收本科1-22月21日四、关于国际税收概念的讨论四、关于国际税收概念的讨论1.广义国际税收的概念 国际税收国际税收是包括国际税收分配关系与国际税务协调关系在内总称。 国际税收分配关系国际税收分配关系是指有关国家在对跨国纳税人征税所引发的国家之间的税收分配关系。外国税收与本国税收均属国家税收的范外国税收与本国税收均属国家税收的范畴畴三、外国税收与国际税收的辨析三、外国税收与国际税收的辨析国际税收本科1-22月21日2.狭义国际税收的概念(1)定义：国家之间的税收分配关系论国际税收是指两个或两个以上国家政府在国际税收是指两个或两个以上国家政府在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。系中所发生的国家之间的税收分配关系。(P14)(2)国际税收分配与国际税务协调的区别 两者有着本质的区别：前者为经济基础；两者有着本质的区别：后者为上层建筑。 1.1 完完国际税收本科1-22月21日1.2 国际税收的起源和发展国际税收的起源和发展一、国际税收的史前期（古老的直接税阶段）一、国际税收的史前期（古老的直接税阶段） 在奴隶社会与封建社会时期，不存在在奴隶社会与封建社会时期，不存在国际税收。国际税收。1.自然经济形式所决定自然经济形式所决定2.古老的征税形式所决定古老的征税形式所决定国际税收本科1-22月21日二、国际税收的萌芽期（间接税二、国际税收的萌芽期（间接税阶段）阶段）随着资本主义商品经济的发展，对商品随着资本主义商品经济的发展，对商品课征的流转税（关税与消费税）盛行，课征的流转税（关税与消费税）盛行，由此引发了对关税协调的国际税务联系。由此引发了对关税协调的国际税务联系。1.间接税一般不会发生国际税收分配间接税一般不会发生国际税收分配关系关系2.出现以协调间接税为标志的国际税出现以协调间接税为标志的国际税务联系务联系国际税收本科1-22月21日三、国际税收的形成期三、国际税收的形成期 ( 近代直近代直接税的阶段接税的阶段)1 、跨国纳税人与跨国征税对象的产生是国际税收的前提条件。2 、所得税的产生是国际税收形成的必、所得税的产生是国际税收形成的必要条件。要条件。1.2 完完国际税收本科1-22月21日 1.3 国际税收学国际税收学一、关于国际税收的研究对象的学术观点一、关于国际税收的研究对象的学术观点1 、狭义论、狭义论国际税收的研究范围包括对跨国所得及一国际税收的研究范围包括对跨国所得及一般财产价值课税，而不包括跨国商品课税。般财产价值课税，而不包括跨国商品课税。 2 、广义论、广义论跨国商品课税、跨国所得课税，以及跨国跨国商品课税、跨国所得课税，以及跨国一般财产价值课税均应列为国际税收的研究一般财产价值课税均应列为国际税收的研究范围。范围。国际税收本科1-22月21日二、国际税收学的研究内容二、国际税收学的研究内容1. 国际税收学的基本原理国际税收学的基本原理 (1 2 章章)2. 国际重复征税的问题国际重复征税的问题 (3 5 章章)3. 国际避税与反避税的问题国际避税与反避税的问题 (6 7 章章)4. 涉外税收的问题涉外税收的问题 (8 章章)5. 国际税收协定国际税收协定(9章章)国际税收本科1-22月21日三、国际税收学的研究方法三、国际税收学的研究方法 第一章完国际税收本科1-22月21日第第 2 章国际税收要素章国际税收要素2.1 国际税收涉及的课税权主体国际税收涉及的课税权主体2.2 国际税收所涉及的纳税人国际税收所涉及的纳税人2.3 国际税收涉及的课税客体国际税收涉及的课税客体国际税收本科1-22月21日2.1 国际税收涉及的国际税收涉及的 课税权主课税权主体体一、国际税收涉及的课税权主体的意义一、国际税收涉及的课税权主体的意义课税权主体：是指国家法律所规定的各级征税课税权主体：是指国家法律所规定的各级征税当局。