第二章成本核算要求

第第2 2章章 工业企业工业企业成本核算的要求成本核算的要求和一般程序和一般程序学习目标学习目标 1. 1.理解成本核算的要求理解成本核算的要求 2. 2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。作用。 3. 3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。登记方法。第第2 2章章 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求 2.2 2.2 费用的分类费用的分类 2.3 2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息成本核算定义成本核算定义生产费用的归集生产费用的归集成本核算内容成本核算内容产品成本的计算产品成本的计算2.1 2.1 成本核算的要求成本核算的要求算管结合，算为管用算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作做好各项基础工作采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法2.1.1 2.1.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。的需要。 坚持成本核算与成本管理相结合。坚持成本核算与成本管理相结合。2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限1 正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限2正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限3 正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限4正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限5原则：受益与负担配比原则：受益与负担配比（对象，时间，比例）（对象，时间，比例）2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限1支支出出营业外支出营业外支出利润分配利润分配产品成本产品成本期间费用期间费用日常经营活动产生日常经营活动产生非日常经营活动非日常经营活动对外投资对外投资2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限2产品成本产品成本期间费用期间费用日常经营活动产生日常经营活动产生当月生产成本当月生产成本？当月销售成本当月销售成本2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限3 各月费用各月费用（遵循权责发生制）（遵循权责发生制）不属于本期费用成本的支出，即不属于本期费用成本的支出，即使款项已经在本期付出，也不应使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用成本处理。当作为本期的费用成本处理。本期已经发生的费用成本，不本期已经发生的费用成本，不论其款项是否已经付出，都应论其款项是否已经付出，都应当作为本期费用成本入账当作为本期费用成本入账2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限4 几种产品共同发生几种产品共同发生（采用适当方法，分配计入）（采用适当方法，分配计入） 乙产品乙产品 丙产品丙产品 甲产品甲产品某种产品单独发生某种产品单独发生（直接计入）（直接计入） 甲产品甲产品2.1.2 2.1.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限5产品全部完工产品全部完工 完工产品成本完工产品成本产品部分完工产品部分完工（采用适当分配方法）（采用适当分配方法） 完工产品成本完工产品成本产品全部未完工产品全部未完工 在产品成本在产品成本 在产品成本在产品成本 对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。又简便的方法。n 固定资产原值的计算方法，折旧的计提方法、折旧率的选固定资产原值的计算方法，折旧的计提方法、折旧率的选择；修理费用是否采用待摊或预提以及摊销期长短。择；修理费用是否采用待摊或预提以及摊销期长短。n 固定资产与低值易耗品的划分固定资产与低值易耗品的划分n 材料成本的组成内容、材料材料成本的组成内容、材料n 低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率、摊销期。低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率、摊销期。 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。变。2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法2.1.4 2.1.4 做好各项基础工作做好各项基础工作 做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作 做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5 2.1.5 按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法应该有所不同。算方法应该有所不同。 还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。2.2 2.2 费用的分类费用的分类 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类 生产费用的其他分类生产费用的其他分类2.2.12.2.1 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类 生产经营过程中发生的费用，按其生产经营过程中发生的费用，按其经济内容经济内容，可，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。即费用的来源2.2.12.2.1 费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类 还可以将劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和还可以将劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用，这三项进一步分为八个费用要素：活劳动方面的费用，这三项进一步分为八个费用要素： 外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费 利息支出 税金 其他支出优点：可以反映各个时期各种费用的构成和水平。缺点：不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。2.2.22.2.2 费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类 生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类直接材料直接材料直接燃料和动力直接燃料和动力直接人工直接人工制造费用制造费用 期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用企业可以根据自身要求，对上述成本项目做适当调整。2.2.32.2.3 生产费用的其他分类生产费用的其他分类 生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类 直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用品生产的各项费用 间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用生产的各项费用2.2.32.2.3 生产生产费用的其他分类费用的其他分类 生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类 直接计入费用（一般称为直接计入费用（一般称为直接费用直接费用）：可以分清哪种产品）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用 间接计入费用（一般称为间接计入费用（一般称为间接费用间接费用）：不能分清哪种产品）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用准分配计入某种产品成本的费用 只生产一种产品时：直接生产费用和间接生产费用只生产一种产品时：直接生产费用和间接生产费用都属于直接计入费用都属于直接计入费用1 同一原料生产多种产品时：直接生产费用和间接生产费用同一原料生产多种产品时：直接生产费用和间接生产费用都属于间接计入费用都属于间接计入费用2案例案例讨论分析：讨论分析： 一家生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生下列一家生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生下列支出：支出：钢管：钢管： 50000元元 油漆：油漆： 1000元元 橡胶轮胎：橡胶轮胎： 10000元元 其他配件：其他配件： 2000元元车间照明用电：车间照明用电： 2000元元 厂部用电：厂部用电： 1000元元生产工人工资：生产工人工资：20000元元 厂部机器修理：厂部机器修理： 500元元 车间设备租金：车间设备租金： 2000元元 生产设备折旧：生产设备折旧： 2000元元厂部管理人员工资：厂部管理人员工资：8000元元 合计合计 98500元元请对上述费用分类。