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X X 学 院教 案XX学年度第XX 学期课 程 名 称 中级财务会计 学 时 学 分 专 业 班 级 授 课 教 师 系 部 本 课 程 教 学 总 体 安 排课 程 名 称：中级财务会计课程性质与类型：专业必修课总学时、学分：学时学分 教学目的与要求：财务会计课程是会计、会计电算化专业的一门必修课，是会计专业知识结构中的主体部分。本课的任务是介绍财务会计的基本理论和实务，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。通过本课程的学习，要达到两个方面的目的：其一是使学生能够比较全面的了解、掌握财务会计的基本理论、会计核算的基本方法和基本技能，能够运用财务会计的基本方法处理一般财务会计问题；其二为进一步学习审计学、财务管理和成本会计等课程打下良好的基础。本课程的重点是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的会计核算及会计报表的编制；金融资产、原材料、长期股权投资、应付债券的会计核算和现金流量表的编制方法是本课程难点。教材及参考书目：(1)戴德明、林纲主编，中国人民大学出版社财务会计学。(2)李刚主编财务会计首都经济贸易大学出版社（2002）(3)陈德萍主编，东北财经大学出版社财务会计（2004）(4)中华人民共和国财政部制定，经济科学出版社，企业会计制度2001(5)中华人民共和国财政部制定，企业会计准则2006(6）人民出版社企业会计准则讲解2008(7)企业会计准则解释1-4号考核方式及成绩计算方法：考核方式：闭卷成绩计算方法：平时成绩*30%+考试成绩*70%=期末总评成绩课 程 教 学 日 历课程名称：中级财务会计 授课学期：周次章节及教学内容累计学时1第一章 总论52第二章 货币资金103第三章 金融资产204第四章 存货1-3节255第四章 存货4-6节306第五章 长期股权投资1-2节357第五章 长期股权投资3-4节408第六章 固定资产469第七章 无形资产5210第八章 投资性房地产及其他资产5711第九章 流动负债6312第十章 非流动负债6813第十一章 所有者权益7414第十二章 收入、费用和利润8015第十三章 财务报告9216总结、复习96第一章 教学安排的说明章节题目：总 论学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解财务会计的概念、特征；掌握会计信息质量要求；掌握财务会计的要素及会计的计量属性等。其 它：课 堂 教 学 方 案课题名称：财务会计的特征授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：了解会计的分类和企业会计的两个重要领域。掌握财务会计信息的质量特征。教学重点、难点：。教学内容及组织安排：第一节 财务会计的特征一、会计的分类（一） 企业会计（二） 政府及非营利组织会计二、企业会计的两个重要领域财务会计与管理会计（一）财务会计（二）管理会计三、财务会计的特征（一）对外提供通用的财务报告（二）以会计准则规范会计核算（三）运用传统会计的方法和程序进行会计活动课 堂 教 学 方 案课题名称：会计的基本假设、会计基础和会计信息质量要求授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握会计的基本假设、会计确认基础权责发生制以及会计信息质量要求。教学重点、难点：会计的基本假设、会计确认基础权责发生制是本节的重点。对权责发生制的理解是本节的难点。教学内容及组织安排：第二节 会计的基本假设、会计基础和会计信息质量要求一、会计基本假设 会计假设也成为会计核算的基本前提。会计人员对所处的变化不定的会计环境作出的合乎情理的判断。（一） 会计主体（二） 持续经营（三） 会计分期 货币计量二、会计基础权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用。与权责发生制相对应的是收付实现制。在收付实现制下，对收入和费用的入账，完全按照款项实际收到或支付的日期为基础来确定它们的归属期。企业根据权责发生制进行收入与费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。三、会计信息质量要求（一） 可靠性（二） 相关性（三）可理解性（四）可比性1同一企业纵向可比2不同企业横向可比（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性课 堂 教 学 方 案课题名称：财务会计要素授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握财务会计要素。教学重点、难点：对会计要素的理解是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第二节 财务会计要素一、企业会计的一般对象会计要依次反映各阶段的资金运动，这种资金运动也就构成了工业企业会计的一般对象。二、财务会计要素（一） 反映企业财务状况的会计要素1.资产2.负债3.所有者权益。（二） 反映企业经营成果的会计要素1.收入2.费用3.利润 课 堂 教 学 方 案课题名称：会计要素的计量授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握会计要素的计量属性。教学重点、难点：会计要素的计量属性及其选择是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第四节 会计要素的计量一、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 二、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 三、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 四、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 五、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第二章 教学安排的说明章节题目：货币资金学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容：理解货币资金的范围及内部控制制度、库存现金的管理、银行存款的管理；掌握库存现金收支的核算、备用金的核算、库存现金清查、银行存款收付的核算以及其他货币资金的核算。