企业注销清算审计报告及附表工作底稿指引

-企业注销税务登记税款清算鉴证业务工作底稿指引试 行省注册税务师管理中心2013年12月30日目 录导引、2-2第一局部、清税围2-2第二局部、操作指南2-6第三局部、鉴证税种6-7第四局部、鉴证报告容7-8第五局部、鉴证工作底稿8-38第六局部、鉴证报告38-65附件：综合类、所得税、增值税、营业税底稿导引：为进一步加强企业注销税务登记税款清算鉴证工作以下简称：注销清税，提高企业注销清税工作效率，发挥税务师事务所涉税鉴证的社会作用，规注册税务师依法开展企业注销清税的鉴证行为，旨在维护国家税收利益和维护纳税人的合法权益，特制定本鉴证业务工作底稿。本工作底稿中注销清税是指依据中华人民国税收征收管理法、中华人民国税收征收管理法实施细则等相关的法律、法规及规章对注销企业涉及的全税种的清税。本工作底稿中清算是指依据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知、国家税务总局关于印发中华人民国企业清算所得税申报表的通知要求及省国家税务局、地方税务局关于企业办理注销税务登记业务附送涉税鉴证报告的通知皖国税发2012175号开展清税鉴证业务。第一局部 清税围凡纳税人有以下情形之一的，税务师事务所承受纳税人的委托承办注销清税鉴证业务：一、公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现；二、股东会、股东大会或类似机构决议解散；三、依法被撤消营业执照、责令关闭或者被撤销；四、被人民法院依法予以解散或宣告破产的；五、企业重组中需要按清算处理的；六、企业因其他原因解散或注销。第二局部 操作指南一、注销清税鉴证的政策依据根据注册税务师管理暂行方法国家税务总局令2005年第14号、注册税务师涉税鉴证业务根本准则国税发2009149号、企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则、中华人民国增值税暂行条例中华人民国国务院令第538号、企业资产损失所得税税前扣除管理方法国家税务总局公告2011年第25号 和中华人民国公司法、中华人民国企业破产法中华人民国主席令第五十四号、税务登记管理方法国家税务总局令第7号、中华人民国税收征收管理法(主席令9届第49号 )、中华人民国税收征收管理法实施细则(国务院令2002362号)、中华人民国企业所得税法中华人民国主席令第63号、中华人民国企业所得税法实施条例中华人民国国务院令第512号等相关法规，财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知财税200960号及国家税务总局关于印发中华人民国企业清算所得税申报表的通知(国税函2009388号)、财政部 国家税务总局关于在等8省市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知(财税201271号)，省国家税务局、地方税务局关于企业办理注销税务登记业务附送涉税鉴证报告的通知皖国税发2012175号开展清税鉴证业务【其他税种鉴证依相关法律法规开展】。二、注销清税鉴证的根本含义注销清税鉴证业务，是指税务师事务所承受委托对注销税务登记清税纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。注销清税鉴证业务，是指企业在不再持续经营，发生完毕自身业务、处置资产、归还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等相关税种涉税事项的处理。有关法律法规规章规定，企业注销税务登记需要进展清税纳税申报，企业所得税需要将清算期作为单独的纳税年度进展汇算清缴申报工作，房地产企业的开发工程还要进展企业所得税工程清算和土地增值税工程清算的纳税申报工作。按照相关税种的纳税申报要求，除了企业所得税是按季预缴税款外，其他税种均为按月、按次申报到期税款。因此，注销清税鉴证业务中，除了企业所得税是将清算期作为纳税年度进展汇算清缴外，其他税种均按有关法律法规规章的规定在各个日常申报期，进展纳税申报工作。对于合并、分立适用一般性重组、迁移向境外迁移除外等业务不属于皖国税发2012175号文件规定的清算围，不适用本指引所述工作底稿。三、注销清税鉴证期间确实定注销清税鉴证期间分为两个局部：一经营期：经营期是指从企业实际开场生产、经营包括试生产、试营业之日起至企业终止生产、经营之日止的期限。其中，经营期又分为：1纳税人经营期鉴证年数确实认：纳税人经营期较长的其经营期鉴证年度不应低于以下标准：清算期开场日在当年6月30日前时，则须达三个完整的纳税年度；清算开场日于当年12月31日前时，则须达两年完整的纳税年度。税务登记时间未满三年的，从登记之日起计算。2纳税人终止生产经营的日期缺乏一个纳税年度的视同一个纳税年度，确认其为注销清税鉴证的一个鉴证年度。二清算期：企业所得税清算期间是指企业实际生产经营终止之日起至办理完毕清算事务之日止的期间。企业清算时，以清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税额。