税务管理概述

编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第28页 共28页第七章 税务管理【本章近五年考情分析】年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2012年5分5道5道/5分2011年9分7道5道/5分2道/4分2010年18分11道4道/4分2道/4分5道/10分2009年15分10道5道/5分2道/4分3道/6分2008年19分12道5道/5分2道/4分5道/10分【本章教材结构】 税务登记 第一节 税务基础管理 账簿凭证管理 发票管理 纳税申报 税收征收管理的形式第二节 税收征收管理 税款征收的管理 减免税管理 出口退税管理 经济税源调查的目的和内容第三节 税收控制管理 经济税源调查分析与报告【2013年本章教材变化】根据2010年12月20日国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定修订，重新修改发票管理办法。1.P161到P162修改1、发票印制管理2.P162修改2、发票领购管理3.P163修改3、发票的开具和保管4.P164修改（二）发票检查5P165新增4、处罚规定【本章内容讲解】第一节 税务基础管理本节考点：1、 税务登记的种类：设立税务登记、变更税务登记和注销税务登记2、 账簿、凭证管理3、 发票管理的内容和发票检查的要求4、纳税申报的概念、对象、内容、方式与期限本节内容：一、税务登记税务登记是税务机关对纳税人的经济活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。税务登记又称纳税登记，它是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明，也是纳税人必须依法履行的义务。（一）税务登记的范围（1）实行独立经济核算，经工商部门批准核发营业执照的企业和个体户；（2）领取企业法人营业执照的事业单位和社会性团体；（3）企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所；（4）依法负有纳税义务的非从事生产经营的单位和个人。注意：其他临时取得应税收入或发生应税行为，以及只缴纳个人所得税、车船税的单位和个人可不办理税务登记或者只登记不发证。（二）税务登记的种类税务登记分为：设立税务登记；变更税务登记；注销税务登记；停业、复业税务登记；外出经营报验税务登记税务登记种类纳税人情况登记时限受理的税务机关设立税务登记领取营业执照从事生产经营活动纳税人自领取营业执照之日起30日内所在地主管税务机关其他纳税人自纳税义务发生之日起30日内变更税务登记和注销税务登记变更税务登记需在工商管理部门办理变更自工商部门办理变更登记之日起30日内原税务登记机关不需在工商管理部门办理变更自有关机关批准变更或发布变更之日起30日内注销税务登记停业、破产、解散、撤销以及依法应当终止履行纳税义务的申报办理注销工商登记前，先申报办理注销税务登记原税务登记机关因住所、生产经营场所变动而涉及改变主管登记机关的先向原登记机关办理注销登记，并在30日内向迁达地主管税务登记机关申报办理税务登记原登记机关和迁达地税务机关不需在工商行政管理机关注销登记有关部门批准或宣告终止之日起15日内原税务登记机关被吊销营业执照自被吊销营业执照之日起15日内境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当在项目完工、离开中国前15日内停业、复业登记实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应办理停业登记。纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请。纳税人的停业期限不得超过一年。主管税务机关外出经营报验登记纳税人到外县市临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明外出生产经营以前，外管证有效期30日，最长不超过180日生产、经营所在地税务机关【例题：2012年多选】某企业因法人资格被依法终止，依法办理注销税务登记前需要向主管税务机关办理的事项有( )。A缴销发票 B.结清应纳税额C补缴税收滞纳金 D.缴销原税务登记证件E. 缴销企业所得税纳税申报表【答案】ABCD【例题：2012年单选】下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是( )A.某企业改变经营范围B.某企业被工商部门吊销营业执照C.李某接替张某担任公司法人代表D.某企业由国有企业改制为股份制企业【答案】B【例题：2011年、2009年单选】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照被吊销之自起( )日内，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。A.15 B.30C.45 D.60【答案】A【解析】纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照被吊销之自起15日内，向原税务登记机关申请办理注销税务登记。【例题：2009年多选】纳税人需要办理变更税务登记的情形有( )。 A改变名称 B改变法人代表 C纳税人被工商行政机关吊销营业执照 D增加注册资金 E改变住所或经营地点而涉及主管税务机关变动的 【答案】ABD【例题：2011年单选】纳税人临时到外地从事经营活动，在外出经营活动税收管理证明有效期届满( )日内，持外出经营活动税收管理证明回原税务登记地税务机关理外出经营活动税收管理证明缴销手续。A.10 B.15 C.30 D.45【答案】A【解析】.纳税人临时到外地从事经营活动，在外出经营活动税收管理证明有效期届满10日内，持外出经营活动税收管理证明回原税务登记地税务机关理外出经营活动税收管理证明缴销手续。（三）税务登记证的发放和使用1、发放2、使用要求（1）要亮证经营；（2）要遵守使用规定；税务登记证只限于本人使用，不得转借、涂改、毁损、买卖或伪造。（3）办理涉税事宜要持证：根据规定纳税人办理下列事项要持税务登记证件：开立银行存款账户；申请减免退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他（4）要定期验换；税务登记证件一年验证一次，三年更换一次。