其 它：课 堂 教 学 方 案课题名称：库存现金授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握现金的管理和核算教学重点、难点：现金的管理和核算是本节的重点，现金的管理是本节的难点。教学内容及组织安排：第一节 库存现金 一、现金概述（一）现金开支范围（二）库存现金的限额（三）禁止坐支现金 （四）库存现金的内部控制制度 1.企业应建立现金的岗位责任制。 2.企业办理现金业务，应配备合格的人员，并根据具体情况进行岗位轮换。 3.企业应建立现金业务的授权批准制度。 4.企业应加强银行预留印鉴的管理。5.企业应加强与现金有关的票据管理盗。二、库存现金核算（一）库存现金序时核算 （二）库存现金总分类核算课 堂 教 学 方 案课题名称：银行存款授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握转账结算方式和银行存款的核算教学重点、难点：银行账户的管理、银行存款的核算、银行存款余额调节表的编制和转账结算方式是本节的重点，转账结算方式是本节的难点。教学内容及组织安排：第二节 银行存款一、银行存款概述 （一）银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。 专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业在银行开立账户后，与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。（一） 支付结算方式1.支票 支票是指单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 （1）结算程序 （2）种类现金支票转账支票 普通支票在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不能用于支取现金。 （3）金额 退票，处以5%但不低于1000元的罚款。 （4）付款期限 （5）适用范围单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。从2007年7月开始，支票可在全国通用。为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为50万元。 （6）核算账户在会计核算中，使用“银行存款”账户。2.银行本票 银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （1）结算程序 （2）种类、金额： 定额本票和不定额本票 （3）付款期限 （4）适用范围：同一票据交换区域（5）核算账户：“其他货币资金银行本票”3.银行汇票 银行汇票是指汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，并由其在见票时，按实际结算的金额无条件支付给收款人或持票人的票据。（1）结算程序（2）付款期限：自出票日起1个月（3）适用范围：“在异地、同城或同一票据交换区域都可使用” 实际工作中,银行汇票是异地使用（4）核算账户：“其他货币资金银行汇票”账户。4.汇兑汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（1）结算程序 （2）种类：信汇、电汇 （3）适用范围：异地之间的各种款项结算。（4）核算账户5.托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，并由付款人向银行承认付款的结算方式。 （1）结算程序 （2）主体使用要求 （3）金额（4）付款期限（5）适用范围（6）核算账户6.商业汇票 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 （1）结算程序（2）种类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 （3）付款期限商业汇票的承兑期限，由交易双方商定，最长不超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10天。（4）适用范围：同城、异地均可使用。（5）核算账户： “应收票据”、“应付票据” 7.委托收款委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。它适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经济户的商品交易、劳务款项及其它应收款项的结算。（1）结算程序（2）种类：邮寄和电报（3）付款期限（4）适用范围（5）核算账户二、银行存款的核算 （一）银行存款的序时核算 （二）银行存款的总分类核算 （三）企业银行日记账与银行的对账课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：其他货币资金 授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握其他货币资金的内容和核算教学重点、难点：其他货币资金的内容和核算是本节的重点。教学内容及组织安排：第三节 其他货币资金 一、其他货币资金概述 （一）外埠存款 （二）银行汇票存款（三）银行本票存款 （四）信用证保证金存款 （五）信用卡存款（六）存出投资款二、其他货币资金核算 课堂练习或讨论、布置作业：第三章 教学安排的说明章节题目：金融资产学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生掌握金融资产初始计量、后续计量及金融资产减值的核算。其 它：课 堂 教 学 方 案课题名称：金融资产概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握金融资产的概念和分类。