长期股权投资成本法[1]

长期股权投资成本法1 第六章第六章 长期股权投资长期股权投资长期股权投资成本法1 一、长期股权投资包括的内容一、长期股权投资包括的内容对子公司投资对子公司投资企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的权益的权益性投资性投资对合营企业投资对合营企业投资企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施位实施共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资对联营企业投资对联营企业投资企业持有的能够对被投资单位施加企业持有的能够对被投资单位施加重大影响重大影响的的权益性投资权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。 第一节第一节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量长期股权投资成本法1长期股权投资成本法1 【例题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算【例题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（的是（ ）。）。 A.A.对子公司的投资对子公司的投资 B.B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资 C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】【答案】D D 【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。定处理。长期股权投资成本法1长期股权投资在取得时，应按长期股权投资在取得时，应按初始投资成本初始投资成本入账。入账。初始投资成本的确定，需分两种情况：初始投资成本的确定，需分两种情况： 企业合并形成的长期股权投资；企业合并形成的长期股权投资； 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资；企业合并以外其他方式取得的长期股权投资； 二、长期股权投资初始计量原则二、长期股权投资初始计量原则长期股权投资成本法1 （一）企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并形成的长期股权投资企企 业合并的分类业合并的分类按合并方式分类按合并方式分类控股合并控股合并 吸收合并吸收合并新设合并新设合并按是否在同一控制按是否在同一控制下进行合并分类下进行合并分类 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：注意：控股合并控股合并方式下，合并方应确认对被合并方的长期股方式下，合并方应确认对被合并方的长期股权投资权投资长期股权投资成本法1 1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （合并日取得被合并方所有者权益（合并日取得被合并方所有者权益 账面价值的份额）账面价值的份额） 应收股利（被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）应收股利（被投资单位已宣告尚未发放的现金股利） 贷：贷：银行存款等银行存款等 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额，也可资本溢价或股本溢价（差额，也可 能在借方能在借方 ） 初始投资成本初始投资成本：合并方在被合并方账面所有者：合并方在被合并方账面所有者 权益中享有的份额权益中享有的份额具体：具体：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的式作为合并对价的长期股权投资成本法1 （1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：银行存款贷：银行存款 720720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价100100 （2 2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100（若资本公积不足冲减，若资本公积不足冲减， 冲减留存收益）冲减留存收益） 贷：银行存款贷：银行存款 900900 【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的者权益的80%80%，同日，乙公司所有者权益的账面价，同日，乙公司所有者权益的账面价值为值为10001000万元。万元。长期股权投资成本法1合并合并方以发行权益性证券作为合并对价的方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者 权益账面价值的份额）权益账面价值的份额） 应收股利应收股利 贷：贷：股本股本 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（差额，也资本溢价或股本溢价（差额，也 可能在借方）可能在借方）长期股权投资成本法1甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 780780 贷：股本贷：股本 600600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 180 【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20102010年年8 8月月1 1日，甲公司发行日，甲公司发行600600万股普通股（每股万股普通股（每股面值面值1 1元）作为对价取得乙公司所有者权益的元）作为对价取得乙公司所有者权益的60%60%，同日，乙公司所有者权益的账面价值为同日，乙公司所有者权益的账面价值为13001300万元。万元。长期股权投资成本法1 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业所付出的资产、发生或承担的负应在购买日按企业所付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投资业合并发生的各项直接相关费用之和作为初始投资成本；成本； 账务处理：账务处理：借：长期股权投资（初始投资成本）借：长期股权投资（初始投资成本） 应收股利应收股利 贷：银行存款（无形资产等）贷：银行存款（无形资产等） 借贷方差额，计入借贷方差额，计入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支营业外支出出”等科目等科目 2.2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资长期股权投资成本法1【例题【例题3】 A A公司于公司于20062006年年3 3月月3131日取得日取得B B公司公司70%70%的股权。