三其他：假设鉴证期限企业提供包括税务机关检查结论及其他法定中介机构鉴证报告时，可做为鉴证参考依据，但不得缩短鉴证期限。四、纳税人清算开场之日确实定1.公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现的，为董事会等权力机构宣布解散的决议日；2.股东会或者股东大会等其他类似机构决议解散的，为股东会或者股东大会等其他类似机构的决议日；3.依法被撤消营业执照、责令关闭或者被撤销的，为相关行政机关文件签发日；4.宣告破产的企业，为被人民法院依法予以解散或者宣告破产之日；5.企业重组中需要按清算处理的，为经董事会等权力机构批准的企业重组协议或合同的签约日；6.其他需要清算的情形，为相关证明文件的生效日。五、注销清税鉴证业务的承接税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进展初步调查和了解，并从以下方面进展分析评估，决定是否承受涉税鉴证业务委托：一委托事项是否属于涉税鉴证业务；二 本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力及规定的等级注册税务师实施该业务。【注：为一般纳税人出具企业注销清税鉴证报告的执业注册税务师，应具备二级以上注册税务师资格且年检合格；为除一般纳税人以外的其他企业出具报告的注册税务师，应具备三级以上注册税务师且年检合格省注册税务师管理中心动态发布符合条件的执业注册税务师】。三本税务师事务所是否可以承担相应的风险；四本税务师事务所是否具备独立性；五其他因素。税务师事务所决定承受涉税鉴证业务委托的，应当与委托人签订涉税鉴证业务约定书。税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进展沟通，并对税务专业术语、鉴证业务围等有关事项进展解释，防止双方对委托工程的效劳性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。六、注销清税鉴证的相关事宜一注销清税鉴证业务的信息资料，是与企业注销清税纳税申报相关的会计资料和纳税资料等可以收集、识别和评价的证据及信息。二税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，应当符适宜当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。三税务师事务所应当对企业注销税务登记业务涉及的工程进展认真审查，依据有关规定，按照独立、客观、公正的原则，在充分核实、论证和计算的根底上，做出职业判断，按其工作程序及规制作工作底稿，出具鉴证报告。四税务师事务所开展注销清税鉴证业务，本底稿涉及新政策规定及未列明的事项，应添加和补充工作底稿容。五税务师事务所开展注销清税鉴证业务，本底稿涉及新政策规定及未列明的事项，应添加和补充工作底稿容。六本省各税务师事务所在开展清税鉴证时，对于经营期鉴证可使用省统一所得税汇算清缴工作底稿或中税协下发的全国统一所得税汇算清缴工作底稿。第三局部 鉴证税种鉴于各个税种的纳税特点，注销清税鉴证业务，坚持企业涉及到税种全面清税的原则。企业通常涉及的主要税种有：一、国税主管税种：企业所得税，增值税，消费税，资源税等。二、地税主管税种：企业所得税，营业税，附税，个人所得税，印花税，土地增值税，房产税，城镇土地使用税等。第四局部 鉴证报告容税务师事务所出具的企业注销税务登记税款清算鉴证报告除反映的规定容外，还应当包括以下容：一、被鉴证企业关联方及其交易情况，识别是否存在利用注销税务登记转移或私分利润、资产及资金，到达不缴或少缴税款的目的，如：企业欠股东的款项是否属实；清算期处置的各项实质性资产的处置价格，以及将实质性资产抵偿股东投资的作价是否偏低；股东占用的大额往来账项的实质；企业账存存货视同股东投资的回收；股东实际和视同回收的投资款减去注册资本金，为股利红利所得和财产转让所得，股东为法人的，缴纳企业所得税，股东为自然人的，缴纳个人所得税。二、对被鉴证企业账上金额较大的会计科目的审查情况，如大额的往来款项等债权、债务如何收回，大额的固定资产、无形资产、存货等资产如何处置等。一注重企业账存存货的处理，特别要注意账存实不存的现象；二企业财产明细表是否真实，是否遗漏了重大实质性资产，重点到相关部门核对银行存款余额、土地、房产和车辆持有及对外投资等情况，并搜集相关权证证据；三企业持有的长期股权投资转让价格是否合理；四土地使用权、房产、车辆等转移到股东名下应缴纳的各项税费，包括营业税、土地增值税等；五对于暂时不能及时处置的土地、房产等实质性资产应是否经有资质评估机构按照市场法评估可变现价值处理；六不需要支付的往来账项，清算期未申报债权的应付账项应视同不需支付的款项；七清算期间发生的各种须经税务机关审批的财产损失是否经过了税务机关审批，对于账面存在而实物不存在、处置的清单中又不见的资产不得作为损失税前扣除；八重大应收帐款催收记录和对账资料。