当局。(P25)国际税收涉及的课税权主体一般具有以下特征：国际税收涉及的课税权主体一般具有以下特征： 1 、课税权主体的多国性、课税权主体的多国性 2 、课税权主体的冲突性、课税权主体的冲突性 3 、课税权主体之间的独立性与平等性、课税权主体之间的独立性与平等性国际税收本科1-22月21日二、国家主权与税收管辖权二、国家主权与税收管辖权 1.国家主权国家主权 它是指国家对内高于一切，并支配一切；对外保持独立自主和它是指国家对内高于一切，并支配一切；对外保持独立自主和排除外来干涉所固有的权力和权利。排除外来干涉所固有的权力和权利。 2.一般管辖权一般管辖权 (司法权力量司法权力量) 概指国家所行使的行政管辖与司法管辖的权力及其所涉及概指国家所行使的行政管辖与司法管辖的权力及其所涉及的权利。的权利。 3.管辖权的基本原则管辖权的基本原则 (1)领土原则领土原则 (领土领土) 或称领域原则或称领域原则)(2)国籍原则国籍原则 (国籍的原则国籍的原则)- 户籍原则户籍原则 (3)保护原则保护原则 ( 或称安全原则或称安全原则)(守卫的原则守卫的原则) (4)通性原则通性原则 (概论的原则概论的原则)( 或称或称 世界性原则世界性原则 )4 税收管辖权是国家主权的有机构成部分税收管辖权是国家主权的有机构成部分国际税收本科1-22月21日三、税收管辖权三、税收管辖权( 一一) 税收管辖权的概念税收管辖权的概念 它是一个国家在税收领域中的主权。它是一个国家在税收领域中的主权。国际税收本科1-22月21日税收管辖权案例税收管辖权案例。库克诉泰特案 ( 美国最高法院 1974 年)原告：美国公民，在墨西哥城有居所并居住在该市位原告：美国公民，在墨西哥城有居所并居住在该市位于墨西哥城的财产最后收入被征于墨西哥城的财产最后收入被征 1193 美元的税款。美元的税款。被告：美国国内收入局被告：美国国内收入局 本案的争议：立法机关是否有权力对一个在取得收入时已永久地定居在墨西哥城且其产生该收入的不动产亦位于该城的美国公民的收入征收税款呢? 原告认为，这种征税权的存在和行使必须满足以下两项条件：获得收入的个人及产生收入的财产必须位于美国的行政区域内，认为这是美国税收当局行使税收管辖权的依据。 国际税收本科1-22月21日法院认为，征税权的存在不在于当事人的财产是否位于美国国内，以及当事人是否是他国的永久居民这种权力是以政府保护公民及其无论在何处的财产本质特征决定的。换句话说，征税权的基础不在于财产的位置是在美国国内还是国外，也不在于该公民的居所位于美国国内还是国外，关键在于他作为公民同美国之间存在的特殊关系。这种关系决定了美国政府对那些居住在国外且财产也在国外的美国公民拥有税收管辖权。国际税收本科1-22月21日( 二二) 税收管辖权的实施原则税收管辖权的实施原则1.商品税的税收管辖权实施原则商品税的税收管辖权实施原则2.所得税的税收管辖权实施原则所得税的税收管辖权实施原则3.财产税的税收管辖权实施原则财产税的税收管辖权实施原则国际税收本科1-22月21日1.商品税的税收管辖权实施原则 (1)产地原则产地原则 (2)消费地原则消费地原则国际税收本科1-22月21日2.所得税的税收管辖权实施原则 (1)属地主义原则属地主义原则 (区域司法权区域司法权)它是指一个国家以征税对象的来源地或存它是指一个国家以征税对象的来源地或存在地域为标准，判定其是否属于该国税收管辖在地域为标准，判定其是否属于该国税收管辖权的行使范围，具体来说，它只对纳税人来源权的行使范围，具体来说，它只对纳税人来源于本国领土范围的所得以及存在于本国领土范于本国领土范围的所得以及存在于本国领土范围内的财产征税。围内的财产征税。