中级财会课件：第四章应收款项

中级财会中级财会(四四)第四章第四章 应收款项应收款项第一节第一节 应收款项概述应收款项概述 应收款项包括应收款项包括: 应收票据、应收账款、预付账款、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息其他应收款、应收股利、应收利息等。等。第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据的一般账务处理一、应收票据的一般账务处理 例例 甲企业销售商品，价款甲企业销售商品，价款100 000100 000元，销项税额元，销项税额17 00017 000元。商品已经元。商品已经交付，于交付，于3 3月月1 1日收到商业承兑汇票日收到商业承兑汇票一张，该票据面值为一张，该票据面值为117 000117 000元，利元，利率率12%,12%,每月计息一次每月计息一次, ,期限期限3 3个月。个月。编制会计分录：编制会计分录： （1）交付商品，收到票据：）交付商品，收到票据： 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 000(2)按月计提票据利息按月计提票据利息:月利息月利息=11700012%12=1 700(元元)借借:应收利息应收利息 1 700 贷贷:财务费用财务费用 1 700续应收票据的一般账务处理（续应收票据的一般账务处理（1）（3）到期收到票款）到期收到票款（到期价值）（到期价值） 借：银行存款借：银行存款 122 100 贷：贷：应收票据应收票据 117 000 应收利息应收利息 5 100 续应收票据的一般账务处理（续应收票据的一般账务处理（2） 如果上例三个月到期付款方不能付如果上例三个月到期付款方不能付款，即应将应收票据的面值转入应款，即应将应收票据的面值转入应收账款账户，编制分录：收账款账户，编制分录： 借：应收账款借：应收账款 117 000117 000 贷：贷：应收票据应收票据 117 000117 000 二、应收票据背书转让二、应收票据背书转让例例A企业背书转让一张面值为企业背书转让一张面值为11700元的不带息商业汇票取得原材料一元的不带息商业汇票取得原材料一批。该批原材料的价款为批。该批原材料的价款为10000元，元，进项税额进项税额1700元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 A企业材料按实际成本核算。企业材料按实际成本核算。应收票据背书转让换取原材料应收票据背书转让换取原材料借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 (进项税额进项税额) 1 700 贷：应收票据贷：应收票据 11 700三、应收票据贴现三、应收票据贴现例例甲企业将一张未到期商业承兑汇甲企业将一张未到期商业承兑汇票持往银行办理贴现票持往银行办理贴现,该票据面值该票据面值 100 000元，于元，于2月月1日签发，期限日签发，期限3个个月，利率月，利率12%，按月计算利息。贴，按月计算利息。贴现日期为现日期为4月月1日，贴现率为日，贴现率为14%。 到期日：到期日：5 5月月1 1日日, ,贴现期限：贴现期限：1 1个月。个月。贴现期限贴现日签发承兑日到期日票据期限贴现利息到期利息时间有关贴现的计算公式有关贴现的计算公式到期值到期值= =票面价值票面价值到期利息到期利息到期利息到期利息= =票面价值票面价值利率利率到期期限到期期限贴现利息贴现利息= =到期价值到期价值贴现率贴现率贴现期限贴现期限贴现金额贴现金额= =到期价值到期价值贴现利息贴现利息有关计算如下有关计算如下: : 到期值到期值=100 000(1=100 000(112%12%12123)3) =103 000 =103 000（元）（元） 贴现利息贴现利息=103 000=103 00014%14%12121 1 =1 201.67 ( =1 201.67 (元元) ) 贴现值贴现值=103 000-1 201.67=103 000-1 201.67 =101 798.33 ( =101 798.33 (元元) )到期值到期值= =票面价票面价贴现利息贴现利息= =贴现值贴现值= =如果贴现后银行附有追索权如果贴现后银行附有追索权:借借: :银行存款银行存款( (贴现值贴现值) 101 798.33 ) 101 798.33 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :短期借款短期借款( (票据面值票据面值) 100 000.00) 100 000.00 财务费用财务费用( (差额差额) 1798.33) 1798.33如果贴现后银行不附有追索权如果贴现后银行不附有追索权:借借: :银行存款银行存款( (贴现值贴现值) 101 798.33 ) 101 798.33 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (票据面值票据面值) 100 000.00) 100 000.00 财务费用财务费用( (差额差额) 1 798.33) 1 798.33例例甲企业将一张未到期商业承兑汇甲企业将一张未到期商业承兑汇票持往银行办理贴现，票据面值票持往银行办理贴现，票据面值 100 000元，于元，于3月月1日签发，期限日签发，期限100天，利率天，利率12%，按月计利息。贴现，按月计利息。