审计失败的相关问题探讨

. . . . 审计失败的相关问题研究专业名称：会计与审计指导老师： 敏 讲师摘要随着经济全球化的发展，近年来，审计失败案例不断的发生严重影响了正常的经济秩序。社会公众对会计信息的质量要求也逐渐提高。本文分析了审计失败的原因，如审计人员自身、审计程序、被审计单位、审计业务所处的行业环境等；简述了审计失败的影响，包括对注册会计师自身和注册会计师行业，以与对整个社会的影响；并针对性的提出了规避审计失败的重要措施。关键词：审计失败 注册会计师 原因 影响 防措施AbstractAlong with the development of economic globalization, in recent years, the audit failure case occurring regularly seriously affects the normal economic order. The social public to the accounting information quality requirements also gradually improve. This paper analyzes the causes of failure of audit, such as auditors itself, the audit procedures, the auditees, auditing business in industries; environment etc. Briefly introduced, including the influence of audit failure of certified public accountants themselves and CPA profession, and on the whole social influence; And purposefully presents preventing audit failure of the important measures. Keywords: Auditfailure,Certifiedpublic accountants,reason, influence,Preventive measures 目录 摘要IAbstract.II目录.III前言.11 审计失败的概述.21.1 审计失败的概念.,1.2 审计失败与审计风险、经营失败的关系.1.2.1审计失败与审计风险1.2.2 审计失败与经营失败2 审计失败的成因.2.1 部原因.2.1.1 注册会计师或会计师事务所丧失独立性.2.1.2 注册会计师缺乏应有的职业道德，专业胜任能力不足.2.1.3 注册会计师缺乏专业的职业谨慎、未能执行必要的审计程序.2.1.4 注册会计师在审计程序中存在严重的缺陷2.1.5 会计师事务所质量控制体系不严2.2 外部原因2.2.1 被审计单位发生经营失败，企业管理层串通舞弊2.2.2被审计单位公司治理机制存在缺陷.2.2.3 职业环境不良，监管方出现监管失灵2.2.4 法律体系不够健全.2.2.5 社会经济的复杂性3 审计失败的影响3.1对会计师事务所的影响.3.1.1会计师事务所的声誉3.1.2 会计师事务所的诚信.3.1.3会计师事务所的业务.3.1.4会计师事务所的存在性.3.2 对注册会计师的影响.3.2.1注册会计师的声誉.3.2.2 注册会计师的法律责任.3.3 对社会的影响3.3.1 决策失误.3.3.2 控制失灵.3.3.3 评价失公3.3.4 市场失效.4 审计失败与审计责任.4.1 审计责任的概念.4.2 我国对于审计责任的界定.5 审计失败的防措施.5.1保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业胜任能力5.2建立健全的会计师事务所控制质量.5.3进一步加强会计师事务所的改革.5.4优化审计职业环境.5.5优化公司治理结构，提高上市公司信息质量.5.6谨慎选择被审计单位.总结致参考文献前言审计失败是审计执业中最严重的问题，也是最容易造成会计师事务所和签字注册会计师承担审计责任的主要原因。审计制度自身的缺陷以与注册会计师的不恰当行为是导致审计失败的部根源，而被审计单位、审计业务所处的职业环境等也是导致审计失败的原因。审计失败对社会、投资者、会计师事务所，以与注册会计师本身都有重大的不良影响。审计的最终目标：即为注册会计师应出具合法的、公允的会计报表给会计报表的使用者。随着社会经济的发展，越来越多的人关注企业审计的质量和效率。 因此，针对当前审计行业的现状和众多审计失败的案例，本文分析了导致审计失败的各种因素、审计失败后的影响，并针对性的提出了审计失败的若干防措施。