为核的股权。为核实实B B公司的资产价值，公司的资产价值，A A公司聘请专业资产评估机构对公司聘请专业资产评估机构对B B公司的资公司的资产进行评估，支付评估费用产进行评估，支付评估费用300300万元。合并中万元。合并中A A公司支付的有关公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表：资产在购买日的账面价值与公允价值如下表： 项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值专利技术专利技术840084001260012600银行存款银行存款24002400 2400 2400合计合计10800108001500015000假定合并前假定合并前A A公司和公司和 B B公司不存在任何关联关系，公司不存在任何关联关系，A A公司用作合公司用作合并对价的专利技术原价为并对价的专利技术原价为96009600万元，至企业合并发生时已累计万元，至企业合并发生时已累计摊销摊销12001200万元万元长期股权投资成本法1 A A公司的账务处理：公司的账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1530015300 累计摊销累计摊销 12001200 贷：无形资产贷：无形资产 96009600 银行存款银行存款 27002700 营业外收入营业外收入 42004200长期股权投资成本法11 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本：实际支付的款项（含手续费等）初始投资成本：实际支付的款项（含手续费等） 注：支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚注：支付的价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润记入未发放的现金股利或利润记入“应收股利应收股利”，不构，不构成成投资成本。投资成本。 （三）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资（三）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资长期股权投资成本法1 甲公司账务处理：甲公司账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 82008200 贷：银行存款贷：银行存款 82008200【例题【例题4 4】甲公司于】甲公司于20062006年年2 2月月1010日，自公开日，自公开市场中购入乙公司市场中购入乙公司20%20%的股份，实际支付价的股份，实际支付价款款80008000万元另外，在购买过程中另外支付手万元另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用续费等相关费用200200万元万元长期股权投资成本法1 2 2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 初始投资成本：所发行权益性证券的公允价值。初始投资成本：所发行权益性证券的公允价值。 注：发行权益性证券支付的手续费、佣金等注：发行权益性证券支付的手续费、佣金等从溢价中扣除，溢价收入不的，应冲减盈余公积从溢价中扣除，溢价收入不的，应冲减盈余公积和未分配利润和未分配利润长期股权投资成本法1 A A公司的会计处理：公司的会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 1560015600 贷：股本贷：股本 90009000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6600 6600 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600 【例题【例题4 4】 20062006年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发90009000万股（每股面值万股（每股面值1 1元）自身的股份取得对元）自身的股份取得对B B公公司司20%20%的股权，该的股权，该90009000万股股份的公允价值万股股份的公允价值为为1560015600万元，为增发该部分股份，万元，为增发该部分股份，A A公司支公司支付了付了600600万元的佣金和手续费万元的佣金和手续费长期股权投资成本法1 长期股权投资在长期股权投资在持有期间持有期间，应根据投资企业对被，应根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠计量等进行划分，分别采用允价值能否可靠计量等进行划分，分别采用成本成本法法或或权益法权益法进行核算进行核算 第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法1长期股权投资成本法1 1.1.成本法的定义及适用范围成本法的定义及适用范围 定义：成本法是指投资按成本计价的方法定义：成本法是指投资按成本计价的方法 适用范围：适用范围： （1 1）企业对子公司的长期股权投资；）企业对子公司的长期股权投资； （2 2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。价值不能可靠计量的长期股权投资。 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法长期股权投资成本法1 【例题【例题多选题】多选题】按长期股权投资准则规定，下列按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（事项中，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。）。 