贴现日期为日期为4月月1日，贴现率为日，贴现率为14%，有关计算如下：有关计算如下：到期日：到期日：6月月9日日 说明说明: 3月份月份31天，累计天，累计31天天 4月份月份30天天 ，累计，累计61天天 5月份月份31天天 ，累计，累计92天天 6月份月份8天天 ， 累计累计100天天计算方法计算方法:算头不算尾。算头不算尾。贴现期限贴现期限:69天天 （4月月1日至日至6月月9日）日） 说明说明: 4月份月份30天，累计天，累计30天天 5月份月份31天，累计天，累计61天天 6月份月份8天天 ， 累计累计69天天到期值到期值=100 000(1+12%360100) =103 333.33(元元) 贴现利息贴现利息=103 333.3314%36069 = 2772.78(元元) 贴现值贴现值=103 333.332772.78 = 100 560.55(元元)如果贴现后银行附有追索权如果贴现后银行附有追索权:借借: :银行存款银行存款( (贴现值贴现值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :短期借款短期借款( (票据面值票据面值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 如果贴现后银行不附有追索权如果贴现后银行不附有追索权:借借: :银行存款银行存款( (贴现值贴现值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (票据面值票据面值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 例例AA企业将一张未到期的商业承兑汇企业将一张未到期的商业承兑汇票持往银行办理贴现。该汇票面值票持往银行办理贴现。该汇票面值1010万元，利率万元，利率12%,12%,期限期限100100天，签发天，签发并承兑的日期为并承兑的日期为3 3月月1 1日。贴现日为日。贴现日为4 4月月1 1日，贴现利率日，贴现利率1111，银行同意办银行同意办理贴现。该企业对该票据按月计提理贴现。该企业对该票据按月计提利息。利息。(1)到期值到期值=100 000(112%360100)=103333.33(元元)(2)贴现利息贴现利息=103333.33113069=2614.33(元元)(3)贴现值贴现值=103333.332614.33=100 719元元若上例期限为若上例期限为3个月个月,其他条件不变其他条件不变, (1) 到期值到期值 =100 000+100 00012%123=103 000(元元)(2)贴现利息贴现利息=100 000112=2266(元元)(3)贴现金额贴现金额=103 0002 266=100 734(元元)如果贴现后银行附有追索权如果贴现后银行附有追索权:借借: :银行存款银行存款( (贴现值贴现值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :短期借款短期借款( (票据面值票据面值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 如果贴现后银行不附有追索权如果贴现后银行不附有追索权:借借: :银行存款银行存款( (贴现值贴现值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 贷贷: :应收票据应收票据( (票据面值票据面值) ) 财务费用财务费用( (差额差额) ) 三、应收票据贴现（原做法）三、应收票据贴现（原做法）（一）申请贴现的企业负有连带还款（一）申请贴现的企业负有连带还款责任，比照应收债权为质押取得借责任，比照应收债权为质押取得借款方式处理。款方式处理。续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任 例例20072007年年4 4月月1 1日，甲公司销售一批日，甲公司销售一批商品给乙公司，增值税专用发票上商品给乙公司，增值税专用发票上注明价款为注明价款为5050万元，销项税额为万元，销项税额为8.58.5万元。同日，甲公司收到乙公司签万元。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑的商业汇票，面值发并承兑的商业汇票，面值58.558.5万万元，票面利率为元，票面利率为6%6%，期限为，期限为6 6个月个月。续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任 20072007年年6 6月月1 1日，甲公司因急需资金，日，甲公司因急需资金，将此票据贴现给银行，银行将此票据贴现给银行，银行支付支付52万元的贴现款，同时甲公司对此票万元的贴现款，同时甲公司对此票据的如期偿付承担连带责任。据的如期偿付承担连带责任。 2007年年10月月1日，乙公司因资金困难未能日，乙公司因资金困难未能兑付此票款，由甲公司按协议代为兑付此票款，由甲公司按协议代为偿付此票据的到期值。偿付此票据的到期值。续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任4月月1日销售实现日销售实现(金额单位万元金额单位万元)：借：应收票据借：应收票据 58.