教学重点、难点：金融资产的概念和分类是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第一节 金融资产概述一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。原生金融工具：也称基础金融工具，指资金需求者在筹资时发行或出售的以本国货币或外国货币表示的能够证明债权债务关系或所有权关系的合法凭证。主要包括债务凭证（如债券）及权益凭证（如股票）。从事原生金融工具交易的市场称为原生金融市场。衍生金融工具：在原生金融工具的基础上派生出来的金融工具，通常表现为一些金融合约如金融远期合约、期货合约等，它们通常以原生金融工具或其价格指数作为标的物，达成合约的双方同意于合约到期日按合约的协议价格对合约上所表明的标的物，进行实际交割。原生金融工具是衍生金融工具存在与发展的基础。一级市场：也称发行市场或初级市场，它是证券或票据等金融工具最初认购发行的市场。该市场由证券发行人、投资者及中介机构（如投资银行）构成。二级市场：也称次级市场或流通市场，它指已发行证券在不同的投资者之间流通转让的市场。二级市场可以增加证券的流动性，有利于促进证券的发行。包括场内市场和场外市场。期货交易：指交易双方在集中性的市场上以公开竞争方式所进行的期货合约的交易。期货合约是由交易双方订立的、约定在未来某日期按成交时约定的价格交割的一定数量的某种商品的标准化协议。期货交易的特征：交易对象是标准化合约，即交易所为进行期货交易而制定的一种具有固定格式和内容的协议书；对冲交易多，实物交割少。具有明显的投资性；采用有形市场形式，实行保证金制度，交易安全可靠。期权交易：对一定期限内选择权的买卖。其重要策略是买入价格被低估的期权，卖出价格被高估的期权。期权交易实际上是一种权利的单方面有偿让度。多头：远期合约中约定在某一特定时间以确定价格购买某种标的资产的一方（买方）。空头：许诺在同样时间以同样价格出售此种标的资产的一方（卖方）。二、金融资产分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定不得随意变更。课 堂 教 学 方 案课题名称：交易性金融资产授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握交易性金融资产的会计核算。教学重点、难点：交易性金融资产的初始计量、期末计量及其处置是本节的重点，交易性金融资产的处置是本节的难点。教学内容及组织安排：5.1交易性金融资产一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）交易性金融资产的特征不能重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、交易性金融资产核算的科目设置(一)“交易性金融资产”按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。(二)“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。相关资产处置时相应公允价值变动损益转入“投资收益”或期末其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。(三)“投资收益”科目三、交易性金融资产的核算（一）取得初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目投资收益应收股利应收利息（二）现金股利和利息 计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。（三）期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入“公允价值变动损益”。（四）处置出售交易性金融资产时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额（成本）之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：持有至到期投资授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握持有至到期投资的核算。教学重点、难点：持有至到期投资的会计核算是本节的重点，持有至到期投资利息收入的确认和重分类是本节的难点。教学内容及组织安排：第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）概念：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（二）特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。（三）到期前处置重分类（通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图）在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（不必重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。二、持有至到期投资的科目设置“持有至到期投资”科目，按照投资的类别和品种，分别按“成本”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目。三、持有至到期投资的核算持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。（一）取得（按成本计量，含交易费用）按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（二）期末计量1.按实际利率法确认投资收益投资收益=摊余成本*实际利率摊余成本：在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是持有至到期投资科目账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目账户的余额减去减值准备。实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算实际利率与票面利率差别较小的也可以采用票面利率。