22 / 221 审计失败的概述1.1审计失败的概念目前学术上对审计失败概念的界定存在两种观点，一是中国注册会计师协会主的过程失败论，即审计失败是指注册会计师没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。另一种是结果失败论，是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了不恰当的审计意见。由于过程失败论忽略了：审计的目标是保证财务报表的合法性和公允性，所以本文认为审计失败的概念应该采用结果失败的观点。根据结果失败论的定义，审计失败的结果是注册会计师出具了不恰当的审计意见，审计失败可能的对象是被审计单位会计报表存在的错误或漏报，或者两者兼有之。当被审计单位的会计报表存在错误或舞弊时，如果审计人员严格按照独立审计准则的要求进行处理，保持职业上应有的专业性和谨慎性，通过实施适当的审计程序和方法，是能够将报表中的重大错误和舞弊事项揭示出来的。但是审计人员却因为种种原因未能查出报表中存在的这些错误和舞弊而出具了标准无保留审计意见的报告，从而导致投资者和债权人做出错误的判断，这就是审计失败，审计人员通常要对审计失败承担责任，因此审计人员在进行审计工作时，应该严格执行审计计划和审计程序，保持高度的专业怀疑态度。1.2审计失败与审计风险、经营风险的关系1.2.1审计失败与审计风险从审计失败的概念可以推断出，审计失败发生的基本前提是被审计单位会计报表或账目存在非公允的表达。如果被审计单位的会计报表或账目存在不真实的披露，而这种不真实的披露没有被注册会计师完全审计出来。那一定存在两种基本的假设：一种假设的基本前提是注册会计师保持了良好的职业操守和从业水平，在这种假设下，被审计单位一定是故意舞弊，并且手段高明，隐蔽，从而蒙骗了注册会计师，导致注册会计师做出错误的判断，我们认为这种假设就叫审计风险。审计风险从狭义上讲，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。另一种假设的基本前提是注册会计师被被审计单位收买，放弃基本的职业道德，与被审计单位协同舞弊。审计失败从狭义上讲，是指企业报表存在重大错报或漏报时，注册会计师没有遵守独立审计原则，存在过失或欺诈行为而形成或提出错误的审计意见。审计失败和审计风险是完全不同的概念，不能混为一谈，其原因在于对两者理解角度不同:审计风险是一种潜在的可能，具有损失的必然性，其强调客观性；而审计失败则表现为一种事实，认定损失后的事实，其强调主观性（即注册会计师有过失或欺诈的行为）。 审计风险与审计失败存在于审计过程中，两者之间又有着必然的联系。审计风险主要由客观原因或注册会计师并未意识到的主观原因造成的，强调的是客观性；审计失败主要由审计主体主观因素造成，强调的是注册会计师有过失或欺诈行为。但两者的核心都是由审计意见表达不当造成的，在司法认定中，由于对重要性和必要职业关注的认定缺乏量化标准，导致形成意见表达不当的主观原因难以严格区分。因此，审计风险在某些情况下，会被认定并转化为审计失败而遭受审计损失。1.2.2审计失败与经营失败 经营失败是指被审计单位破产或者无力偿还债务。此外，我们要注意到经营失败是指被审计单位、也就是会计师事务所的客户在经营方面的失败。而不是指会计师事务所在经营审计业务方面的失败。在实务中，出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在，经营失败与审计失败之间没有必然的联系，没有直接的因果关系。也就是说，审计失败并不导致经营失败，注册会计师无须为被审计单位的经营单位承担任何责任；相应的，经营失败与并不导致审计失败。但是，在现实生活中，当被审计单位在发生经营失败而不是审计失败时，困难就产生了，往往导致财务报表的使用者指责产生了审计失败，尽管可能实际上并不存在审计失败。在现实生活中，因为经营失败而引起有关各方遭致损失，损失遭受者就往往将其责任归于注册会计师，并要求他们承担责任。注册会计师的鉴定作用，在于增加财务信息的价值。但是由于信息提供者的疏忽或故意，而使信息产生不实，对投资人或债权人造成损害。会计师事务所与注册会计师纵然保持其专业上应有谨慎，有时仍难免于失误。这就是即使再好再大的会计师事务所也需要购买专业责任保险的道理。2审计失败的成因大多数人都把审计失败的原因归咎为会计师事务所和注册会计师的责任。实际上，造成审计失败的原因很多，主要可分为审计环境、被审计单位、会计师事务所以与注册会计师自身等。2.1部原因2.1.1注册会计师或会计师事务所丧失独立性所谓独立性，是指注册会计师在执行审计或其他鉴定业务时，应当在实际和形式上独立于委托单位或其他机构。独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。