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任6月月1日取得贴现款时：日取得贴现款时：借：银行存款借：银行存款 52 贷：短期借款贷：短期借款 526月月30日计提票据利息时日计提票据利息时(按季计提按季计提)：借：应收票据借：应收票据 0.8775 贷：财务费用贷：财务费用 0.877558.56%3/12=0.8775续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任10月月1日乙公司无法兑付票款而由甲公司日乙公司无法兑付票款而由甲公司代为偿付时：代为偿付时：借：短期借款借：短期借款 52 财务费用财务费用 8.255(差额差额) 贷：银行存款贷：银行存款 60.25558.5(1+6%6/12)=60.255(到期值到期值)续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任同时，将应收票据转为应收账款：同时，将应收票据转为应收账款：借：应收账款借：应收账款 60.255 贷：应收票据贷：应收票据 59.3775 财务费用财务费用 (未提利息未提利息) 0.877558.5+0.8775=59.3775(面值面值+已提利息已提利息)续贴现的企业负有连带还款责任续贴现的企业负有连带还款责任如果乙公司到期如约兑付了票据时，则甲如果乙公司到期如约兑付了票据时，则甲公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：短期借款借：短期借款 52 财务费用财务费用 7.3775(差额差额) 贷：应收票据贷：应收票据 59.377558.5+0.8775=59.3775(面值面值+已提利息已提利息)（二）申请贴现的企业不负有连（二）申请贴现的企业不负有连带还款责任，比照应收债权出售带还款责任，比照应收债权出售会计处理。会计处理。贴现企业不负有连带还款责任贴现企业不负有连带还款责任例例2005年年4月月1日，甲公司销售一批日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为发票上注明销售价款为50万元，销万元，销项税额项税额8.5万元，乙公司签发并承兑万元，乙公司签发并承兑了一张商业汇票，票值了一张商业汇票，票值58.5万元，票万元，票面利率为面利率为6%，期限为，期限为6个月。个月。2005年年6月月1日，甲公司因急需资金，日，甲公司因急需资金，续贴现企业不负有连带还款责任续贴现企业不负有连带还款责任 甲公司将此票据贴现给银行，银甲公司将此票据贴现给银行，银行支付行支付48万元的贴现款，但甲公万元的贴现款，但甲公司对此票据的如期偿付不承担连司对此票据的如期偿付不承担连带责任。甲公司预计乙公司会退带责任。甲公司预计乙公司会退货货10%。 2005年年9月月6日乙公司退货，价税日乙公司退货，价税合计合计2.34万元，当日甲公司将所万元，当日甲公司将所退货物验收入库，商品成本为退货物验收入库，商品成本为1.6万元。则甲公司与应收票据万元。则甲公司与应收票据贴现有关的分录如下贴现有关的分录如下:续贴现企业不负有连带还款责任续贴现企业不负有连带还款责任4月月1日销售实现日销售实现(金额单位万元金额单位万元)：借：应收票据借：应收票据 58.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8.5续贴现企业不负有连带还款责任续贴现企业不负有连带还款责任6月月1日取得贴现款时：日取得贴现款时：借：银行存款借：银行存款 48 其他应收款其他应收款 (银行银行) 5.85 营业外支出营业外支出 4.65(差额差额) 贷：应收票据贷：应收票据 58.558.510%=5.85续贴现企业不负有连带还款责任续贴现企业不负有连带还款责任9月月6日乙公司退货时：日乙公司退货时：借：主营业务收入借：主营业务收入 2 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34 贷：其他应收款贷：其他应收款 2.34 如有现金折扣借记财务费用如有现金折扣借记财务费用 续贴现企业不负有连带还款责任续贴现企业不负有连带还款责任同时同时:将当初预估的偏差调整将当初预估的偏差调整“营业外支营业外支出出”:借：营业外支出借：营业外支出 3.51 贷：其他应收款贷：其他应收款 3.51将所退货物验收入库时：将所退货物验收入库时：借：库存商品借：库存商品 1.6 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1.6第三节第三节 应收账款应收账款一、应收账款的一般账务处理一、应收账款的一般账务处理例例甲企业销售商品甲企业销售商品,价款价款100 000元元,销销项税额项税额17 000元。商品已经交付，款元。商品已经交付，款项已办妥托收手续。项已办妥托收手续。 （1） 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费 17 000 （2）借：银行存款）借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000二、商业折扣二、商业折扣 商业折扣是指销售商品时允许从标商业折扣是指销售商品时允许从标明的商品价格中扣减一定金额的款项。明的商品价格中扣减一定金额的款项。商业折扣的会计核算有总价法和凈价法商业折扣的会计核算有总价法和凈价法两种。两种。 商业折扣会计核算的商业折扣会计核算的总价法总价法是指销是指销售收入按照未扣减商业折扣的金额入账。售收入按照未扣减商业折扣的金额入账。 商业折扣会计核算的商业折扣会计核算的凈价法凈价法是指销是指销售收入按照已扣减商业折扣的金额入账。售收入按照已扣减商业折扣的金额入账。现行会计制度要求按照凈价法核算。现行会计制度要求按照凈价法核算。