（5）遗失要声明作废。遗失后，应当在15日内书面报告主管税务机关并登报声明作废。（四）税务登记法律责任项目法律责任1.纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款2.纳税人不办理税务登记的由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销营业执照3.纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的处2000元以上10000元以下的罚款，情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款【例题：2009年单选】纳税人未按规定的期限办理税务登记手续，情节严重的，可处以( )的罚款。 A2 000元以下 B2 000元以上，l0 000元以下 C1 000元以上，5 000元以下 D5 000元以上，l2 000元以下 【答案】B 【解析】纳税人未按规定的期限办理税务登记手续，情节严重的，可处2000以上10000元以下的罚款。二、账簿凭证管理（一） 账簿管理账簿包括总帐、明细账、日记账和其他辅助账簿1、账簿设置要求：情形要求（1）一般的纳税人自领取营业执照之日起15日内设置账簿（2）扣缴义务人自发生扣缴义务之日起10日内，按照所代扣、代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视为会计账簿。纳税人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得的，应当建立总账及与纳税有关或扣缴税款的明细账等其他账簿。（3）生产经营规模小又确无建账能力的纳税人可以聘请专业机构或财会人员代为建账和办理账务；聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者税控装置【例题：2009年单选】纳税人设置账簿的时间应是( )。 A自领取税务登记证件之日起10日内 B自领取营业执照之日起15日内 C自领取脱务登记证件之日起一个月内 D自领取营业执照之日起一个月内 【答案】B 【解析】纳税人自领取营业执照之日起15日内设置账簿。2.账簿的使用要求。账簿、收支凭证粘贴簿、进销货登记簿等资料，除另有规定者外，至少要保存10年，未经税务机关批准，不得销毁。保管期满需要销毁时，应编造销毁清册，报主管部门和税务机关批准然后在其监督下销毁。【例题：2009年多选】关于账簿设置的说法，正确的有( )。 A扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l5日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿 B纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备查 C纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料 D生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置 E纳税人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得的，应当建立总账及与纳税有关的明细账等其他账簿 【答案】BDE 【解析】A扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起l0日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿. C纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视为会计账簿。（二）凭证管理纳入凭证管理范围的凭证主要包括会计凭证和税收凭证两大类。1.会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种。（1）原始凭证： 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（2）记账凭证包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。2.税收凭证一是完税凭证类二是综合凭证类第七章 税务管理【例题：2005年案例分析题】某企业2002年3月15日领取了工商营业执照，之后设置了账簿，进行会计核算。2004年12月份，该企业财务人员感到自身账簿核算很不规范，容易被查出问题，便将开业以来的账簿以及发票自行进行了销毁，后被主管税务机关发现，受到严厉的处罚。根据上述资料，回答下列问题：（1）该企业设置账簿的法定时间应该是（）。A.领取营业执照之日起15日内B.领取营业执照之日起20日内C.领取营业执照之日起30日内D.领取营业执照之日起45日内【答案】A【解析】企业应当自领取营业执照之日起15日内设置账簿。（2）该企业应自扣缴义务发生之日起（）内，按照所代扣代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款的账簿。A.30日 B.20日 C.15日 D.10日【答案】D【解析】该企业应自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款的账簿。（3）纳税人的下列做法中，正确的有（）。A.纳税人设置的账簿中包括总账 B.纳税人设置的账簿中包括明细账C.若企业生产经营规模小，经企业领导批准可以建立收支凭证粘贴簿 D.若企业生产经营规模小，经县以上税务机关批准，可以不设置总账【答案】ABD（4）纳税人发票的存根联和发票登记簿的保存期一般为（）。A.1年 B.3年 C.5年 D.7年【答案】C【解析】纳税人发票的存根联和发票登记簿的保存期一般为5年。（5）当企业账簿保存期满，进行销毁时正确的做法是（）。A.经企业领导批准后，进行销毁 B.编造销毁清册C.销售给可靠的废旧物资收购部门D.报主管部门和税务机关批准，然后在其监督下销毁【答案】BD三、发票管理发票根据其作用、内容及使用范围的不同，可以分为普通发票和增值税专用发票两大类。（一）发票管理的内容2013年修改：1.发票印制管理发票印制企业的确定（1）增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。