2. 利息：分期付息、一次还本债券“应收利息” 一次还本付息债券“持有至到期投资应计利息”应收（计）利息与投资收益差额“持有至到期投资利息调整”（三）持有至到期投资的减值资产负债表日，将持有至到期投资进行减值测试。资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。（四）处置（五）重分类持有至到期投资按摊余成本计量，可供出售金融资产按公允价值计量且公允价值变动计入资本公积，因此应在重分类日按公允价值计入“可供出售金融资产”，同时结转持有至到期投资账面价值，差额计“资本公积其他资本公积”。课 堂 教 学 方 案课题名称：应收款项授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的核算。教学重点、难点：应收票据、应收账款的核算是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第四节 应收款项一、应收票据(一)应收票据商业汇票(二)应收票据的分类与计价1.应收票据的分类商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按照是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。2.应收票据的计价应收票据应当按票据的面值计价，即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。（三）应收票据的核算 1.不带息应收票据的核算2.带息应收票据的核算3.应收票据转让的核算背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。4.应收票据贴现(1)票据贴现的概念(2)票据贴现的计算及账务处理 票据到期值=面值+利息 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值-贴现利息无追索权：（银行承兑汇票）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：应收票据（账面余额）有追索权：（商业承兑汇票）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）贷：短期借款（到期值）二、 应收账款 (一)应收账款概述 (二) 应收账款入帐价值的确定 1.商业折扣2.现金折扣 (三)应收账款的核算三、预付账款(一)预付账款的概念(二)预付账款的核算四、其他应收款 (一)其他应收款的概念主要包括：(1)应收的各种赔款、罚款；(2)应收的出租包装物租金；(3)应向职工收取的各种垫付款项；(4)备用金；(5)预付账款转入；(6)其他各种应收、暂付款项。(二)其他应收款的核算1.备用金的会计处理根据备用金管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定额备用金制。五、坏账损失的核算 (一)坏账损失概述1.坏账损失的概念2.坏账损失的确认(二)坏账损失的核算方法1.备抵法的概念2.坏账准备金额的计算当期应提取的坏账准备 =当期按应收款项计算应提坏账准备金额- 坏账准备”科目的贷方余额(1)应收款项余额百分比法 (2)账龄分析法3.坏账损失的核算按期估计坏账时： 借：资产减值损失 贷：坏账准备核销坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款已转销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷：应收账款直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴坏账准备的计提（估计）方法属于会计估计范课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：可供出售金融资产授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握可供出售金融资产的核算。教学重点、难点：可供出售金融资产的核算是本节的重点, 可供出售金融资产的持有收益确认和处置是本节的难点。教学内容及组织安排：第五节 可供出售金融资产一、 可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三类金融资产以外的金融资产。二、可供出售金融资产的科目设置可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整（债券）应计利息（债券） 资本公积其他资本公积三、可供出售金融资产的核算实际支付价款中含应收未收股利或利息计入“应收股利”或应收利息。（一）股票1.取得：支付的价款：可供出售金融资产成本(含交易费用，不同于交易性金融资产。2.期末：借:可供出售金融资产公允价值变动贷:资本公积其他资本公积 （或相反）3.处置：类似于交易性金融资产，“原资本公积其他资本公积”转出（二）债券1.取得：面值计入“可供出售金融资产成本” 差额计入“可供出售金融资产利息调整”2.期末：借：应收利息（分期付息） 可供出售金融资产应计利息（一次还本付息） 贷：投资收益（摊余成本*实际利率确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额）公允价值与其账面余额的差额计入资本公积其他资本公积3.处置：结转其账面价值和原计入资本公积数额确认投资收益（三）减值：1.公允价值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值2.借：资产减值损失 （减记的金额） 贷：资本公积其他资本公积（累计损失） 可供出售金融资产公允价值变动3. 减值损失转回（1）债券投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失（2）股票投资借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积【注】公允价值变动不影响摊余成本；减值损失影响摊余成本。