三、被鉴证企业发票使用情况，识别是否存在发票未缴销、已填开发票涉及的税款未缴纳等情况，并在报告中详细列明发票的种类、数量、涉税金额等；四、视同财产转让情况，被鉴证企业在注销税务登记期间发生的固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等非货币资产的交换、偿债，以及用于捐赠、赞助、职工福利或作为利润分配等行为是否根据企业所得税法实施细则等二十五条和关于企业清算业务企业所得税处理假设干问题的通知财税200960号的规定视同转让财产，确认清算所得。第五局部 工作底稿一、企业所得税鉴证工作依据中华人民国企业所得税法二七年三月十六日中华人民国主席令第63号，中华人民国企业所得税法实施条例2007年11月28日中华人民国国务院令第512号，国家税务总局关于发布的公告国家税务总局总局公告2011年第25号。按照相关规定，企业的全部存续期间可以划分为两个时期，经营期和清算期。一经营期纳税申报鉴证经营期分为两局部：1.经营期为完整的纳税年度的纳税申报鉴证，按照国家税务总局企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南的要求办理，可采用中税协或企业所得税版工作底稿。2.经营期最后一年缺乏一个纳税年度的视同一个纳税年度，按照第一款的规定由税务师事务所等具有法定资质的中介机构出具该纳税年度的企业所得税汇算清缴鉴证报告。二清算期纳税申报鉴证建议省税务机关能出台企业注销所得税税款清算管理方法，予以明确企业清算的所得税处理包括以下容：1.全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失；3.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进展处理：4.依法弥补亏损，确定清算所得；5.计算并缴纳清算所得税；6. 确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。企业所得税的清算，应当根据国家有关法律、行政法规、规章等的规定，以合法有效的合同、章程、协议等为根底，按照合法、公平、公允、及时和保护国家税收利益、保障纳税人合法权益的原则进展。三清算所得清算所得是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税根底、清算费用、相关税费，加上负债清偿损益等后的余额。清算所得的计算公式如下：清算所得=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加其他所得支出应纳所得税额=(清算所得-免税收入-不征税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损)法定税率(25)四资产处置损益资产处置损益是指企业的全部资产可变现价值或交易价格减除其计税根底的余额。资产的计税根底是指取得资产时确定的计税根底减除在清算开场日以前纳税年度按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额，即在计算清算所得时可以扣除的金额。1.清算资产中华人民国企业所得税法实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。纳税人的清算资产包括企业清算开场时的全部资产以及在清算期间取得的资产。已经作为担保物的资产相当于担保债务的局部，不属于清算资产，担保物的价款超过所担保的债务数额的局部，属于清算资产。 企业清算前12个月，以下行为无效，清算机构有权追回其财产作为清算资产入账：1隐匿私分或无偿转让财产；2非正常压价处理财产；3对原来没有财产担保的债务提供财产担保；4对未到期的债务提前清偿；5放弃自己的债权。2资产可变现价值的一般确认原则1资产处置损益确实认清算期间已处置资产损益是指清算期间纳税人已处置资产的交易价格(不公允的除外)扣除其计税根底的余额。纳税人清算财产变现价值明显偏低又无正当理由的，应要求其提供其他具有法定资质中介机构出具的资产评估报告，评估价值可作为清算财产的价值提请税务机关审核确认。因财产已经处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，参考如下方式处理提请税务机关审核确认： 存货资产按以下顺序确定财产变现价值：A、按纳税人清算开场日前三个月同类货物的平均销售价格确定；B、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；C、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=本钱(1+本钱利润率) 属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。 公式中的本钱是指:销售自产货物的为实际生产本钱，销售外购货物的为实际采购本钱。公式中的本钱利润率为国家税务总局规定的本钱利润率。 固定资产、无形资产等财产按其同类或类似资产公允价值计价。