各省、自治区、直辖市内的单位和个人使用的发票，除增值税专用发票外，应当在本省、自治区、直辖市范围以内印制；确有必要到外省、自治区、直辖市印制的，应当由省、自治区、直辖市税务机关商印制地省、自治区、直辖市税务机关同意，由印制地省、自治区、直辖市税务机关指定的印制发票的企业印制。（2）印制发票的企业应当具备下列条件：1）取得印刷经营许可证和营业执照；2）设备、技术水平能够满足印制发票的需要；3）有健全的财务制度和严格的质量监督、安全管理、保密制度。税务机关应当以招标方式确定印制发票的企业，并发给发票准印证。印制发票的要求（3）印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。（4）印制发票的企业按照税务机关的统一规定，建立发票印制管理制度和保管措施。发票监制章和发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制度。（5）印制发票的企业应当按照税务机关批准的式样和数量印制发票。（6）发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。2013年修改：2、发票领购管理（1）固定业户领购发票手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。（2）临时经营领购发票手续税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。【例题：单选】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面金额及数量交纳不超过（ ）的保证金，并限期缴销发票。A5千元B1万元C2万元D5万元【答案】B(3)发票的领购方式统印发票领购方式主要有三种:批量供应适用于财务制度健全、有一定经营规模的纳税人交旧购新验旧购新适用于财务制度不太健全、经营规模不大的单位和个体工商业户交旧购新、验旧购新两种方法的区别：前者发票存根联由税务机关留存，后者由用票单位自己保管。【例题：2010年单选】纳税人领购发票，须先将已使用完的发票存根联，交税务机关审核无误后，再购领发票，这种方式称为( )。A验旧购新 B.批量供应C交旧购新 D定额供应【答案】A3.发票的开具和保管开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。2013年修改（二）发票检查1、基本规定（1）税务机关在发票管理中有权进行下列检查：1）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；2）调出发票查验；3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况；5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。（2）印制、使用发票的单位和个人，必须接受税务机关依法检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。（3）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据；经查无问题的，应当及时返还。（4）单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。（5）税务机关在发票检查中需要核对发票存根联与发票联填写情况时，可以向持有发票或者发票存根联的单位发出发票填写情况核对卡，有关单位应当如实填写，按期报回。2.普通发票检查的内容（1）普通发票检查的内容包括：一是检查自用发票的印制是否有完备的手续；二是检查是否按规定领购、开具和使用发票；三是检查是否设置发票管理账簿，并按规定保管和缴销发票。（2）增值税专用发票检查的内容除上述普通发票检查所涉及的内容外，增值税专用发票检查还要侧重以下两个方面：检查增值税专用发票的真实性；检查增值税专用发票的合法性、有效性。3.发票检查方法包括：对照检查法、票面逻辑推理法、顺向检查法、逆向检查法。增值税专用发票检查的一般方法：鉴别真伪；逻辑审核；就地调查；交叉传递；双重稽核。【例题：2011年单选】发票的设计、防伪管理、真伪鉴定由( )负责。A.审计机关 B.税务机关C.财政部门 D.工商部门【答案】B【解析】发票的设计、防伪管理、真伪鉴定由税务机关负责。2013年新增4、处罚规定（1）违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：1）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；2）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；3）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；4）拆本使用发票的；5）扩大发票使用范围的；6）以其他凭证代替发票使用的；7）跨规定区域开具发票的；8）未按照规定缴销发票的；9）未按照规定存放和保管发票的。（2）跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。（3）违反发票管理办法规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照上述规定处罚。（4）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（5）有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。（6）对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。（7）违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。（8）当事人对税务机关的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。（9）税务人员利用职权之便，故意刁难印制、使用发票的单位和个人，或者有违反发票管理法规行为的，依照国家有关规定给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。四、纳税申报纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的行为。