【注意】（1）可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；（2）可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益；（3）相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。（4）企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 课堂练习或讨论、布置作业：1.交易性金融资产与可供出售金融资产会计核算有什么异同？相同点：均要求按公允价值进行后续计量。不同点：可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额；可供出售金融资产后续计量公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。2.可供出售金融资产如何判断发生减值？（1）公允价值发生较大幅度下降（2）预期公允价值下降非暂时性的。第四章 教学安排的说明章节题目：存货学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生了掌握存货的概念、分类、计价和核算；掌握各种存货的价格构成、各种计价方法及存货收发的核算，掌握原材料等存货的有关账务处理。其 它：课 堂 教 学 方 案课题名称：存货概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握存货的概念、特征、确认条件、分类及其计量。教学重点、难点：存货的确认、计量和分类是本节的重点。教学内容及组织安排：第一节 存货概述一、 存货的确认及种类 （一）存货的概念 存货，是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。特征： 1.有形资产 2.较大的流动性3.销售或耗用为目的 （不含工程物资）4.属于非货币性资产（二）存货的范围（三）存货确认的条件 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。说明： 第一，代销商品（视同卖断购进、销售处理；收取手续费方式）第二，在途商品（以所有权是否转移目的地交货、起运地交货）第三，购货约定 （不确认）第四，售后回购（不确认）第五，分期收款销售（确认）第六，附有销售退回条件的商品销售 （判断退货可能性）（四）存货的分类 1.原材料 2.在产品 3.半成品 4.产成品5.商品6.包装物7.低值易耗品8.委托代销商品二、存货的计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）外购存货的计价 存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。具体是：（1）买价；（2）运杂费；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的整理挑选费；（5）购入物资负担的税金和其他费用。商品流通业的外购商品，采购过程中发生的买价以外的相关进货费用，应计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时计入当期损益。（二）自制存货的计价: 采购成本+加工成本+其他成本加工成本（直接计入、分配计入）：直接人工+制造费用其他成本：为特定客户设计产品所发生的设计费用、借款费用（三）委托加工存货的计价（四）接受投资存货的计价（五）接受捐赠存货的计价（六）盘盈存货的计价（七）企业提供劳务的计价(劳务成本)（八）债务重组取得的存货（九）非货币性资产交换取得的存货补充：不计入存货成本的相关费用1. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（超定额废品损失、非常损失）2. 仓储费用：采购入库后发生的储存费用（1） 计入损益（2） 为达到下一阶段所必需的，计入成本（酒）课堂练习或讨论、布置作业：1.增值税是否计入存货成本？（一般纳税人、小规模纳税人）2.企业停工损失是否计入存货成本？课 堂 教 学 方 案课题名称：实际成本法下原材料的核算授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握原材料实际成本法下的核算。教学重点、难点：实际成本法下原材料的取得和发出的核算是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第二节 实际成本法下原材料的核算存货日常核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。一、实际成本法下原材料核算的账户设置 “原材料”、“在途物资”二、实际成本法下原材料取得的核算（一）外购原材料的核算1材料到达企业验收入库，同时货款已经支付。2结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库。3材料已验收入库，货款尚未支付。（1）发票账单已到，货款暂欠。（2）发票账单已到，企业开出商业汇票（3）发票账单未到，企业无法付款。注意：应付账款富有折扣条件的，按总价法入账。如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。 未确认融资费用按实际利率法分摊计入财务费用 4购料途中发生短缺和毁损（1）合理损耗计入存货成本（2）有责任人赔偿的计入“其他应收款”（3）非常损失通过“待处理财产损益”，计入“营业外支出”，进项税转出（4）尚待查明原因的，先计入“待处理财产损益”（二）自制原材料（三）投资者投入原材料的核算三、实际成本法下原材料发出的核算（一）存货发出的计价方法 1先进先出法 2.加权平均法（1）月末一次加权平均法（2）移动加权平均法 3.个别计价法（二）原材料发出的核算根据“领料单”或“限额领料单”、“领料登记簿”或“发出材料汇总表”登记发出材料的记账凭证，进而登记原材料总账、明细账。企业发出的材料，根据不同的用途，分别计入有关成本费用账户。课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：计划成本法下原材料的核算授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握在计划成本法下原材料的核算。