承受捐赠的非货币性资产，按当时的有关规定未计算缴纳企业所得税的，纳税人在清算过程中处置该资产时，假设处置价格低于承受捐赠时的实物价格，应以承受捐赠时的实物价格计入清算所得；假设处置价格高于承受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入清算所得。资产的计税根底是资产按照中华人民国企业所得税法及其实施条例等有关税收规定进展折旧、摊销等后的余额，即在计算清算所得时可以扣除的金额。2尚未处置的清算资产清算期间尚未处置的资产，一律视同销售，按照以下原则确定其可变现价值： 房屋、建筑物、土地房屋、建筑物、土地等资产的可变现价值须经具有法定资质的评估机构评估核实。以评估价值作为资产可变现价值，其评估价值应提请主管税务机关审核确认。 房屋、建筑物、土地以外的固定资产、无形资产对房屋、建筑物、土地以外的固定资产、无形资产，以账面净值作为资产可变现价值。账面净值是指账面原值扣除在清算开场日以前纳税年度按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销后的剩余价值。对账面净值明显低于公允价值的，应按公允价值作为资产可变现价值；无法取得公允价值的，纳税人应提供该项资产的评估报告，以资产评估价值作为资产可变现价值提请主管税务机关审核确认。 存货存货按以下顺序确定可变现价值：A、按清算开场日前，企业最近时期同类货物的平均销售价格确定；B、按其他企业最近时期同类货物的平均销售价格确定；C、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=本钱(1+本钱利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的本钱是指：销售自产货物的为实际生产本钱，销售外购货物的为实际采购本钱。公式中的本钱利润率由国家税务总局确定。3局部资产的所得税处理 投资资产企业的各类投资资产在清算期间应按照有关规定进展清理、收回，确认相应的可变现价值。递延收益、商誉、递延所得税资产、预提费用和待摊费用 A、按照所得税相关政策规定应当分期确认所得的工程，其清算前尚未确认所得的金额，应一次性并入清算所得；B、生产经营期间预提的各项费用不含递延所得税负债不再支付的，应并入清算所得；C、其他待摊费用如按三年平均扣除的企业开办费、房屋装修费等按照剩余计税根底扣除；D、非同一控制下的企业合并形成的商誉，在计算清算所得时可一次性扣除。E、递延所得税资产与应纳税所得额无关，其计税根底为零。承受捐赠的非货币性资产按当时的有关政策规定，未计算缴纳企业所得税的，企业在清算过程中处置该资产时，假设交易价格低于承受捐赠时的实物价格，应以承受捐赠时的实物价格计入清算所得；假设处置价格高于承受捐赠时的实物价格，应以交易价格扣除处置费用后的余额计入清算所得。其他资产企业清算期间资产的盘盈收入应当计入清算所得；不能收回的应收款项作为坏账损失处理。除上述资产以外的其他清算资产，以按照税收规定确定的账面价值或账面净值作为资产可变现价值。资产损失企业清算期间发生的资产损失，应按照国家税务总局关于发布的公告国家税务总局2011年第25号公告和我省各地市有关文件规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。资产盘盈、盘亏及应收款项清算期间资产盘盈、盘亏应当计入清算所得。应收款项应在清算期间进展清理、收回，确定相应的清算资产损益。 企业清算期间因处理各项未了结业务而取得的经营性收入，应并入清算所得。4清算税费、负债清偿损益确实认 清算费用，是指纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。 相关税费，是指纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 负债清偿损益，是指企业全部负债按计税根底减除其清偿金额后的余额。负债的计税根底为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。企业清算前已确定不需支付的应付款项，应并入生产经营所得征税。企业清算期间确定的不需支付的应付款项，需并入清算所得征税。企业清算期间应支付但由于清算资产缺乏以归还的未付款项，无需并入清算所得征税。负债的计税根底为负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。负债的清偿金额为纳税人清算过程中各项负债的实际清偿金额。5企业清算时，清算期间作为一个独立纳税年度，可以依法弥补以前年度的亏损。6企业清算期间不属于正常的生产经营期间，企业清算所得应按照税法规定的25税率缴纳企业所得税。7被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的局部，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资本钱实缴资本的局部，应确认为股东的投资转让所得或损失。8企业在经营期间无论采取查帐征收方式还是核定征收方式缴纳企业所得税，在清算期间均采取查帐征收方式计算缴纳企业所得税。