（一）纳税申报的对象1.纳税人注意：享有减税、免税待遇的纳税人，在减税免税期间也应当依法办理纳税申报2.扣缴义务人（二）纳税申报的内容包括：1.纳税申报表及税款扣缴报告表2.财务会计报表及其说明书3.其他纳税资料（三）纳税申报的方式掌握1.直接申报（上门申报）2.邮寄申报经税务机关批准的纳税人使用统一规定的纳税申报特快专递专用信封，通过邮政部门办理交寄手续，并向邮政部门索取收据作为申报凭据的方式。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。3.数据电文4.委托代理申报【例题：2011年多选】在我国，通行的纳税申报方式有( )。A.自行申报 B.邮寄申报C.汇总申报 D.代理申报 E.电子申报【答案】ABDE【解析】纳税申报的方式：1.直接申报、2.邮寄申报、3.数据电文、4.委托代理申报（四）纳税申报的期限1.税收法律、法规明确规定的2.税务机关依法确定的申报期最后一天是法定节假日的，申报期可以顺延，以休假日期满的次日为期限的最后一天。3.延期申报（1）延期申报的范围征管法规定：延期的具体期限一般是一个申报期限内，最长不超过3个月。【链接】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。（2）延期申报的条件经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期限内预缴税款；并在核准的延期内办理纳税结算。（五）纳税申报的法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。【例题：2004年、2006年单选题】按照我国现行的税收法律、行政法规、部门规章以及延期申报的时间，延期申报的具体期限一般是一个申报期内，最长不得超过（）。 A.1个月 B.3个月 C.6个月 D.1年【答案】B【解析】延期的具体期限一般是一个申报期限内，最长不超过3个月。【本节重要考点总结】一、 税务登记1、 税务登记的种类：设立税务登记；变更税务登记；注销税务登记；停业、复业税务登记；外出经营报验税务登记（时间规定）2、 税务登记法律责任二、 账簿凭证管理1、账簿设置的时间要求2、账簿的使用的时间要求三、 发票管理1、发票的领购的三种方式：批量供应、交旧购新、验旧购新四、 纳税申报1、 延期申报，最长不超过3个月，注意和关税区别2、 纳税申报的法律责任第二节 税收征收管理本节考点：1、 税收征收管理的形式；2、 应纳税额的核定与调整3、 纳税担保的适用对象4、 税收保全措施和税收强制执行措施5、 税款的追征与退还6、 税收减免的种类与管理规程7、 出口退税的范围和形式。本节内容：一、税收征收管理形式形式适用范围行业管理（条条管理）适用于工商户集中、行业分工清楚、归口管理明确的一些城市的税收征收管理区域管理（块块管理、分片管理）适用于大城市和县城的管理按经济性质管理适合于大中城市和县城工商业户的征收管理巡回管理对征收面广、流动性大、季节性强、税源零星分散的纳税人进行征收管理。一般适用于农村和集贸市场的征收管理。驻厂管理适用于大型企业或重点税源单位的征管【例题：单选题】对征收面广、流动性大、季节性强、税源零星分散的纳税人采用的征管形式是（）。A.区域管理 B.行业管理 C.驻厂管理 D.巡回管理【解析】本题考查巡回管理的特点。二、税款征收的管理（重点）（一）税款征收方式税款征收方式适用范围查账征收适用于财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位查定征收账册不够健全，但是能够控制原材料或者进销货的纳税单位查验征收经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人定期定额征收无完整考核依据的纳税人【例题：2012年单选】对一些无完整考核依据的纳税人，一般采用的税款征收方式是( )。A. 代扣代缴B定期定额C查定征收D查账征收【答案】B（二）税款征收的内容1.应纳税额的核定（1）核定应纳税额的对象无账可查或者申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（2）核定应纳税额的方法参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；按照成本加合理费用和利润核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；按照其他合理的方法核定。采取上款所列一种办法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。2.关联企业的税收调整制度（1）关联企业的认定在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接拥有或者控制关系；直接或间接同为第三者拥有或者控制；在其他利益上具有相关联关系。（2）关联企业计税依据调整方法按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的转售价格所应取得的收入和利润水平；按照成本加合理费用和利润；其他合理的方法。税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。3.扣缴义务人代扣、代收税款的制度扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。扣缴义务人代扣、代收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。（三）纳税担保（重点）纳税担保是税务机关为使纳税人发生纳税义务后保证履行纳税义务而要求纳税人自行提供保证及时足额上缴税款的措施。1.纳税担保的适用对象：（1）税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务行为的税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期限之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税收入的迹象的，税务机关可责令纳税人提供纳税担保（2）欠缴税款的纳税人需要出境的出境前向税务机关结清应纳税款或者提供担保（3）纳税人从事临时经营以及未领取营业执照从事工程承包或提供劳务的（4）外来经营者需要在本地购买发票的2.