教学重点、难点：计划成本法下原材料取得和发出的核算是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第三节 计划成本法下原材料的核算计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，实际成本与计划成本之间的差额单独进行核算。计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。一、计划成本法下原材料核算的账户设置 “原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”二、计划成本法下原材料取得的核算（一）外购材料的核算（二）自制材料的核算三、计划成本法下原材料发出的核算 1.平时：按计划成本2.期末：调节为实际成本（1）计算材料成本差异率本月材料成本差异率月初结存材料成本差异额本月收入材料的成本差异额100月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异额100月初结存材料的计划成本（2）计算并结转发出材料应当负担的成本差异发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额课堂练习或讨论、布置作业：1.材料成本差异率的含义2.计划成本法的优点(可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩)3.比较实际成本法与计划成本法课 堂 教 学 方 案课题名称：其他存货的核算授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握库存商品、委托加工物资、包装物、低值易耗品的核算。教学重点、难点：库存商品、委托加工物资、包装物、低值易耗品的核算是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第四节 其他存货的核算一、库存商品的核算（一）库存商品概述 工业企业的库存商品主要指产成品。商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。1.工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品2.可以降价出售的不合格品（二）库存商品的核算1产成品的核算2商品的核算售价金额核算法（适用商业零售企业）购进时：借：库存商品（售价） 贷：银行存款（进价） 商品进行差价销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本 贷：库存商品（售价）月末：借：商品进行差价(？金额) 贷：主营业务成本毛利率法（适用商业批发企业品种多、毛利率大致相同）毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。毛利率=销售毛利销售净额100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本销售成本=销售净额（1-毛利率）举例：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？销售毛利=1190000 25%=297 500（元）销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元） 或= 1190000 （1-毛利率）= 1190000 （1-25%）=892 500（元） 月末存货成本=146000+850000-892500 =103500（元）商品进销差价率=月末分摊前本科目余额（月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）100%即：=（期初存货商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初存货商品售价+本期购入商品售价）100%月末结转的商品进行差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额*商品进销差价率二、委托加工物资的核算 （一）委托加工物资概述 委托加工存货的实际成本包括实际耗用的原材料或半成品的实际价值，以及加工、运输、装卸和保险等费用。（二）委托加工物资的核算“委托加工物资” 委托加工存货成本=实际消耗材料成本+加工费用+运杂费用+计入成本的税金消费税的处理：（生产环节征收）1.继续生产：准予抵扣计入“应交税费应交消费税”借方2.直接销售：计入“委托加工物资”消费税的计算：消费税=组成计税价格*税率组成计税价格=（材料成本+加工费用+运杂费用）+消费税（组成计税价格*税率）组成计税价格=（材料成本+加工费用+运杂费用）/（1-税率）三、包装物的核算（一）包装物概述 包装物是指生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：1、 生产过程中用于包装产品并作为产品组成部分的包装物;2、 随同商品出售而不单独计价的包装物;3、 随同商品出售而单独计价的包装物;4、 出租或出借给购买单位使用的包装物。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。（二）包装物的核算1、包装物取得的核算2、包装物发出的核算包装物的摊销方法主要有一次转销法和五五摊销法。一次摊销法是指包装物在领用时就将其全部价值计入相关成本费用;五五摊销法是指包装物在领用时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。周转材料包装物”账户应设置“在库”、“在用”、“出租”、“出借”、“摊销”等明细账户。 （1）生产领用包装物（2）随同商品出售单独计价的包装物 （3）随同商品出售但不单独计价的包装物 （4）出租、出借包装物 四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述 低值易耗品是指单位价值较低或容易毁损的，不能作为固定资产的各种用具和物品。低值易耗品按其用途可以分为以下几类:1.一般工具。