（一）商业折扣会计核算（一）商业折扣会计核算凈价法凈价法 例例甲企业销售商品一批，按标明的甲企业销售商品一批，按标明的价格计算，价款价格计算，价款100 000元元,按其购买按其购买的数量可给予的数量可给予10%的商业折扣。增的商业折扣。增值税税率为值税税率为17%。商业折扣在发票。商业折扣在发票 中注明。商业折扣按凈价法核算。中注明。商业折扣按凈价法核算。款项已收。款项已收。. 借：银行存款借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000(凈价凈价) 应交税费应交税费 应交增值说应交增值说(销项税额销项税额) 15 300 商业折扣为明扣，增值税按扣除折商业折扣为明扣，增值税按扣除折扣后金额计算扣后金额计算（二）商业折扣会计核算（二）商业折扣会计核算总价法总价法 例例甲企业销售商品一批，按标明的甲企业销售商品一批，按标明的价格计算，价款价格计算，价款100 000元，按其购元，按其购买的数量可给予买的数量可给予10%的商业折扣。的商业折扣。增值税税率为增值税税率为17%。商业折扣在发。商业折扣在发 票中注明。商业折扣按总价法核算。票中注明。商业折扣按总价法核算。款项已收。款项已收。 借：银行存款借：银行存款 105 300 主营业务收入主营业务收入 商业折扣商业折扣 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (总价总价) 100 000 应交税费应交税费 应交增值说应交增值说(销项税额销项税额) 15 300三、现金折扣三、现金折扣 现金折扣是指对赊销所引起的应现金折扣是指对赊销所引起的应收账款所给予的折扣收账款所给予的折扣, ,目的是促使付目的是促使付款人早日偿付账款。现金折扣的会款人早日偿付账款。现金折扣的会计核算有总价法和凈价法两种。计核算有总价法和凈价法两种。 现金折扣会计核算的总价法是指现金折扣会计核算的总价法是指应收账款按照未扣减现金折扣的金应收账款按照未扣减现金折扣的金额入账。现行会计制度要求按照总额入账。现行会计制度要求按照总价法核算。价法核算。 现金折扣会计核算的凈价法是现金折扣会计核算的凈价法是指应收账款按照已扣减现金折扣的指应收账款按照已扣减现金折扣的金额入账。金额入账。(一一)现金折扣会计核算现金折扣会计核算总价法总价法 例例甲企业销售商品甲企业销售商品,价款价款100 000元元,销项税额销项税额17 000元。商品已经元。商品已经交付，款项未收，现金折扣条件：交付，款项未收，现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。现金折扣会。现金折扣会计核算采用总价法。计核算采用总价法。2/10：现金折扣：现金折扣2%/折扣期限折扣期限10天天 （1）销售商品：）销售商品： 借：应收账款借：应收账款 117 000 (总价总价) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费 应交增值说应交增值说 (销项税额销项税额) 17 000续现金折扣会计核算续现金折扣会计核算总价法（总价法（1）(2)10天内购货方付款，给予天内购货方付款，给予2%的的现金折扣：现金折扣： 借：银行存款借：银行存款 114 660 财务费用财务费用 2 340 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 (3)超超10天但在天但在20天内购方付款天内购方付款,现金折现金折扣扣1%： 借：银行存款借：银行存款 115 830 财务费用财务费用 1 170 贷：应收账款贷：应收账款 117 000续现金折扣会计核算续现金折扣会计核算总价法总价法(4)超超20天但在天但在30天内购方付款，无现天内购方付款，无现金折扣金折扣: 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 本例现金折扣的计算依据以本例现金折扣的计算依据以全部应收账款为基础，购销双方全部应收账款为基础，购销双方也可以约定，现金折扣的计算依也可以约定，现金折扣的计算依据以商品价款为基础。据以商品价款为基础。（二）现金折扣会计核算（二）现金折扣会计核算净价法净价法 例例甲企业销售商品甲企业销售商品,价款价款100 000元元,销项税额销项税额17 000元。商品已经元。商品已经交付，款项未收，现金折扣条件：交付，款项未收，现金折扣条件：2/10，1/20，N/30。 （1）销售商品：）销售商品：借：应收账款借：应收账款 114 660 (净价净价) 财务费用财务费用 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费 应交增值说应交增值说(销项税额销项税额) 17 000续现金折扣会计核算续现金折扣会计核算净价法（净价法（1）(2)10天内购货方付款，给予天内购货方付款，给予2%的现的现金折扣：金折扣： 借：银行存款借：银行存款 114 660 贷：应收账款贷：应收账款 114 660(3)超超10天但在天但在20天内购方付款，现金天内购方付款，现金折扣折扣1%： 借：银行存款借：银行存款 115 830 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 财务费用财务费用 1 170续现金折扣会计核算续现金折扣会计核算净价法（净价法（2）(4)超超20天但在天但在30天内购方付款，无现天内购方付款，无现金折扣：金折扣：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 114 660 财务费用财务费用 2 340 本例现金折扣的计算依据以本例现金折扣的计算依据以全部应收账款为基础，购销双方全部应收账款为基础，购销双方也可以约定，现金折扣的计算依也可以约定，现金折扣的计算依据以商品价款为基础。