A A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资股权投资 B B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资价值不能可靠计量的长期股权投资 C C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资值能够可靠计量的长期股权投资 D D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资股权投资 【答案】【答案】ABAB 【解析】【解析】“选项选项C”C”执行执行企业会计准则企业会计准则金融工金融工具确认和计量具确认和计量，“选项选项D”D”应采用权益法核算。应采用权益法核算。长期股权投资成本法12.成本法的核算初始投资（或追加投资）初始投资（或追加投资）初始投资成本（或追加投资成本）计价初始投资成本（或追加投资成本）计价持有期间持有期间 被投资单位分配现被投资单位分配现金股利或利润金股利或利润将其确认为投资收益将其确认为投资收益减值准备的计提减值准备的计提借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备收回投资收回投资实际取得的价款实际取得的价款与与长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值的差额确认为投资损益的差额确认为投资损益长期股权投资成本法1（1 1）取得长期股权投资）取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价；长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价； 【例题【例题5 5】 甲公司甲公司20082008年年1 1月月1010日购买长信股份日购买长信股份有限公司发行的股票有限公司发行的股票5000050000股准备长期持有，从股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司而拥有长信股份有限公司5%5%的股份，每股买入的股份，每股买入价为价为6 6元，另外购买该股票时发生有关税费元，另外购买该股票时发生有关税费50005000元，款项已由银行存款支付。甲公司会计处理：元，款项已由银行存款支付。甲公司会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资 305000305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000305000长期股权投资成本法1 甲公司应编制如下会计分录；甲公司应编制如下会计分录； 2008年年5月月15日日 借：长期股权投资借：长期股权投资 987000987000 应收股利应收股利 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 10070001007000 2008年年6月月20日日 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：应收股利贷：应收股利 20000 【例题【例题6 6】甲公司甲公司20082008年年5 5月月1515日以银行存款购买日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票诚远股份有限公司的股票100000100000股作为长期投资，股作为长期投资，每股买入价为每股买入价为1010元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.20.2元的元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费已宣告分派的现金股利，另支付相关税费70007000元。元。6 6月月2020日收到诚远股份有限公司分来的购买该股日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利票时已宣告分派的股利2000020000元。元。长期股权投资成本法1（2 2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按持股比例计算应得份额股比例计算应得份额 会计处理：会计处理： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 长期股权投资成本法1 20102010年年1 1月月2 2日日 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 20102010年年4 4月月2020日日 借：应收股利借：应收股利 1001005%=5 5%=5 贷：投资收益贷：投资收益 5 5【例题【例题7 7】20102010年年1 1月月2 2日甲公司以银行存款日甲公司以银行存款10001000万元（含相关税费万元（含相关税费5 5万元）投资于乙公司，占乙万元）投资于乙公司，占乙公司表决权的公司表决权的5%5%，乙公司属于未上市的民营企，乙公司属于未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。用成本法核算。20102010年年4 4月月2020日乙公司宣告上年日乙公司宣告上年度的现金股利度的现金股利100100万元。万元。20102010年末乙公司实现净年末乙公司实现净利润为利润为60006000万元。甲公司的会计处理如下：万元。甲公司的会计处理如下： 长期股权投资成本法1（3 3）长期股权投资的处置）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按处置长期股权投资时，按实际取得的价款实际取得的价款与与长期长期股权投资账面价值股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款（实际取得的价款）借：银行存款（实际取得的价款） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 应收股利（未领取的现金股利应收股利（未领取的现金股利 ） 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）长期股权投资成本法1【例题【例题8 8】甲公司将其作为长期投资持有的远海甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司股份有限公司1500015000股股票，以每股股股票，以每股1010元的价格元的价格卖出，支付相关税费卖出，支付相关税费10001000元，取得价款元，取得价款149000149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为价值为140000140000元，假定没有计提减值准备。