第一、无序竞争目前，我国共有大大小小近5000家事务所，而上市公司仅1000多家，这必然会造成事务所之间抢夺客户而产生无序竞争，审计价格、容和质量都大打折扣，注册会计师为获利而承担风险进而丧失独立性，为保住客户常常会满足客户一些不合理的要求，从而使客户财务报表审计意见的真实性、公正性受到损害。而且为争夺客户，有些会计师事务所将审计业务的价格越压越低，审计业务利润很少，工作量当然也随之减少，审计质量得不到保证又会使会计师事务所为降低成本而减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性的基本原则，增大了审计风险。第二、审计业务与非审计业务混合经营目前的注册会计师行业中，会计师事务所可以同时为同一委托人提供审计业务和非审计业务，高额的非审计业务收费使注册会计师主观上对被审计单位相当信赖、放松警惕，很难保证在审计过程中的独立性。其中，以安达信对世界通信的审计失败案为例，安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元。非财务报表审计160万美元、其他咨询服务320万美元。尽管至今尚未有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但应当独立的审计业务与应当参与的管理咨询混业经营，这种过于亲密、缺乏独立性的结构，难免会引起会计师事务所与客户“相互勾结”。第三、密切的客户关系既可以提高审计效率，亦可以导致审计失败与客户保持密切关系，是多数会计师事务所的经营策略。然而，密切的客户关系可能是一把双刃剑，既可以提高审计效率，亦可以导致审计失败。长期稳定的工作关系，最终可能会使会计师事务所与被审计单位“荣辱与共”，以安永对美国CUC公司审计失败案为例，山登公司主要造假责任人与安永有着千丝万缕的关系，4名造假者熟悉安永的审计套路，了解安永对CUC公司的审计重点和审计策略，财务造假更具隐蔽性和欺骗性。对CUC公司的审计失败迫使人们反思这样一个问题：是否应该要求会计师事务所实行定期的强制轮换，以防止他们与客户之间的关系过于密切？ 2.1.2注册会计师缺乏应有的职业道德，专业胜任能力不足注册会计师的违规行为(1)“过失”，是指在一定条件下，缺少应有的合理谨慎。评价审计师的过失，是以其他合格审计师在一样条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损害时，审计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。普通过失或称“一般过失”，是指没有保持职业上应有的合理谨慎，对审计师而言，是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失，是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对审计师而言，则是没有按专业准则的主要要求执行审计。还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎而蒙受损失。(2)欺诈，也成审计师舞弊，它是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于审计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知被审计单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪述，出具无保留意见的审计报告。 审计师是否有过失、重大过失和欺诈，一般来说，很难严格的予以界定。注册会计师素质不高是造成审计失败的在原因之一。注册会计师常常会从私人边际角度出发决定提供的审计质量，在利益机制的驱动下出现严重的道德偏差，尤其是当惩罚或有利性、有确定性和“共同分担性”存在时，更会助长其不道德行为。追求私利更是注册会计师对放弃诚信原则的在动因。少数注册会计师和会计师事务所为了自身的利益，顶不住各种压力和诱惑，不讲职业道德，违背执业准则和操作，为客户出具虚假鉴证报告。加上我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为：承担审计业务的主要负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的责任工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富；审计计划和审计分工不当，无法满意地完成审计项目。