据以商品价款为基础。四、商业折扣与现金折扣同时出现的核算四、商业折扣与现金折扣同时出现的核算例例甲企业销售商品一批，按标明的甲企业销售商品一批，按标明的价格计算，价款价格计算，价款100 000元，按其购元，按其购买的数量可给予买的数量可给予10%的商业折扣。的商业折扣。增值税税率为增值税税率为17%。商业折扣在发。商业折扣在发票中注明。商品已经交付票中注明。商品已经交付,款项未收，款项未收，现金折扣条件现金折扣条件2/10，1/20，N/30。商。商业折扣及现金折扣按会计制度进行业折扣及现金折扣按会计制度进行会计处理。会计处理。 (1)借：应收账款借：应收账款 105 300 （总价）（总价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000(凈价凈价) 应交税费应交税费 应交增值说应交增值说 (销项税额销项税额) 15 300续商业折扣及现金折扣同时出现核算续商业折扣及现金折扣同时出现核算(1)(2)10天内购货方付款，给予天内购货方付款，给予2%的现的现金折扣：金折扣： 借：银行存款借：银行存款 103 194 财务费用财务费用 2 106 贷：应收账款贷：应收账款 105 300(3)超超10天但在天但在20天内购方付款，现金天内购方付款，现金折扣折扣1%：借：银行存款借：银行存款 104 247 财务费用财务费用 1 053 贷：应收账款贷：应收账款 105 300续商业折扣及现金折扣同时出现核算续商业折扣及现金折扣同时出现核算(2)(4)超超20天但在天但在30天内购方付款天内购方付款,无无现金折扣现金折扣: 借：银行存款借：银行存款 105 300 贷：应收账款贷：应收账款 105 300 本例现金折扣的计算依据以全部应本例现金折扣的计算依据以全部应收账款为基础，购销双方也可以约定，收账款为基础，购销双方也可以约定，现金折扣的计算依据以商品价款为基础。现金折扣的计算依据以商品价款为基础。 商业折扣和现金折扣统称为销售折商业折扣和现金折扣统称为销售折扣。扣。五、坏账损失核算的备抵法五、坏账损失核算的备抵法 (一一)坏账损失按备抵法核算的一般坏账损失按备抵法核算的一般账务处理：账务处理： （1）计提坏账准备：）计提坏账准备： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （2）发生坏账损失，核销坏账：）发生坏账损失，核销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款续坏账损失按备抵法核算的一般账务处理续坏账损失按备抵法核算的一般账务处理（3）如果已核销坏账又收回：）如果已核销坏账又收回： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款(二二)坏账损失按备抵法核算坏账损失按备抵法核算例例甲企业计提坏账准备的比例为甲企业计提坏账准备的比例为年末应收款项余额的年末应收款项余额的0.3%,有关有关资料如下资料如下(单位单位:元元):续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法年份年份核销坏账核销坏账已核销坏账又收回已核销坏账又收回年末应收账款年末应收账款1 11 000 0001 000 0002 22 0002 0001 200 0001 200 0003 35 6005 6001 0001 0001 300 0001 300 0004 41 000 0001 000 000续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法第第1 1年的会计处理：年的会计处理：年末计提坏账准备年末计提坏账准备= =年末应收款项余额年末应收款项余额计提比例计提比例 坏账准备账户计提前贷方余额坏账准备账户计提前贷方余额= =年末坏账准备账户应保留余额年末坏账准备账户应保留余额 坏账准备账户计提前贷方余额坏账准备账户计提前贷方余额 坏账准备账户计提前贷方余额坏账准备账户计提前贷方余额= =坏账准备账户期初余额坏账准备账户期初余额- -本期核销的坏账本期核销的坏账+ +本期收回的已核销的坏账本期收回的已核销的坏账续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备= 1 000 0000.3% - 0 = 3 000(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 3 000续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法第第2年的会计处理：年的会计处理：(1)发生坏账损失，核销坏账：发生坏账损失，核销坏账： 借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法(2)年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=1200 000 0.3% -1000 =2600(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 2 600 