纳税担保的具体形式（1）纳税担保人担保在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织可以作为纳税担保人国家权力机关、行政机关、审判机关和检察机关等国家机关不得作为纳税担保人（2）纳税保证金担保从事临时经营的纳税人以及未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的纳税人，税务机关可责成其提供纳税保证金；对于逃避纳税义务行为的纳税人以及欠缴税款要离境的纳税人，税务机关可责成其提供纳税保证金或其他纳税担保（3）纳税担保物担保纳税人以自己所拥有的未设置抵押权的财产作为纳税担保【例题：2006年单选题】关于纳税担保，下列说法错误的是（）。A.国家机关不得作为纳税担保人B.法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人不得作为纳税担保人C.纳税担保人，是指在中国境内具有纳税能力的自然人、法人或者其他经济组织D.纳税担保，包括符合条件的纳税保证人为纳税人提供的纳税保证，以及以符合担保条件的财产提供的担保【答案】C【解析】纳税担保人，是指在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织。（四）税收保全措施和（五）税收强制执行措施（重点）措施实施条件实施措施税收保全（1）行为条件：纳税人有逃避纳税义务的行为。逃避纳税义务行为主要包括：转移、隐匿商品、货物或者其他财产等（2）时间条件：纳税人在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内（3）担保条件：在上述两个条件具备的情况下，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保，纳税人不提供纳税担保的，税务机关可以依照法定权限和程序，采取税收保全措施（4）批准机关：经县级以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取的税收保全措施（5）可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产（3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施强制执行（1）超过纳税期限。未按照规定的期限纳税或者解缴税款（2）告诫在先。税务机关必须责令限期缴纳税款（3）超过告诫期。经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的（4）不仅限于从事生产、经营的纳税人，也适用于扣缴义务人、纳税担保人.（5）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。(6) 税务机关对纳税人等强制执行措施应经县以上税务局（分局）局长批准（1）书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款（2）拍卖或变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。（3）个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收强制措施的范围之内【例题：2012年单选】下列措中，不符合税收征收管理法有关规定的是( )。A采取税收保全措施时，冻结的存款金额相当于纳税人应纳税款的数额B. 采取税收强制执行措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行C税收强制执行的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人D. 税收保全措的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人【答案】D【例题：2010年单选】税务机关采取强制执行措施将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款，拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后剩余部分应当在( )日内退还被执行人。A3 B7 C10 D15【答案】A【例题：2011年单选】关于税收强制执行措施的说法，正确的是( )。A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行D税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施【答案】C【解析】A.税收强制执行措施适用于纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人。B. 轿车不属于生活必须用品， 在强制执行范畴，所以B选项错误D务机关采取强制执行措施的对象，仅限于从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人，不包括取得工资薪金的个人，所以D错误。【例题：2009年案例分析题】某税务机关核定个体户张某应纳税额为4 500元，经该税务机关责令缴纳，张某仍拒不缴纳，税务机关依法扣押了其相当于4 500元税款的货物，并为其开具了收据。1该税务机关的扣押行为需要经过( )批准。A税务所所长B县以上税务局(分局)局长C县人大常委会主任D县检察院检察长【答案】B2税务机关对张某采取的措施属于( )。A税收保全B税收强制执行C纳税担保D税务行政处罚【答案】A【解析】扣押财产属于税收保全措施。3如果在扣押张某货物后，张某仍不缴纳税款，税务机关可以采取的措施有( )。A将扣押的货物交由依法成立的拍卖机构拍卖B若扣押的货物无法拍卖，可以交由当地商业企业代为销售C责令提供纳税担保D向人民法院提起行政诉讼【答案】AB【解析】税务机关将扣押查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售。（六）税款追征与退还1税款的追征处理产生原因追征处理因税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。偷税、抗税、骗税的无限期追征【链接】关税规定征管法规定海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征税务机关发现在3年内补征海关发现在3年内追征。