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分新来管理当局，或对客户无比的研究与重视不够。这些都主要表现在注册会计师的过失或欺诈。2.1.3注册会计师缺乏职业谨慎，未能执行必要的审计程序注册会计师保持应有的职业谨慎，发表正确审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求。由于注册会计师没有严谨的工作态度，不能对审计事项保持应有的职业关注，对重大错报、漏报或虚假述等问题没能检查出来，这是审计失败的一个重要原因。同时，注册会计师未搜集充分、适当的审计证据，未能有效执行必要的审计程序也是导致审计失败的主要原因。主要表现为：（1）对客户部控制制度的调查、测试不合理；（2）未能充分掌握被审计单位交易的“审计轨迹”；（3）过分信赖部审计人员的工作；（4）未能充分应用分析性复核审计。可见，在执行审计程序中的缺陷也是审计失败的重要因素。2.1.4 注册会计师在审计程序中存在严重的缺陷从审计方法来看，注册会计师过度依赖于被审计单位的部控制制度的测试与部审计的结果。审和控制度测试固然是审计的重要环节，但是控制度的运行受到单位管理的局限，特别是被审计单位的控制度较差，会计信息失真时，部审计本身就意味着错误与失败。审计准则要求，注册会计师在执业时，应保持应有的关注，对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计容，关键程序不能省略。回顾“银广厦事件”，注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料，未对关键证据亲自取证，如对应收账款，银行存款采用函证审计程序时，按审计准则要求，注册会计师应亲自执行询证函的编制和寄发以与回函，但在实际操作中，注册会计师却将询证函交予被审计单位发出，由其收回后交给会计师事务所，这就为被审计单位伪造函证提供了方便，由此程序取得的外部审计证据的真实性大打折扣。可见，在执行审计程序中的缺陷也是审计失败的重要原因。另一方面，审计在采用传统的审计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。 2.1.5会计师事务所质量控制体系不严目前，我国已经颁布了具有初步规模的独立审计准则和质量控制基本准则，尤其是质量控制基本准则的颁布，为规会计师事务所质量控制、保证执业质量起来非常大的作用，但是从我国目前从业人员的质量和会计师事务所的构成与总体的执业环境来看，仅仅通过自觉遵守很难达到预期效果；一些会计师事务所部质量控制体系松散，缺乏科学，严密的部控制，或是即使存在一套科学、严密的部控制制度，也不执行，形同虚设。2.2外部原因2.2.1被审计单位发生经营失败，企业管理层串通舞弊 经营失败是指被审计单位由于经济萧条、决策失误或同业竞争等，无力归还借款，或无法达到投资人期望的收益。经营失败是经营风险的极端表现。被审计单位当局是经营失败的责任人。被审计单位出现经营失败时，审计人员如果没有充分意识到被审计单位这种补偿心理，有可能被某些假象迷惑，未能执行充分的审计程序，发表错误的审计意见，导致审计失败。在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中，企业出现经营失败时，判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准，是看注册会计师的执业行为是否遵守了独立审计准则等职业规。注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损失承担法律责任，不对企业的经营失败负责。财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和性，审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，很难查出问题。以“银广厦事件”为例，银广厦的股价短期暴涨曾是股市的一个神话。事件曝光后，人们才知道1998年至2001年，公司采用虚构购货客户，虚构材料采购业务，伪造原材料入库单、产品出库单、销售发票、进出口报关税、银行进账单、制造虚假的出口销售合同等手段，虚构销售收入，少计费用，导致虚增利润达77156.70万元人们币。可以看出，企业管理层一系列的有意舞弊，给注册会计师造成巨大的障碍，采用常规的审计程序不能查出有意舞弊的问题，从而导致审计失败。2.2.2被审计单位公司治理机制存在缺陷从进年来的一系列国上市公司财务舞弊以与由此导致的审计失败案例来看，我国上市公司治理机制的缺陷是导致审计失败的重要原因。