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 2 600续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法第第3年的会计处理年的会计处理(1)发生坏账损失，核销坏账：发生坏账损失，核销坏账： 借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 5 600 贷：应收账款贷：应收账款 5 600 续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法(2)如果已核销坏账又收回：如果已核销坏账又收回：借：应收账款借：应收账款 1 000 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 1 000同时同时:借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法(4) (3)年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备= 1 300 000 0.3%-(-1000) = 4 900(元元)借：资产减值损失借：资产减值损失 4 900 贷：坏账准备贷：坏账准备应收账款应收账款 4 900续坏账损失按备抵法核算续坏账损失按备抵法核算 坏账损失估计应收款项余额百分比法坏账损失估计应收款项余额百分比法(5)第第4年的会计处理：年的会计处理：年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备= 1 000 0000.3% - 3 900= - 900(元元)转回坏账准备：转回坏账准备： 借借:坏账准备坏账准备应收账款应收账款 900 贷贷:资产减值损失资产减值损失 900“坏账准备坏账准备应收账款应收账款” 明细账户明细账户年份年份日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借借/ /贷贷余额余额1 112.3112.31计提计提30003000贷贷300030002 2 核销核销20002000贷贷100010002 212.3112.31计提计提26002600贷贷360036003 3 核销核销56005600借借200020003 3 收回收回10001000借借100010003 312.3112.31计提计提49004900贷贷390039004 412.3112.31计提计提900900贷贷30003000【例【例3-17】“坏账准备坏账准备应收账款应收账款” 明细明细账户账户年份年份日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借借/ /贷贷余额余额0707计提前计提前贷贷0 00707计提计提1010万万贷贷1010万万0808核销核销1111万万借借1 1万万0808计提计提1313万万贷贷1212万万0909收回收回4 4万万贷贷1616万万0909转回转回7 7贷贷9 9【赵【赵P69】“坏账准备坏账准备应收账款应收账款” 年份年份日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借借/ /贷贷余额余额04041.11.1贷60006000040412.3112.31计提计提14 000贷20 00020 0000505核销核销9000贷11 00011 000050512.3112.31计提5 000贷16 00016 0000606收回50005000贷21 00021 000060612.3112.31计提4 0004 000贷25 00025 000070712.3112.31转回转回1 0001 00024 00024 000六、应收债权出让不附有追索权六、应收债权出让不附有追索权例例A企业企业2005年年1月月1日将日将800 000元应收账款出售给元应收账款出售给B银行，该笔银行，该笔应收账款已计提坏账准备应收账款已计提坏账准备4 000元。银行按应收账款面值的元。银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值收取手续费，并按应收账款面值的的5%预留暂扣款，预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业不再承担与该项应回货款，企业不再承担与该项应收账款的责任收账款的责任(不附有追索权不附有追索权)。企业实得资金企业实得资金736 000元。元。 2005年年1月月20日，银行共收到日，银行共收到772 000元，发生现金折扣元，发生现金折扣15 000元、元、销售折让和销售退回销售折让和销售退回12 000元；元；A企业对销售折让和退回按规定出企业对销售折让和退回按规定出具了红字发票，可以冲减的销项具了红字发票，可以冲减的销项税额为税额为2040元；元；2005年年3月月1日，日，企业与银行最后结算。要求编制企业与银行最后结算。要求编制A企业有关会计分录。企业有关会计分录。