请对上述费用分类。1.按经济内容分按经济内容分 外购材料外购材料 63000 外购动力外购动力 3000 职工薪酬职工薪酬 28000 折旧费折旧费 2000其他支出（租赁费、修理费）其他支出（租赁费、修理费）2500合计合计 985002.按经济用途分：按经济用途分：直接材料：直接材料：63000直接人工：直接人工：20000 产品成本：产品成本：89000制造费用：制造费用： 6000管理费用：管理费用： 9500合计合计 ： 985002.3 2.3 成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目2.3.1 2.3.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序确定成本计算对象与计算期确定成本计算对象与计算期确定成本项目与费用项目确定成本项目与费用项目开设成本、费用项目的明细账开设成本、费用项目的明细账归集和分配各种费用归集和分配各种费用，登记产品成本和期间费用明细账，登记产品成本和期间费用明细账归集和分配各种费用归集和分配各种费用 对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。品成本还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。 正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。 将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。产品的成本。是第四项费用界限的划分。 对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限的划分。的划分。2.3.2 2.3.2 成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目 “基本生产成本基本生产成本”科目科目 “辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 “制造费用制造费用”科目科目 “废品损失废品损失”科目科目 “销售费用销售费用”科目科目 “管理费用管理费用”科目科目 “财务费用财务费用”科目科目 “长期待摊费用长期待摊费用”科目科目1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目29 借方 基本生产成本基本生产成本 贷方 期初余额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 期末余额 上期在产品结上期在产品结转来的余额转来的余额本期发生各本期发生各种费用合计种费用合计本期登记转出地完工本期登记转出地完工入库的产品成本合计入库的产品成本合计会计期末在会计期末在产品成本产品成本按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表目设置专栏或专行。格式见表2-1和表和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表式见表2-3。1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目1.1.“基本生产成本基本生产成本”科目科目2.2.“辅助生产成本生产成本辅助生产成本生产成本”科目科目33 借方 辅助生产成本辅助生产成本 贷方 期初余额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 期末余额 上期在产品结上期在产品结转来的余额转来的余额本期发生各本期发生各种费用合计种费用合计本期登记转出地完工本期登记转出地完工入库的产品成本合计入库的产品成本合计会计期末在会计期末在产品成本产品成本按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。本项目或费用项目设置专栏或专行。 除季节性生产企业外，月末无余额。除季节性生产企业外，月末无余额。 按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏。3.3.“制造费用制造费用”科目科目 借方 制造费用制造费用 贷方 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 本期实际发本期实际发生的制造费生的制造费用合计用合计本期分配转出的本期分配转出的制造费用合计制造费用合计4.4.“废品损失废品损失”科目科目35 借方 废品损失废品损失 贷方 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 本期发生的本期发生的不可修复废不可修复废品的生产成品的生产成本和可修复本和可修复废品的修复废品的修复费用费用本期废品残料收回的价值本期废品残料收回的价值/应收的赔款以及转出地废应收的赔款以及转出地废品净损失品净损失月末无余额。月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。项目设置专栏或专行。 借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费科目的产品销售费用；期末无余额。用；期末无余额。 明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。5.5.“销售费用销售费用”科目科目 借方登记发生的各项管理费用；贷方登记借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；科目的管理费用；期末无余额。期末无余额。 明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。6.6.“管理费用管理费用”科目科目 借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入末转入“本年利润本年利润”科目的财务费用；期末科目的财务费用；期末无余额。无余额。 明细账按费用项目设置专栏。明细账按费用项目设置专栏。7.7.“财务费用财务费用”科目科目 借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。值。 按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。8.8.“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目 借方 长期待摊费用长期待摊费用 贷方 期初余额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 期末余额 上期长期待摊费上期长期待摊费用的摊余价值用的摊余价值本期实际支本期实际支付的各项长付的各项长期待摊费用期待摊费用合计合计本期分期摊销的长期本期分期摊销的长期待摊费用合计待摊费用合计会计期末长期待摊会计期末长期待摊费用的摊余价值费用的摊余价值说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产 费用。费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。思考题思考题 1.在成本核算中如何贯彻在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用算管结合，算为管用”的的要求要求? 2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法防止哪些错误的做法? 3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作? 4.简述费用按经济内容的分类。简述费用按经济内容的分类。 5.简述费用按经济用途的分类。简述费用按经济用途的分类。 6.何为成本项目何为成本项目?为什么要设置成本项目为什么要设置成本项目?设置成本项设置成本项目应遵循什么原则目应遵循什么原则? 7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。本方法的分类，以及二者之间的关系。 8.简述成本核算的一般程序。简述成本核算的一般程序。 9.什么是基本生产二级账什么是基本生产二级账?其作用如何其作用如何?