尤其是国有企业以与上市公司，股东大会、董事会不能真正起到应有的控制作用，多数公司管理者本身就是董事长或董事会的重要成员，与管理权、监管权于一身，使得管理层既是被审计人又是审计委托人，决定着会计师以与会计师事务所的选用、续聘、收费等事项。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。2.2.3职业环境不良，监管方出现监管失灵在我国目前情况下，工商、税务、海关、银行、外汇等体系不够完善，注册会计师在审计过程中很难取得完全证明力的审计证据。通过对70个上市公司审计失败案例的分析，可以发现一个现象：上市公司由本地事务所审计的情况比较明显。由本地事务所审计本地上市公司的有51例，比例约达72.9%。我国审计市场在审计失败案例涉与的期间中，地方色彩非常浓厚。通过观察，发现绝大多数涉案公司聘任的都是本地区的会计师事务所；或者说，忽而大多数会计师事务所都因为本地区客户公司而遭到监管者的处罚。由此可以折射出挂靠体制和地方保护主义对我国会计师事务所审计独立性和审计质量的巨大负面影响。因此，注册会计师在审计过程中不得不依靠一些证明力不足的审计证据，这也成为被审计单位舞弊的利用点。在这种情况下，注册会计师使用现有的审计程序不可能发现问题。同时，我国注册会计师行业存在监管失灵的缺陷。监管主体角色的冲突将使被监管者无所适从，而且过多的干预会压制市场的自主运作和自发调节；不利的监管会偏离市场的需要而出现监管漏洞，无法对审计和会计市场的违规行为做出有力的约束和惩处，也就不能有效遏制会计信息失真带来的经济后果，创造出规的会计和审计环境。2.2.4法律体系不够健全虽然随着我国证券监管力度的加强，大量虚报利润、伪造上市资料的公司相继曝光，难逃其咎的会计师事务所出来被公开谴责、处以行政处罚和刑事处罚，但由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，无法起到应有的威慑作用。所以，很多事务所为了追求利益而甘愿冒险做的事。我国目前只允许采用合伙制与有限责任制会计师事务所两种组织形式。大多数的会计师事务所为了降低经营风险而选择了XX公司这种组织形式，必然引致注册会计师激进的商业行为动机、这就使得注册会计师为了在审计市场中享有主动权、提高市场占有率、以为的追求个人利益。近年来，我国虚假会计信息泛滥、注册会计师道德颓丧、行业信誉降到低点等，都与这种组织形式存在很大的关系。2.2.5社会经济的复杂性当前市场，社会经济的复杂性，致使审计风险增大，“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起，在一定程度上拓展了被审计实体的围，增加了相应的审计容，增加了审计难度，同时也增加了审计失败的可能性。3 审计失败的影响3.1 对会计师事务所的影响3.1.1会计师事务所的声誉审计是一种产品，存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。一旦审计失败，有可能严重影响事务所的声誉。这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。3.1.2会计师事务所的诚信对注册会计师而言，诚信既是财富，又是财源和财力。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。3.1.3 会计师事务所的业务有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，审计失败的产生将使客户利益受损。其忠诚度呈“下阶”趋势，其良好的关系无法长久地保持。同时，由于社会公众对注册会计师执业特点与映承担的责任缺乏必要的了解，又无形中增加了注册会计师的执业压力。3.1.4 会计师事务所的存在性审计失败的产生，可能导致法律诉讼，不过事实上，审计本身固有风险的存在，使注册会计师不能够也不可能完全查出所有的错误或舞弊，同时社会公众读注册会计师执业理解的误区，即导致了各会计师事务所法律成本大幅增加，又对事务所的存在产生直接的威胁。如美国的安然公司导致了美国的安达信会计公司的破产，等等。3.2对注册会计师的影响注册会计师法律责任问题，不仅会影响社会审计的质量，决定审计地位的高低，对于我国证券市场健康有序的运行，市场经济的法制建设有着不可估量的作用。3.2.1 注册会计师的声誉审计失败一旦发生，对于注册会计师首先影响的是个人声誉。3.2.2 注册会计师的法律责任当被审计单位出现财务危机或破产情况后或审计师的原因造成审计失败，无论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的注册会计师取得赔偿，这就是所谓的“深口袋”理论，事实上，却总是发生绕过被审计单位而要求注册会计师承担全部或主要责任的情况。