(1)1月月1日出售应收账款：日出售应收账款：借：银行存款借：银行存款 736 000 其他应收款其他应收款(8000005%) 40 000 财务费用（财务费用（8000003% 24 000 坏账准备坏账准备 4 000贷：应收账款贷：应收账款某单位某单位 800 000 营业外收入营业外收入 应收债权融资收益应收债权融资收益 4 000（2）1月月20日日:借：财务费用借：财务费用 15 000 主营业务收入主营业务收入 12 000 应交税费应交税费 销项税额销项税额 2 040 贷：其他应收款贷：其他应收款 29 040（3）3月月1日，与银行最后结算：日，与银行最后结算： 借：银行存款借：银行存款 10 960 贷：其他应收款贷：其他应收款 10 960（40 000-15 000-12 000-2 040）七、以应收债权质押借款七、以应收债权质押借款例例2007年年1月月1日，日，A公司以一笔公司以一笔50万万元的应收账款为质押从银行取得一元的应收账款为质押从银行取得一笔笔35万元短期借款，年利率为万元短期借款，年利率为6%。期限三个月。期限三个月。(1)取的借款取的借款:借：银行存款借：银行存款 350000 贷：短期借款贷：短期借款 350000八、应收债权出让附有追索权八、应收债权出让附有追索权 附有追索权的应收债权出让按照附有追索权的应收债权出让按照以应收债权为质押取的借款的核算以应收债权为质押取的借款的核算原则进行账务处理。原则进行账务处理。九、应收债权贴现九、应收债权贴现 应收债权向银行办理贴现应区应收债权向银行办理贴现应区分银行附有追索权和不附有追索权分银行附有追索权和不附有追索权两种情况处理。两种情况处理。 分别按照应收债权转让银行附分别按照应收债权转让银行附有追索权和不附有追索权两种情况有追索权和不附有追索权两种情况处理。处理。(2)到期还本付息到期还本付息:借：短期借款借：短期借款 350000 财务费用财务费用 5252贷：银行存款贷：银行存款 355250第四节第四节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款 预付账款是企业按照购货合同预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定或劳务合同的规定,预先付给供货单预先付给供货单位或劳务提供单位的款项。位或劳务提供单位的款项。 预付账款的核算有两种方法：预付账款的核算有两种方法： 一是单独设置预付账款账户核算，一是单独设置预付账款账户核算， 二是合并在应付账款账户中核算。二是合并在应付账款账户中核算。 此时应付账款账户明细账的借方余此时应付账款账户明细账的借方余额为期末已经预付但尚末收到货物额为期末已经预付但尚末收到货物或尚末接受劳务的预付账款，此金或尚末接受劳务的预付账款，此金额应在资产负债表中的预付账款项额应在资产负债表中的预付账款项目中反应。目中反应。（一）单独设置预付账款账户核算（一）单独设置预付账款账户核算例例乙企业采用预付账款方式向乙企业采用预付账款方式向A公司公司采购甲材料，有关业务如下：采购甲材料，有关业务如下： （1）3月月10日向日向A公司预付货款公司预付货款100 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 （2）4月月25日收到日收到A公司交来的甲公司交来的甲材料，随货附来的增值税专用发票材料，随货附来的增值税专用发票上列明，价款上列明，价款300 000元，税额为元，税额为 51 000元。材料已入库，差额末付。元。材料已入库，差额末付。 （3）5月月31日以银行存款向日以银行存款向A公公司支付差额。司支付差额。续单独设置预付账款账户核算续单独设置预付账款账户核算(1) 根据以上业务作会计分录如下（材根据以上业务作会计分录如下（材料按实际料按实际成本核算）：成本核算）：（1）3月月10日预付账款：日预付账款：借：预付账款借：预付账款 A公司公司 100 000（预付）（预付） 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 （2）4月月25日收到甲材料并登记应付金额：日收到甲材料并登记应付金额： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 51 000 贷：预付账款贷：预付账款 A公司（应付）公司（应付） 351 000续单独设置预付账款账户核算续单独设置预付账款账户核算(2) （3）5月月31日补付差额：日补付差额： 借：预付账款借：预付账款A公司公司 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 000 续单独设置预付账款账户核算续单独设置预付账款账户核算(3) “预付账款预付账款A公司公司”明细账明细账3月月10日预付帐款日预付帐款 100 0003月月31日期末余额日期末余额 100 0004月月1日期初余额日期初余额 100 0005月月31日补付差额日补付差额 251 0005月月31日期末余额日期末余额 04月月25日应付金额日应付金额 351 0004月月30日期末余额日期末余额 251 0005月月1日期初余额日期初余额 251 000（二）合并在应付账款账户内核算（二）合并在应付账款账户内核算 仍以上例为例作会计分录如下仍以上例为例作会计分录如下（材料按实际成本核算）：（材料按实际成本核算）：（1）3月月10日预付账款：日预付账款： 借：应付账款借：应付账款 A公司公司 100 000（预付）（预付） 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 （2）4月月25日收到甲材料并登记应付金日收到甲材料并登记应付金额：额： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 51 000 贷：应付账款贷：应付账款 A公司（应付）公司（应付） 351 