企业清算企业所得税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间单位元类别行次工程申报额鉴证额调整额应纳税所得额计算1资产处置损益=附表一324列2负债清偿损益=附表二234列3清算费用=附表三2行4清算税金及附加=附表三6行5其他所得或支出6清算所得7免税收入8不征税收入9其他免税所得10弥补以前年度亏损11应纳税所得额应纳所得税额计算12税率25%13应纳所得税额应补退所得税额计算14减免企业所得税额15境外应补所得税额16境外实际应纳所得税额=附表三7行17以前纳税年度应补退所得税额=附表三8行18实际应补退所得税额鉴证说明：鉴证结论：企业清算资产处置损益明细表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号附表一纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间单位元行次工程账面价值计税根底可变现价值或交易价格资产处置损益申报鉴证申报鉴证申报鉴证申报鉴证1货币资金2短期投资*3交易性金融资产#4应收票据5应收账款6预付账款7应收利息8应收股利9应收补贴款*10其他应收款11存货12待摊费用*13一年到期的非流动资产14其他流动资产15可供出售金融资产#16持有至到期投资#17长期应收款#18长期股权投资19长期债权投资*20投资性房地产#21固定资产22在建工程23工程物资24固定资产清理25生物资产#26油气资产#27无形资产28开发支出#29商誉#30长期待摊费用31其他非流动资产32总计鉴证说明：鉴证结论：企业清算负债清偿损益明细表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号附表二纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间单位：元行次工程账面价值计税根底清偿金额负债清偿损益申报鉴证申报鉴证申报鉴证申报鉴证1短期借款2交易性金融负债#3应付票据4应付账款5预收账款6应付职工薪酬#7应付工资*8应付福利费*9应交税费10应付利息11应付股利12其他应交款*13其他应付款14预提费用*15一年到期的非流动负债16其他流动负债17长期借款18应付债券19长期应付款20专项应付款21预计负债#22其他非流动负债23总计鉴证说明：鉴证结论：企业清算所得税明细工程鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间单位：元行次工程账面价值计税根底清偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1-2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：二、增值税鉴证工作依据中华人民国增值税暂行条例二八年十一月十日中华人民国国务院令第538号，中华人民国增值税暂行条例实施细则2008年12月15日中华人民国财政部、国家税务总局令第50号。以企业所得税确认的调整后的计税收入为根底，正确划分增值税的涉税收入。一鉴证对象1.审核增值税纳税申报表、发票领用存月报表、相关发票存根联、抵扣联、发票领用存原始记录等资料之间的数据是否相符。2.对防伪税控系统开具的增值税专用发票抵扣联按规定进展认证。3.根据增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，做好分析工作，对异常原因作出初步判断。二鉴证方法1.无申报异常现象的，可采取抽查的方法，其重点领域与抽样比例根据测试结果确定，如有问题再全面检查。2.有申报异常现象的，应以销项或进项的*一方面问题核实为主，实施销项税额与进项税额的全面检查。(1)销售额变动率高于正常峰值及税负率低于正常峰值或销售额变动率正常，而税负率低于正常峰值的，以进项税额为检查重点。 (2)销售额变动率低于正常峰值及税负率低于正常峰值的，销项税额和进项税额均应作为检查重点。三鉴证重点容1.瞒报计税销售额；2.迟报计税销售额；3.适用税率；4.虚开发票；5.扩大进项税额抵扣围；6.骗抵进项税额；7.擅自抵扣期初存货进项税额；8.进项税额转出；9.账外经营。企业清税增值税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间单位：元工程栏次申报额鉴证额调整额索引号销售额一按适用税率征税货物及劳务销售额1其中：应税货物销售额2应税劳务销售额3纳税检查调整的销售额4二按简易征收方法征税货物销售额5其中：纳税检查调整的销售额6三免、抵、退方法出口货物销售额7四免税货物及劳务销售额8其中：免税货物销售额9免税劳务销售额10税款计算销项税额11进项税额12上期留抵税额13进项税额转出14免抵退货物应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17实际抵扣税额18应纳税额19期末留抵税额20简易自收方法计算的应纳税额21简易征收方法计算的纳税检查应补缴税额22应纳税额减征额23应纳税额合计24税款缴纳期初未缴税款25实收出口开具专用缴款书退税额26本期已缴税额271、