3.3对社会的影响3.3.1决策失误审计失败深审计信息质量的不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，这样，市场参与者决策失误也就越多。3.3.2控制失灵审计失败，使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况，并使代理人有条件和有可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败，使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度，代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败，处于企业外部的委托人，常常不能有效地鉴定信息的供给质量，使代理人可能利用虚假的信息蒙骗委托人，损害委托人的利益等。这种控制失灵的现象同样存在于企业部各层级之间的关系中。3.3.3评价失公由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经营责任之间的相关性，从而使评价失公。3.3.4 市场失效导致市场失效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业部质量（审计后）披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取幕信息或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。4 审计失败与审计责任4.1审计责任概念 界定审计责任的关键在于将它与被审计单位的会计责任区分开来。这里将审计理解为：因审计失败，审计师与会计师事务所而应承担的法律责任。审计责任可按不同的标准分类：按承担责任主体分：包括审计师责任和会计师事务所的责任。按形式分：包括民事责任、行政责任和刑事责任。按对象分：对客户的责任、已知第三人责任、可预见第三人责任等。4.2 我国对于审计责任的界定在我国，会计师事务所、审计师因提供虚假审计报告所受到的处罚见下表： 因虚假审计报告负有的法律责任承担责任主体责任种类 具体容会计师事务所行政责任即警告、没收非法所得、罚款、暂停全部或部分经营业务、吊销有关执业许可证、撤销事务所等民事责任即给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任审计师行政责任即警告、没收非法所得、罚款、暂停执业全部或部分业务吊销有关执业许可证、吊销审计师书等刑事责任即处五年以下有期徒刑或者拘役5 审计失败的防措施5.1保持审计的独立性和应有的职业谨慎，提高注册会计师的专业胜任能力就注册会计师而言，一方面，完善个人道德修养，遵守职业道德，合理规避风险，保持谨慎的职业作风；严于律己、拒腐防变的本领。另一方面，提高业务技术的能力，增强自我学习意识，在实践工作中要不断检验与强化专业知识与专业能力。5.2建立健全会计师事务所的全面控制质量完善我国会计师事务所全面质量控制制度，重视对审计人员的工作管理，强调对注册会计师的雇佣、督导、分派等方面的容，树立全面质量管理的现代化观念:注重对注册会计师的职业道德建设、胜任能力的检测，独立、客观、公正是注册会计师具备的不可或缺的职业操守；同样也重视业务承接与监控，控制业务承接是防风险的第一道防线。5.3进一步加强会计师事务所的改革我国会计师事务所应朝着运作规化、竞争公开化、发展规模化、合作国际化的方向发展。而合伙制表现出了区别于XX公司制的诸多优点，所以合伙制应该是我国当前注册会计师行业的合理选择。逐步取消有限责任制事务所，进一步完善合伙制发展的法规制度，尽快建立分别适用于普通合伙制、有限责任合伙制等的相关法规和制度，并对现有的适用于会计师事务所的法律规章制度中的有关合伙制的条款进行修订，逐步建立和完善个人财产登记制度和共有财产分割制度。尽快建立注册会计师执业责任风险保障制度；尽早使相关法规制度完善出台，为这种组织形式的发展营造一个良好的环境，大力发展有限责任合伙制事务所。5.4优化审计职业环境其中包括:(1)完善对我国会计师事务所法律责任机制。应当明确我国注册会计师法律责任的界定依据和机构。在明确注册会计师应承担法律的前提下，还应在法律条文中，进一步明确注册会计师的一般过失、重大过失责任、欺诈责任，为法院对其判决提供依据。建立民事责任赔偿机制，鼓励民事诉讼，法院应积极受理投资者诉讼案件，是众多投资者成为自发监督证券市场的一股自律性力量。我国注册会计师在涉与上市公司审计业务中，所承担的法律责任与其低微，是会计造假和审计无比哦之风愈演愈烈。言辞，完善我国会计师事务所法律责任机制，规会计师事务所以与注册会计师的审计行为，对审计失败的防起着“经济警察”的有效监督作用。