000续合并在应付账款账户内核算（续合并在应付账款账户内核算（1）（3）5月月31日补付差额：日补付差额： 借：应付账款借：应付账款 A公司公司 251 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 000 例例有关资料如下：有关资料如下：总账账户总账账户明细账户明细账户借方余额借方余额贷方余额贷方余额应付账款应付账款A公司公司10 000B公司公司20 000预付账款预付账款C公司公司30 000D公司公司40 000坏账准备坏账准备预付账款预付账款 5 000要求计算资产负债表中的下列项目金额：要求计算资产负债表中的下列项目金额：应付账款项目应付账款项目=20000+40000=60000预付账款项目预付账款项目=10000+30000-5000=35000预收账款的核算：预收账款的核算：（一）单独设置预收账款账户核算（一）单独设置预收账款账户核算（二）合并在应收账款账户中核算（二）合并在应收账款账户中核算（一）单独设置预收账款账户核算（一）单独设置预收账款账户核算例例乙企业采用预收账款方式向乙企业采用预收账款方式向A公司公司销售甲商品，有关业务如下：销售甲商品，有关业务如下：（1）3月月10日向日向A公司预收货款公司预收货款100 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款A公司公司 100 000（2）4月月25日交付甲商品，增值税专日交付甲商品，增值税专用发票上列明，价款用发票上列明，价款300 000元，税元，税额额51 000元。商品已发出，差额末收。元。商品已发出，差额末收。借：预收账款借：预收账款 A公司公司 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 51 000 （3）5月月31日收到日收到A公司支付的差额。公司支付的差额。借：银行存款借：银行存款 251 000 贷：预收账款贷：预收账款 251 000（二）合并在应收账款账户中核算（二）合并在应收账款账户中核算（1）3月月10日向日向A公司预收货款：公司预收货款：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 100 000（2）4月月25日交付甲商品，差额末收。日交付甲商品，差额末收。借：应收账款借：应收账款A公司公司 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 51 000（3）5月月31日收到日收到A公司支付的差额。公司支付的差额。借：银行存款借：银行存款 251 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 251 000例例有关资料如下：有关资料如下：总账账户总账账户明细账户明细账户借方余额借方余额贷方余额贷方余额应收账款应收账款A公司公司10 000B公司公司20 000预收账款预收账款C公司公司30 000D公司公司40 000坏账准备坏账准备应收账款应收账款 5 000要求计算资产负债表中的下列项目金额：要求计算资产负债表中的下列项目金额：应收账款项目应收账款项目=预收账款项目预收账款项目=续合并在应付账款账户内核算（续合并在应付账款账户内核算（2） “应付账款应付账款A公司公司”明细账明细账3月月10日预付帐款日预付帐款 100 0003月月31日期末余额日期末余额 100 0004月月1日期初余额日期初余额 100 0005月月31日补付差额日补付差额 251 0005月月31日期末余额日期末余额 04月月25日应付金额日应付金额 351 0004月月30日期末余额日期末余额 251 0005月月1日期初余额日期初余额 251 000二、其他应收款二、其他应收款 (一一)备用金备用金 备用金的管理办法有两种备用金的管理办法有两种:一是定额管理一是定额管理,二是非定额管理。二是非定额管理。 （1）定额备用金的核算）定额备用金的核算 例例甲企业的财务部门向企业所属的甲企业的财务部门向企业所属的销售部门拨付定额备用金销售部门拨付定额备用金6 000元，元，以现金支票拨付。以现金支票拨付。 借：其他应收款借：其他应收款 销售部门销售部门 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 000续定额备用金的核算续定额备用金的核算例例承上例承上例,销售部门本月以定额备用销售部门本月以定额备用金支付费用金支付费用5 000元，向财务部门报元，向财务部门报销，财务部门以现金补足定额。销，财务部门以现金补足定额。 借：销售费用借：销售费用 5 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 000 （2）非定额备用金的核算）非定额备用金的核算例例企业管理部门的张三向财务部门企业管理部门的张三向财务部门借支差旅费，领取现金借支差旅费，领取现金6 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 张三张三 6 000 贷：库存现金贷：库存现金 6 000续非定额备用金的核算续非定额备用金的核算例例承上例，张三出差回来报销差旅承上例，张三出差回来报销差旅费费5 000元，余款交回现金元，余款交回现金1 000。 借：管理费用借：管理费用 5 000 库存现金库存现金 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 张三张三 6 000