元，假定没有计提减值准备。 甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 149 000149 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000140 000 投资收益投资收益 9 0009 000长期股权投资成本法1 【例题【例题单选题】单选题】成本法下，甲公司长期持有乙成本法下，甲公司长期持有乙公司公司10%10%的股权，采用成本法核算。的股权，采用成本法核算。20092009年年1 1月月1 1日，该项投资账面价值为日，该项投资账面价值为1 3001 300万元。万元。20092009年度年度乙公司实现净利润乙公司实现净利润2 0002 000万元，宣告发放现金股利万元，宣告发放现金股利1 2001 200万元。假设不考虑其他因素，万元。假设不考虑其他因素，20092009年年1212月月3131日该项投资账面价值为（日该项投资账面价值为（ ）万元。）万元。 A.1300 A.1300 B.1380 B.1380 C.1500 C.1500 D.1620D.1620 【答案】【答案】A A【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司甲公司不做账务处理，则甲公司20092009年末该项长年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本期股权投资的账面价值为初始成本13001300万元。万元。长期股权投资成本法1 【例题【例题多选题】多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（只有在发生（ ）的情况下，才应作相应的调整。）的情况下，才应作相应的调整。 A.A.追加投资追加投资 B.B.收回投资收回投资 C.C.被投资企业接受非现金资产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠 D.D.对该股权投资计提减值准备对该股权投资计提减值准备 【答案】【答案】AB AB 【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。长期股权投资的余额保持不变。长期股权投资成本法1 【例题【例题多选题】多选题】甲公司于甲公司于20102010年年1 1月月1 1日投资日投资A A公司（非上市公司），取得公司（非上市公司），取得A A公司有表决权资本的公司有表决权资本的80%80%。A A公司于公司于20102010年年4 4月月1 1日分配现金股利日分配现金股利1010万元，万元，20102010年实现净利润年实现净利润4040万元，万元，20112011年年4 4月月1 1日分配现日分配现金股利金股利1010万元，下列说法正确的有（万元，下列说法正确的有（ ）。）。 A.A.甲公司甲公司20102010年确认投资收益年确认投资收益0 0元元 B.B.甲公司甲公司20102010年确认投资收益年确认投资收益8 8万元万元 C.C.甲公司甲公司20112011年确认投资收益年确认投资收益8 8万元万元 D.D.甲公司甲公司20112011年确认投资收益年确认投资收益1616万元万元 E.E.甲公司甲公司20112011年恢复长期股权投资成本年恢复长期股权投资成本8 8万元万元 【答案】【答案】BC BC 【解析】甲公司对被投资单位能够实施控制，长【解析】甲公司对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，甲公司应按照被期股权投资应采用成本法核算，甲公司应按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。额确认投资收益。长期股权投资成本法1 【例题【例题计算分析题】甲公司与计算分析题】甲公司与A A公司公司20102010年年20122012年与投资有关资料如下：年与投资有关资料如下： （1 1）20102010年年1 1月月1 1日甲公司支付现金日甲公司支付现金1 0001 000万元取万元取得得A A公司公司15%15%的股权（不具有重大影响），发生相的股权（不具有重大影响），发生相关税费关税费3 3万元，假定该项投资无公允价值。万元，假定该项投资无公允价值。 （2 2）20102010年年4 4月月1 1日，日，A A公司宣告分配公司宣告分配20092009年实现年实现的净利润，分配现金股利的净利润，分配现金股利200200万元。万元。 （3 3）甲公司于）甲公司于20102010年年4 4月月1010日收到现金股利。日收到现金股利。 （4 4）20102010年，年，A A公司发生亏损公司发生亏损200200万元。万元。 （5 5）20112011年年A A公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，20112011年年末甲年年末甲公司对公司对A A公司的投资按当时市场收益率对未来现金公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为流量折现确定的现值为600600万元万元( (计提减值准备）。计提减值准备）。 （6 6）20122012年年1 1月月2020日，甲公司将持有的日，甲公司将持有的A A公司的公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620620万元。万元。 要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）录。（答案中的金额单位用万元表示）长期股权投资成本法1（1） 借：长期股权投资借：长期股权投资A公司公司 1 003 贷：银行存款贷：银行存款 1 003 （2）借：应收股利借：应收股利30（20015%） 贷：投资收益贷：投资收益 30（3） 借：银行存款借：银行存款30 贷：应收股利贷：应收股利30（4）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。）甲公司采用成本法核算，不作账务处理。（5） 借：资产减值损失借：资产减值损失403（1 003-600） 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 403（6） 借：银行存款借：银行存款 620 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资贷：长期股权投资A公司公司1003 投资收益投资收益 20