分次预缴税额282、出口开具专用缴款书预缴税额293、本期缴纳上期应纳税额304、本期缴纳欠缴税额31期末未缴税额32其中：欠缴税额33本期应补退税额34即征即退实际退税额35期初未缴查补税额36本期入库查补税额37期末未缴查补税额38鉴证说明：鉴证结论：企业清税增值税明细工程鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位：元行次工程账面价值计税根底清偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1-2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：三、营业税鉴证工作依据中华人民国营业税暂行条例2008年11月10日国务院令第540号，中华人民国营业税暂行条例实施细则2008年12月18日财政部令第52号。以企业所得税确认的调整后的计税收入为根底，正确划分营业税的涉税收入。一鉴证对象同前。二鉴证方法同前。三鉴证容1.瞒报计税营业额；2.迟报计税营业额；3.适用税率；4.虚开发票；5.扩大减除额围；6.账外经营。企业清税营业税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间单位：元税目申报额鉴证额调整额索引号营业额应税收入前期多缴工程营业额小计营业额冲减事后审批减免其他应税减除工程金额应税营业额免税收入税率%本期税款计算小计本期应纳税额免(减)税额税款缴纳期初欠缴税额前期多缴税额本期已缴税额小计已缴本期应纳税额本期已被扣缴税额本期已缴欠缴税额本期应缴税额计算小计本期期末应缴税额本期期末应缴欠缴税额鉴证说明：鉴证结论：企业清税营业税明细工程鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位：元行次工程账面价值计税根底清偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1-2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：四、消费税鉴证工作依据中华人民国消费税暂行条例2008年11月10日国务院令第539号，中华人民国消费税暂行条例实施细则2008年12月18日财政部国家税务总局令第51号。以企业所得税确认的调整后的计税收入为根底，正确划分消费税的涉税收入。一鉴证对象同前。二鉴证方法同前。三鉴证容1.瞒报计税销售额；2.迟报计税销售额；3.适用税率；4.虚开发票；5.账外经营。企业清税消费税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位：元税目申报额鉴证额调整额索引号营业额应税收入前期多缴工程营业额小计营业额冲减事后审批减免其他应税减除工程金额应税营业额免税收入税率%本期税款计算小计本期应纳税额免(减)税额税款缴纳期初欠缴税额前期多缴税额本期已缴税额小计已缴本期应纳税额本期已被扣缴税额本期已缴欠缴税额本期应缴税额计算小计本期期末应缴税额本期期末应缴欠缴税额鉴证说明：鉴证结论：企业清税消费税明细工程鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位：元行次工程账面价值计税根底清偿金额申报鉴证申报鉴证申报鉴证1-2其中：明细情况：3456789101112鉴证说明：鉴证结论：五、资源税鉴证工作依据中华人民国资源税暂行条例2008年04月30日中华人民国国务院令第139号。按照各个税目的核算容，依据证账表进展核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。一鉴证对象同前。二鉴证方法同前。三鉴证容同前。企业清税资源税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位元产品名称销售数量吨运用税目运用税额元/吨应纳税额元抵扣额申报额鉴证额调整额索引号鉴证说明：鉴证结论：企业清税资源税明细工程鉴证工作底稿同前。六、附税鉴证工作依据中华人民国城市维护建立税暂行条例1985年2月8日国务院国发198519号，征收教育费附加的暂行规定2005年8月20日中华人民国国务院令第448号，文化事业建立费征收管理暂行方法1997年7月7日财税字199795号以增值税，营业税，消费税，资源税确认的调整后的税额为根底，正确计算附税的税基。一鉴证对象同前。二鉴证方法同前。三鉴证容1.瞒报计税销售额；2.迟报计税销售额；3.适用税率；4.虚开发票；5.账外经营。企业清税附税申报表鉴证工作底稿委托单位名称日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位：元税目税基税率%税额申报额鉴证额调整额索引号增值税营业税消费税合计城镇建立税教育费附加防洪费文化事业建立费鉴证说明：鉴证结论：企业清税附税明细工程鉴证工作底稿同前。