预算会计第1-3章讲稿

第一篇 总 论第一章 预算会计概述预算会计是以货币为主要计量单位，对各级政府预算和行政、事业单位预算的执行情况，进行完整，连续、系统的核算和监督的一门专业会计。中国预算会计（governmental and non-profit oragnization accounting in China）与企业会计相对的一大会计领域。古称“官厅会计”，现称“政府与非营组织会计”指以预算管理为中心的经济管理活动，其任务是核算、反映和监督中央和地方政府财政预算以及行政、事业单位预算执行的管理活动。官厅会计始于，西周时期。北洋政府财政部下设会计司，主管总预算及决策、会计事项及会计工作；并正式颁布会计法，将普通政府会计与官办事业特种会计区分开来。新中国成立后，发展了预算会计；1998年和2007年对预算会计作了重大改革，以适应社会主义市场经济体制和社会经济发展的重要。其体系是：由各级人民政府财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基建会计共同构成；由财政部负责统一管理全国预算会计工作，制定会计准则及制度，包括适用于各级人民政府财政部的财政总预算会计制度，适用于各级人民政府行政机关、党派和社会团体的行政单位会计制度和适用于各类事业单位的事业单位会计准则及制度。这个体系以预算管理为中心、以经济和社会发展为目的，具有事前预测、事中控制、事后反映监督以及参与决策、预算的职能。为此，它分设资产、负债、净资产、收入、支出会计要素，按会计要素分类设置会计科目；确立“资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余”会计等式；采用收付实现制和权责发生制，运用借贷记账法，历史成本模式；编报和汇总资产负债表、各种收入支出表。与企业会计相比，预算会计不以营利为运营目标，不计量利润；没有明确存在的所有者权益，不向出资者分配结余；具有较强的宏观性、社会性、统一性。预算会计是以预算管理为中心的客观管理信息系统和管理手段，分为政府会计（包括财政预算会计和行政单位会计）和非营利组织（事业单位）会计，以经管责任性和决策有用性为会计目的。预算会计美国称政府及非营利组织会计，包括联邦政府会计、州及地方政府会计和公立非营利组织会计。它以经管责任性和决策有用性为基本目标，实行基金会计模型，采用修正的收付实现制（现金制）或修正的权责发生制（应计制）；由国会下设会计总局规定联邦政府及其公立非营利组织会计原则及制度。政府会计准则委员会制定州和地方政府及其公立非营利组织会计准则。私立非营利组织会计不纳入政府会计系列，由财务会计准则委员会制定会计准则。预算会计日本称“非营利组织会计”，包括非营利事业会计和政府会计，由大藏省管理，制定政府会计制度；各主管省、厅制定各类非营利事业会计准则，经大藏省同意后颁布实施。11 我国预算会计的构成我国预算会计主要包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。另外，还包括参与预算执行的国库会计、收入征解会计（包括税务会计、农业税征解会计、关税会计）和基本建设拨款会计等也属于预算会计的范畴。我国现行的预算会计核算制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计准则、事业单位会计制度。一、财政总预算会计财政总预算会计，是指各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计。财政总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。我国财政总预算会计的管理共分为五级，一级政府要建立起一级总预算，每一级政府的总预算都在财政部门设立财政总预算会计。中央预算地方预算省级预算市级预算县级预算乡级预算财政总预算会计分级财政总预算会计具有以下主要特点：第一，为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息。第二，不需要进行成本核算。第三，所提供的信息，不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求，以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。第四，以收付实现制为会计核算基础。案例：1、关于2008年中央和地方预算执行情况与2009年中央和地方预算草案的报告2、关于年中央和地方预算执行情况与年中央和地方预算草案的报告（摘要）二、行政单位会计是指各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织，以货币为计量单位，对单位业务活动进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。这里所说的行政单位，不仅仅是指政府行政机关，还包括各级权力机关、审判机关、检察机关以及政党组织。根据机构建制和经费领报关系，行政单位会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。行政单位会计具有以下主要特点：第一，行政单位业务活动的目标是行使政府职能，经济业务活动范围较窄，业务活动具有明显的非营利性。第二，行政单位的财务管理以预算拨款为中心，收支核算必须严格服从预算管理的要求。第三，以收付实现制为会计核算基础。第四，不需要进行成本核算。问题：哪些是行政单位？三、事业单位会计指各类事业单位以货币为计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。我国国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。事业单位会计具有以下主要特点：第一，资金来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入。第二，有经营活动的事业单位，可以进行成本核算。第三，会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务可采用权责发生制。问题？哪些是事业单位？12 预算会计的主体和对象一、预算会计的主体财政总预算会计的主体是各级政府；行政单位会计的主体是行政单位；事业单位会计的主体是各级事业单位。需要说明的是，财政总预算会计的主体是各级政府而不是财政机关，因为财政总预算各项收支的安排、使用，是国家各级政府的职权范围，财政机关只是代表政府执行预算、管理财政收支。二、预算会计的对象预算会计的对象，是非物质生产中政府财政资金和行政、事业单位业务资金的运动。预算会计适用范围包括各级政府、行政单位和事业单位，由于各级政府、各类行政单位和事业单位的业务活动、收支范围不尽相同，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的对象就有一定的差别。财政总预算会计的对象是在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。收入、支出、结余以及在执行总预算过程中形成的资产、负债和净资产，则是财政总预算会计核算和监督的具体内容。行政单位会计的对象是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使用及其结果。收入、支出、结余以及在执行单位预算过程中形成的资产、负债、净资产是行政单位会计核算和监督的具体内容。事业单位会计的对象事业单位的业务活动多种多样，其资金来源也比较复杂。事业单位除有自身的业务收入以外，可从财政拨款、主管部门拨款、各种专项资金、捐赠收入等方面取得资金，形成事业单位的业务资金。事业会计的对象，就是各类业务资金的取得、使用及其结果。资产、负债、净资产以及在从事业务活动中所发生的收入、支出、结余，则是事业单位会计核算和监督的具体内容。13 预算会计与企业会计的差异一、会计核算的基础不同预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位会计根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。