按日加收万分之五的滞纳金税务机关发现在3年内追征；特殊情况追征期延长至5年；偷、抗、骗税的无追征期限制。按日加收万分之五的滞纳金【例题：2011年多选】关于税收征收管理法对税款追征制度的说法，正确的有( )。A.对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年B.因纳税人失误造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年C.因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年D.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为5年，不加收滞纳金E.由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金【答案】CE【解析】税款的追征处理产生原因追征处理因税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。纳税人、扣缴义务人计算错误等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。偷税、抗税、骗税的无限期追征2税款退还的处理税款退还的处理适用范围退还时限纳税人发现自结算缴纳税款之日起3年内要求退还,可要求加算多缴税款同期存款利息税务机关发现应当立即退还【链接】关税规定征管法规定纳税人发现，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：因海关误征，多纳税款的；海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。纳税人发现，自结算缴纳税款之日起3年内要求退还,可要求加算多缴税款同期存款利息海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。税务机关发现应当立即退还【例题：2012年单选】纳税人超过应纳税额多缴纳的税款，自结算税款之日起（）年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。A. 10 B. 5 C. 4 D. 3【答案】D三、减免税管理（熟悉）（一）减免税种类的一般划分1.法定减免起征点、免征额属于法定减免的范围2.特案减免3.临时减免（二）减免税管理规程1.减免税分为报批类减免税和备案类减免税注意：P174 （3）纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。（4）减免税审批机关由税收法律、法规、规章设定。2.减免税的申请、申报和审批实施报批类（1）纳税人申请报批类减免税的纳税人可以向主管税务机关申请减免税，也可以直接向有权审批的税务机关申请由纳税人所在地主管税务机关受理、应由上级税务机关审批的减免税申请，主管税务机关应当自受理申请之日起10个工作日内直接上报有权审批的上级税务机关（2）税务机关对纳税人提出的减免税申请，应当根据情况分别作出处理（3）税务机关受理或不予受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证 减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批 有审批权的税务机关对纳税人的减免税申请，应按以下规定时限及时完成审批工作县、区级税务机关负责审批的减免税必须在20个工作日内作出审批决定地市级税务机关负责审批的减免税必须在30个工作日内作出审批决定省级税务机关负责审批的减免税必须在60个工作日内作出审批决定（4）税务机关作出的减免税审批决定，应当自作出决定之日起10个工作日内向纳税人送达减免税审批书面决定备案类纳税人在执行备案类减免税之前，必须向主管税务机关申报相关资料备案。主管税务机关在受理纳税人减免税备案后7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行3.减免税的监督管理（1）纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。（3）减免税的审批采取谁审批谁负责制度。4.减免税的备案属于“风、火、水、震”等严重自然灾害及国家确定的“老、少、边、穷”地区及西部地区新办企业年度减免属于中央收入的税收达到或超过100万元的，国家税务总局不再审批，审批权限由各省级税务机关具体确定。 四、出口退税管理（了解）（一）出口退税的范围1.出口退税的货物范围（1）具备货物出口条件，给予退税的货物（熟悉）必须属于增值税、消费税征税范围货物，并取得增值税专用发票（抵扣联），属于征收消费税的还应取得由企业开具并经税务机关和银行（国库）签章的出口货物消费税专用缴款书；必须报关离境；在财务上做出口销售。（2）不具备货物出口条件，特准退税的货物，了解（3）具备货物出口条件，除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，不予退税的货物：原油；援外出口货物；国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；糖。2.出口退税的企业范围（1）具有外贸出口经营权的企业（2）委托出口的企业（3）特定出口退税企业：外轮供应公司、对外修理修配企业、对外承包工程公司（二）出口退税的形式出口退税的形式适用范围1.不征不退的形式来料加工、进料加工采取进口免税和出口不退税的作法保税区内加工企业出口货物2.免、抵、退形式适用于具有出口经营权的生产企业自营出口或委托出口的自产货物3.先征后退的形式适用于收购货物出口的外（工）贸企业第三节 税收控制管理本节考点：1、 经济税源调查的目的和内容；2、 经济税源调查分析的种类与调查报告的形式。一、经济税源调查的目的和内容（二）内容1.政策因素对税源的影响 2.产业因素对税源的影响3.物价因素对税源的影响4.管理因素对税源的影响二、经济税源调查分析与报告（一）经济税源调查分析 1.进度分析2.趋势分析3.结构分析4.因素分析5.季节变动分析6.相关指标分析（二）经济税源调查报告经济税源调查报告，是经济税源调查工作的总结，一般有口头和书面报告两种形式。专题性调查一般采用书面报告形式。第 28 页 共 28 页