是指生产中常用的各种工具，如刀具、量具、夹具等；2.专用工具。是指专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用的刀具、夹具等；3.替换设备。是指容易磨损或为制造不同产品需要更换使用的各种设备，如轧钢用的钢棍等；4.管理用具。是指在经营管理中使用的各种办公用具、家具等；劳动保护用品。是指为了安全生产、劳动保护而发给职工的工作服、工作鞋和各种劳动保护用品。（二）低值易耗品的核算为了加强对低值易耗品的管理与核算，企业应设置“周转材料低值易耗品”科目。该科目核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。 1、低值易耗品取得的核算2、低值易耗品发出的核算发出低值易耗品有两种摊销方法:一次摊销法和五五摊销法。课堂练习或讨论、布置作业：课 堂 教 学 方 案课题名称：存货的清查授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握存货清查的会计核算。教学重点、难点：存货清查的会计核算是本节的重点。教学内容及组织安排：第五节 存货清查一、存货清查概述二、存货清查核算 设置“待处理财产损溢”账户。该账户。企业的财产损溢应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。（一）存货盘盈的核算 对存货盘盈的金额一般作冲减管理费用处理。（二）存货盘亏的核算 对盘亏、毁损等的损失要分别按不同性质的原因进行处理:由于自然损耗造成的定额以内的短缺应在相关成本费用中核销;由于各种原因造成的超定额损耗，应该明确责任后，由有关单位或个人赔偿，实在无法确定责任单位或个人的，在管理费用中核销;由于自然灾害等不可抗拒原因发生的严重损失，应在扣除保险公司赔偿后，在营业外支出中列支。如果企业存货是采用计划成本核算的，还应当同时结转成本差异。 非常损失造成存货盘亏，相应进项增值税不得抵扣，转入“待处理财产损溢”。课 堂 教 学 方 案课题名称：存货的期末计价授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握可变现净值的含义与确定方法，掌握计提存货跌价准备的核算。教学重点、难点：可变现净值的含义与确定方法、计提存货跌价准备的核算是本节的重点，可变现净值的含义与确定方法是本节的难点。教学内容及组织安排：第六节 存货的期末计价 一、存货期末计价原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 成本：指存货的历史成本。可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。二、可变现净值的应用：1.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 若企业存货数量超过销售合同定购数量，超出部分的存货可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格为计量基础。2.没有销售合同的存货，但不包括用于出售的材料，通常应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。3.用于出售的材料等，通常应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。4.为生产而持有的材料（这里的材料是指原材料、在产品、委托加工材料等），其计量基础分两种情况： （1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（这里的成本是指产成品的生产成本），则该材料仍然应当按照成本计量。 （2）如果材料价格下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。（重点与难点） 三、计提存货跌价准备的核算（一）存货减值迹象的判断（二）存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（三）计提存货跌价准备的方法1、 单项计提2、 分货计提3、 合并计提（四）存货跌价准备的核算1.计提时：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2.转回时：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失3.结转销售的存货： 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品课堂练习或讨论、布置作业：第五章 教学安排的说明章节题目：长期股权投资学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生掌握长期股权投资的初始计量、成本法核算、权益法核算、减值和处置的核算。其 它：课 堂 教 学 方 案课题名称：长期股权投资概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握长期股权投资性质范围及分类教学重点、难点：长期股权投资的范围与企业合并方式是本节的重点和难点。教学内容及组织安排：第一节 长期股权投资初始计量一、长期股权投资的概念二、长期股权投资的范围（1）（控制）对子公司投资；（2）（共同控制）对合营企业投资；（3）（施加重大影响）对联营企业的投资；（4）不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。三、长期股权投资的分类（一）按照长期股权投资的取得方式划分，可以分为通过企业合并取得的长期股权投资和通过其他方式取得的长期股权投资。企业合并概述 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1.以合并方式为基础对企业合并的分类（1）B=A（B）吸收合并（2）B=C新设合并（3）B=A+B控股合并长期股权投资2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类(1) 同一控制下的企业合并参
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