二、会计要素构成不同预算会计分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出。企业会计要素分为六大类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。三、会计等式不同预算会计的会计等式为：资产负债净资产；收入支出=结余企业会计的会计等式为：资产负债所有者权益；收入费用=利润。四、会计核算内容及方法有其特殊性在预算会计中，固定资产一般应与固定资产基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用办法；一般不实行成本核算，即使有成本核算，也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算等。这些均与企业会计有明显差异。第二章 预算会计的基本方法21 会计要素与会计科目一、会计要素1预算会计要素的分类资产、负债、净资产、收入、支出2会计要素的特征P5注意与会计准则上的区别（1）资产（2）负债（3）净资产（4）收入（5）支出二、会计科目1预算会计科目的设置原则（1）体现预算本身的特点（以收、支为主，强调资金预算）（2）统一准确、简明扼要（3）继承与借鉴相结合（4）收入按来源、支出按用途统一核算，综合平衡2会计科目的设置内容（1）财政总预算会计的会计科目（见教材P23.） （2）行政单位的会计科目（见教材p167.）（3）事业单位的会计科目（见教材p277.）三、会计平衡公式与账户的基本结构1平衡公式资产负债净资产（收入支出）资产支出（资产部类）负债净资产收入（负债部类）2基本结构：借、贷、余借方：资产、支出增加；负债、净资产、收入的减少贷方：资产、支出减少；负债、净资产、收入的增加22 记账方法见教材P9预算会计记账采用借贷记账法，掌握有借必有贷，借贷必相等的记账规则。23 会计凭证见教材P10明确预算会计的凭证分为原始凭证和记账凭证两类：分别了解事业单位，行政单位，总会计原始凭证的主要种类。理解记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿的依据。主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。熟悉记账凭证编制方法与错误更正方法。24 会计账簿见教材P14事业单位、行政单位可根据需要设置以下账簿： 1日记账：现金日记账、银行存款日记账。 2总账。 3明细账。主要设置： (1)收入明细账。 (2)支出明细账。 (3)往来款项明细账。 各级总预算会计应根据需要设置总账、掌握账簿使用要求，错误更正的方法。25 会计报表一、分类1要求：数字准确、编报及时、内容完整2分类：（1）按时间分：旬报、月报、年报（2）按单位分：财政总预算会计报表、行政单位会计报表、事业单位会计报表（3）按内容分：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明书二、预算会计报表的编制原则1正确性原则2及时性原则3完整性原则作业：P55第114财政总预算会计制度第二篇 财政总预算会计第三章 财政总预算会计概述31 财政总预算会计及基本任务一、财政总预算会计的概念总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。1会计主体：各级政府及各级政府的代表财政部门。2主要职责（任务）：进行会计核算，反映预算执行、实行会计监督、参与预算管理、合理调度资金。3会计期间： 总预算会计核算应当按会计期间结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。4记账方法：借贷复式记账法（总预算会计记账采用借贷记账法）。5货币计量：人民币（第九条总预算会计核算以人民币为记账本位币，以元为金额单位，元以下记至角、分。有外币收支的，在登记外币金额的同时应根据国家银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账）。6文字记录：中文（第十条总预算会计记录文字使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字）。二、基本任务1正确、及时办理各项会计核算；2合理调度财政资金；3实行会计监督，参与预算管理；4组织和指导预算管理工作；5其他预算管理工作；三、作用1通过会计信息，分析预算执行情况，有助于年度预算的顺利实现；2通过对预算的监督，促进增收节支；3妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应；32 一般原则财政总预算会计制度第二章对一般“一般原则”进行了阐述。一、真实性原则第十一条 总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。二、相关性原则第十二条 总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。三、可比性原则横向可比 第十三条 总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。四、一致性原则纵向一致 第十五条 总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。五、统一性原则第十四条 财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等）都应当纳入总预算会计核算管理。六、及时性原则第十六条 总预算会计核算，应当及时进行。七、明晰性原则和重要性原则第十七条 总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。八、收付实现制原则第十八条 总预算会计核算以收付实现制为基础。九、专款专用原则第十九条 凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。33 科目设置与核算内容一、科目设置的原则1统一性与灵活性相结合2服务于预算管理（预算收入、预算支出）3简单明了二、会计科目及其核算内容核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收、付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。会计科目及其核算内容财政单位会计科目（P2324）1.资产类科目有（12个讲9个）：国库存款，其他财政存款，财政零余额存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金。2.负债类科目有（5个讲4个）：暂存款，与上级往来，已结报支出、借入款，借入财政周转金3.净资产类科目有（5个讲4个）：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金4.收入类科目有（7个讲6个）：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，上解收入、调入资金，财政周转金收入5.支出类科目有（7个讲6个）：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出财政总预算会计的特征1.核算体系的统一性2.核算内容的单一性只核算预算资金的集中、分配和执行结果，不直接办理现金收付等具体业务，没有其他实物资产及其保管、使用方面的核算业务。3.核算方法的差别性（与企业、行政、事业单位会计不同）财政总预算会计与行政单位会计的比较联系都是预算会计的重要组成部分，都为预算执行服务，总预算会计处于主导地位。总预算会计的行政费用支出，就是行政单位的对应收入。区别会计主体不同会计核算的内容不同支出列报口径不同财政总预算会计的支出主要以拨款数列作支出；行政单位会计是以实际支出数列报支出。设置和使用的会计科目以及所依据的会计制度不同