七、个人所得税鉴证工作依据中华人民国个人所得税法2005年10月27日中华人民国主席令第44号，个人所得税自行纳税申报方法试行2006年11月6日国税发2006162号(一)经营期间按照各个税目的核算容，依据证账表进展核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。企业清算个人所得税申报表鉴证工作底稿委托单位名称日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位：元税目收入额减除额税基税率%税额申报额鉴证额调整额索引号工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得合计鉴证说明：鉴证结论：企业清算个人所得税明细工程鉴证工作底稿同前。二清算期间按照企业清算环节所得税管理暂行方法的容办理。正确的计算投资所得的税额。1.企业(不含个人独资、合伙企业)所得税清算中自然人股东的有关规定。1企业在办理注销登记前，企业清算的所得税处理完成后，自然人股东按照持有被清算企业权益性投资比例，从被清算企业分得的剩余财产，超过投资额的局部，应按照财产转让所得工程计征个人所得税。(2)自然人股东应纳个人所得税的计算，依据国家税务总局关于印发(中华人民国企业清算所得税申报表)的通知(国税函(2009)388号)中，附表三剩余财产计算和分配明细表中填写的金额。企业应通过个人所得税代扣代缴系统进展全员全额扣缴申报。应纳税额=(分配的财产金额一投资额)20(3)个人将非货币性资产进展评估后投资于企业的，在清算时，其减除的投资额应为该股权资产评估前实缴资本的价值。2.个人独资、合伙企业的清算个人独资企业、合伙企业个人所得税的清算比照企业所得税的清算进展。(1)投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结清有关税务事宜。企业清算所得应当视为年度生产经营所得，由自然人、法人投资者分别依法缴纳个人所得税和企业所得税。(2)清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产的公允价值扣除各项清算费用、损失、负债、以前年度留存的利润后，超过实缴资本的局部。清算所得=全部资产公允价值-各项清算费-损失-负债-以前年度留存的利润-实缴资本(3)适用税率，自然人投资者，清算所得按照个体工商户的生产、经营所得工程，依5-35的五级超额累进税率计算征收个人所得税。鉴证年份不同应以当年适用的法律法规为依据计算个人所得税。但自然人投资者为合伙企业中不参予执行业务的有限合伙人的，清算所得按照财产转让所得工程，依20比例税率计算征收个人所得税：合伙企业的法人合伙人依25的比例税率计算征收企业所得税。(4)个人独资企业、合伙企业个人所得税的清算程序比照企业所得税的清算进展。在清算时应报送个人独资企业、合伙企业清算所得个人所得税申报表、清算报告及有关财务报表等资料。(5)合伙企业法人合伙人的纳税地点按有关规定执行。申报表填写合伙企业法人合伙人企业所得税纳税申报表。企业清算剩余财产计算和分配明细表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号附表三纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位元行次工程申报额鉴证额调整额索引号剩余财产计算1资产可变现价值或交易价格2清算费用3职工工资4社会保险费用5法定补偿金6清算税金及附加7清算所得税额8以前年度欠税额9其他债务10剩余财产12911 其中：累计盈余公积12 累计未分配利润剩余财产分配股东名称持有清算企业权益性投资比例%投资额分配财产金额确认股息金额索引号申报额鉴证额调整额131415鉴证说明：鉴证结论：企业清算剩余财产计算和分配明细工程鉴证工作底稿同前。八、印花税鉴证工作依据中华人民国印花税暂行条例1988年8月6日国务院令1988第11号按照各个税目的核算容，依据证账表进展核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。一鉴证对象同前。二鉴证方法同前。三鉴证容同前。企业清税印花税申报表鉴证工作底稿委托单位名称编制人日期索引号纳税所属年度复核人日期页次税款所属期间税目税率单位元应税凭证名称件数计税金额适用税率应纳税额已纳税额应补税额申报额鉴证额调整额索引号鉴证说明：鉴证结论：企业清税印花税明细工程鉴证工作底稿同前。九、土地增值税清算企业，存在未完，未清算的土地增值税的应税工程，按照国家税务总局企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则国税发200710号和企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则操作指南、土地增值税暂行条例实施细则财法字1995第6号、城镇土地使用税暂行条例中华人民国国务院令2006年第483号等的要求办理。十、房产税鉴证工作依据中华人民国房产税暂行条例1986年9月15日国发198690号企业资产中存在房屋资产时，按照各个税目的核算容，依据证账表进展核对，确认纳税申报表的正确程度，计算调整额，补税额。一鉴证对象同前。二鉴证方