(P48) 国际税收本科1-22月21日 (2)属人主义原则属人主义原则 (市民或居留的司法权市民或居留的司法权) 一个国家以纳税人的国籍或户籍为标准，判定一个国家以纳税人的国籍或户籍为标准，判定其是否属于该国主权所应管辖的公民或居民，其是否属于该国主权所应管辖的公民或居民，从而据以行使其税收管辖权。从而据以行使其税收管辖权。(P49)公民管辖权：它只对具有本国国籍的本国公公民管辖权：它只对具有本国国籍的本国公民的一切应税所得或财产征税，不论该公民是民的一切应税所得或财产征税，不论该公民是 ( 否否) 居住在国内还是国外。居住在国内还是国外。居民管辖权，它只对居住在本国的居民的一居民管辖权，它只对居住在本国的居民的一切应税所得，或财产征税，无论其所得或财产切应税所得，或财产征税，无论其所得或财产是来自国内还是国外，均要对之征税。是来自国内还是国外，均要对之征税。国际税收本科1-22月21日3 财产税的税收管辖权实施财产税的税收管辖权实施 原则原则(1) 特别财产税地域管辖权(2)一般财产税属地主义原则与属人主义原则国际税收本科1-22月21日2.2 国际税收所涉及的国际税收所涉及的课税主体课税主体 (纳税人纳税人)一、跨国纳税人一、跨国纳税人 跨国纳税人的含义跨国纳税人的含义 它是指跨国征税对象的所有权者，他它是指跨国征税对象的所有权者，他同时承担了对两个以上国家纳税义务。同时承担了对两个以上国家纳税义务。国际税收本科1-22月21日二、国际税收涉及的纳税人二、国际税收涉及的纳税人1.跨国纳税人转化为国际税收分配涉及的纳税跨国纳税人转化为国际税收分配涉及的纳税人的条件人的条件2.国际税收分配涉及的国际税收分配涉及的课税主体课税主体的定义的定义 国际税收涉及的纳税人国际税收涉及的纳税人(课税主体课税主体)：凡有来：凡有来源于两个或两个以上国家的收入，或者虽然只源于两个或两个以上国家的收入，或者虽然只有来源于一个国家的收入，但是却在两个或两有来源于一个国家的收入，但是却在两个或两个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国个以上国家同时负有双重交叉纳税义务的跨国纳税人，都是国际税收涉及的纳税人纳税人，都是国际税收涉及的纳税人(P28)。 国际税收本科1-22月21日2.3 国际税收涉及的课税客体国际税收涉及的课税客体一、国际税收涉及的课税客体的内涵一、国际税收涉及的课税客体的内涵1.对物税与对人税对物税与对人税 (1)对物税对物税对物税包括以流转中的具体商品为征税对象的流对物税包括以流转中的具体商品为征税对象的流转税，以及以具体存在的某项财产为征税对象的个别转税，以及以具体存在的某项财产为征税对象的个别财产税这两大税类在内。财产税这两大税类在内。 (2)对人税对人税 对人税包括以收益或所得为征税对象的所得税，以对人税包括以收益或所得为征税对象的所得税，以及以一般财产价值为征税对象的一般财产税。及以一般财产价值为征税对象的一般财产税。国际税收本科1-22月21日 2.国际税收涉及的课税客体的定义国际税收涉及的课税客体的定义(P30) 国际税收涉及的课税客体，仅仅同所得税和国际税收涉及的课税客体，仅仅同所得税和一般财产税等对人税的征税对象相联系，即指一般财产税等对人税的征税对象相联系，即指跨国纳税人的跨国收益、所得和跨国一般财产跨国纳税人的跨国收益、所得和跨国一般财产价值。价值。国际税收本科1-22月21日二、国际税收涉及的课税客体的二、国际税收涉及的课税客体的分类分类1.跨国收益或所得(1)跨国一般经常性收益或所得跨国一般经常性收益或所得(2)跨国超额收益或所得跨国超额收益或所得(3)跨国资本利得跨国资本利得(4)跨国其他收益或所得跨国其他收益或所得2.跨国一般财产价值跨国一般财产价值(1)跨国一般动态价值跨国一般动态价值(2)跨国一般静态财产价值跨国一般静态财产价值 第二章完第二章完