(2)改进审计收费制度。改变现行的审计收费方式，根据审计质量决定是否付费，并加强监管，严格处罚超低收费的不当竞争行为;强化审计收费信息披露制度。重新制定条文或修订原有规定，务求完善。坚持集中性、详细性和强烈性披露，只有集中、详细和强制三者结合才能保证对对会计师事务所报酬披露的信息质量；改善审计收费自律机制，建立真正的政府监督和行业自律之间的伙伴关系。强化行业协会建设，建立专业委员会，引入专家指导制度；实施审计收费备案制度；建立和完善注册会计师和会计师事务所信用档案制度，并配以信息反馈制度。（3）净化审计人员职业环境。创造良好的审计人员执业环境，对注册会计师行业的发展有着无可厚非的重要影响。首先，会计环境的净化离不开建立健全良好的法律环境，以与会计制度的完善，因而要继续推行并不断完善会计委派制；其次，要加大对行为的处罚力度，尤其要加重直接责任人的处罚力度。严格有法可依、执法必严、必究；最后，强化企业自我约束机制，建立有效部控制制度，并加强会计职业道德的培养。5.5 优化公司治理结构，提高上市公司财务信息质量 我国上市公司的治理结构存在缺陷是导致审计失败的外部原因之一，因此优化公司治理结构，提高上市公司质量是避免审计失败的有效方法， 在目前的公司治理结构中，董事会一直是公司治理结构的核心。一个公平而有效率的董事对抑制虚假会计信息有着重要的作用。董事会的公平与效率主要取决于董事会的结构。因此，在董事会的结构上，应考虑适当增加能真正发挥监督作用的独立董事的比例，适当降低部董事的比例，使董事会保持公平与效率的平衡与统一，审计委员会代表股东对管理层履行监督职能，代表的是股东的利益，直接对股东大会负责。审计委员会负有提议聘请和更换外边审计机构、审核公司的财务信息与其披露、审查公司的部控制制度等职责。在公司董事会下设审计委员会可以有效地减少由于信息不对称而带来的“部人控制”行为和大股东机会主义行为的发生概率。 因此，独立董事的比例增加，审计委员会的设立，有助于优化公司治理结构，加强公司的部控制，提升上市公司的信息质量，减少错误和舞弊的发生，并有助于形成一个需求高质量的注册会计师服务的市场。5.6谨慎选择被审计单位会计师事务所在着手审计工作前，对被审单位的深入了解是不可或缺的 。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托降低审计风险。慎重地选择被审计单位，将有效地使注册会计师避免法律诉讼。所选择的被审计单位应当有较好的经营管理，要特别注意陷入财务和法律困境的被审计单位。总结论文首先简述了审计失败的概念、审计失败与审计风险与经营失败的关系、审计失败的因素，论文是结合当前市场审计失败的案例从部和外部两个方面具体分析了导致审计失败的因素。审计失败对社会经济发展有很多的不利影响，尤其会导致社会经济发展的秩序混乱。其次，包括对财务报表使用者、会计师事务所、注册会计师都有举足轻重的影响。因此，注册会计师在执行审计业务一定要具有高度的责任感和专业的胜任能力。第四章还简要的讲述了审计失败与审计责任的关系，利用图表反映了出具虚假的审计报告后注册会计师和会计师事务所各自需承担的法律责任。审计失败的因素是诸多方面的，这就要求审计人员在执行审计业务时从多方面考虑导致审计失败的原因并从中找出规避审计失败的措施，在该论文第五章中就从注册会计师自身，会计师事务所、审计职业环境、被审计单位的选择等方面讨论如何避免审计失败。最后敬请各位专家、老师和同学对论文和今后的研究工作提出宝贵的指导意见和建议。致 在本次论文设计过程中，敏老师对该论文从选题，构思到最后定稿的各个环节给予细心指引与教导,使我得以最终完成毕业论文设计。在学习中,老师严谨的治学态度、丰富渊博的知识、敏锐的学术思维、精益求精的工作态度以与侮人不倦的师者风是我终生学习的楷模，导师们的高深精湛的造诣与严谨的治学精神，将永远激励着我。这三年中还得到众多老师的关心支持和帮助。在此，谨向老师们致以衷心的感和崇高的敬意！ 最后，我要向百忙之中抽时间对本文进行审阅，评议和参与本人论文答辩的各位老师表示感。参考文献1 聪 胡淑娟. 审计失败的成因分析与防措施,会计之友,2008年第4期上2 瑞红. 论审计失败的成因与对策,广播电视大学学报,2009年1月 第1期3 熊善丽. 注册会计师审计失败的成因与对策研究,企业技术开发,2007年9月 第26期第9卷4 春玲 燕. 审计失败的原因与规避,当代经济,2009年3月下5 胡如月. 审计失败的原因与防,决策信息(下旬刊),2009年第4期6 海文. 中国上市公司管理舞弊审计失败的原因与对策,ommercial accounting,2008-17 妙娟. 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