很重要煤炭企业会计核算

-煤炭企业会计核算第一章总论第一节煤炭企业概述一、煤炭企业的概念和特点煤炭企业是指依法取得法人资格，主要从事煤炭、焦炭及化工产品生产，在经济上实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。目前，我国煤炭企业大体分为三类：第一类是国家投资建立，煤炭产品主要由国家指导分配的国有重点煤矿；第二类是地方财政投资建立，主要供地方用煤的国有地方煤矿；第三类是由乡镇集体或个人投资的乡镇煤矿。我国煤炭生产构造总体情况是：煤矿数量多，平均单井生产规模小，露天煤矿产量比重低。国有重点煤矿数量较少，生产规模大，生产相对集中。煤炭行业的构成分为两局部：一局部是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工；另一局部是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。我国煤炭资源贮藏丰富，属于国家所有，国家对煤炭开发实行统一规划、合理布局、综合利用的方针。煤炭企业的根本活动就是为社会提供优质的煤炭产品。煤炭产品的生产受地质条件、生产技术、生产组织、劳动组织、技术装备等因素的影响，其中受地质条件影响最大。1煤炭企业与其他工业企业比拟，具有以下特点：1煤炭生产过程复杂。煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。露天矿生产一般分为剥离、排土、运输、线路维修、设备维修、排水、筛选加工和其他生产过程。煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。2煤炭生产属于危险性作业。生产条件变化大，经常受到地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种平安事故。3提升环节多、运输费用高。煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。4煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。5煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时间。2在新经济环境下，生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻的变化，并具备以下特征：1生产自动化程度越来越高煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用程度提高，计算机辅助设计、制造，生产平安监控技术投入，技术含量高的采掘机械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品本钱大幅度降低。2产品个性化特征越来越明显煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的开展。随着市场化进程的深入，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽一样，企业根据客户对煤炭产品的特殊要求，经过采、洗、储后，进展资源的配置，量体裁衣，最终到达客户对产品的需求。近几年配煤技术不断开展，煤炭产品个性化特征变得很明显。3销售市场化范围越来越宽广煤炭市场从单一方案经济走出后，呈现出丰富多彩的内涵。跨行业、跨地区扩大销售范围，一户一策的销售策略，依据本钱制订的多样价格等诸多市场要素，要求我们利用本钱的优势合理准确地反映出产品投入与产出的关系，在剧烈的市场竞争中获取更多的份额。4经营一体化进程越来越快由于经济资源在一定区域中的流动和组合，资源的配置不再受体制、地区的限制。企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人力、技术的流动化，使生产经营活动突破了空间的一定限制，可以使同样的资金投入取得的最正确经济效益，也使本钱要素得到最正确配置。5管理信息化交流越来越便捷网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合，形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在极短的时间内完成，企业的决策者可以很快将信息尽在掌握中，对生产经营管理进展适时决策。二、煤炭企业生产的一般规定1煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环境，防治污染。开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿。2煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和平安生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。3对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有镓、锗元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供给。4从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳水资源补偿费。5国家提倡和支持煤炭企业和其他企业开展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进展煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业开展多种经营。6国家鼓励煤炭企业开展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤矸石、煤泥和泥炭。鼓励煤炭企业进展煤炭的深加工转化，推广干净煤技术，提供多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。7煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障平安生产所需的劳动保护用品，保障职工的平安与安康，对地下作业的职工采取特殊保护措施。三、*省煤炭资源整合的介绍2007年12月21日上午，*省委副书记、代省长孟学农主持召开省政府第116次常务会议，研究并原则通过关于推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和托管工作，提高产业集中度和产业水平的实施意见。通过推进煤炭资源整合，彻底改变我省煤炭生产多小散乱的状况，提高煤炭产业集中度和技术装备水平，有效防范煤炭重特大事故发生，从整体上提升我省煤矿平安生产水平。要坚持以国有大企业、大集团为主导，以资源和资本为纽带，建立现代企业制度的方向，采取联合、兼并、收购、托管等多种形式，强力推进煤炭资源整合、企业重组、股份制改造和中小煤矿的托管工作。确保通过这轮整合，全省煤矿数量大幅度减少，煤矿平均产能、装备技术水平、平安保障水平显著提高，并形成2个亿吨级，3到5个5千万吨级的大型现代化煤炭企业。随着*省煤炭资源整合的开展，煤炭企业的财务核算将进一步标准化、制度化，也对广阔煤炭企业财务人员提出了更高的要求。第二节煤炭企业会计的特点一、煤炭企业会计的概念和特点煤炭企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门核算方法，对企业的经济活动进展连续、系统、全面的核算和监视，以真实、准确、及时地提供会计信息。煤炭企业会计是加强企业管理，促进企业提高经济效益的经济管理活动。企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必须的各种信息和数据。煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。1分级核算。实行煤炭企业集团和所属的各分子公司两级会计核算体制。2各分子公司等生产单位单独核算本钱。煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有方案地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低本钱。由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产本钱水平也上下不一。煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。同时，煤炭生产受自然条件的制约，本钱变化大，反映出煤炭本钱的升降趋势。3分层次的本钱核算。第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分子公司，在区队定额本钱的根底上，实行目标本钱管理。二、新会计准则执行的时间表自2006年2月15日财政部公布新企业会计准则以下简称新会计准则或新准则以来，根据财政部的规定，新会计准则将于2007年1月1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。国资委于2006年11月4日发布了关于做好中央企业2006年度财务决算和2007年度财务监管工作的通知，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中央企业要在2008年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于2007年率先执行。三、煤炭企业的会计科目对会计科目的编号，企业不应随意打乱重编。财政部公布的企业会计制度设置了85个一级会计科目。煤炭企业在设置会计科目时，应遵循企业会计制度的要求，并根据自身的特点加以确定，一般可以设置以下会计科目包含新企业会计准则对照。煤炭企业新企业会计准则与原企业会计制度常用会计科目对照表原企业会计制度新企业会计准则序号编号名称序号编号会计科目名称比照一、资产类一、资产类11001现金11001库存现金更名21002银行存款21002银行存款不变31009其他货币资金31012其他货币资金不变41111应收票据41121应收票据不变51131应收账款51122应收账款不变61151预付账款61123预付账款不变71121应收股利71131应收股利不变81122应收利息81132应收利息不变91133其他应收款91221其他应收款不变101141坏账准备101231坏账准备不变111201物资采购111401材料采购更名121211原材料121403原材料不变131232材料本钱差异131404材料本钱差异不变141243库存商品141405库存商品不变151251委托加工物资151408委托加工物资不变161281存货跌价准备161471存货跌价准备不变171301待摊费用17取消181401长期股权投资181511长期股权投资不变191402长期债权投资19更名201421长期投资减值准备201512长期股权投资减值准备不变211501固定资产211601固定资产不变221502累计折旧221602累计折旧不变231505固定资产减值准备231603固定资产减值准备不变241603在建工程241604在建工程不变251601工程物资251605工程物资不变261605在建工程减值准备26在建工程减值准备不变271701固定资产清理271606固定资产清理不变281801无形资产281701无形资产不变291805无形资产减值准备291703无形资产减值准备不变301901长期待摊费用301801长期待摊费用不变311911待处理财产损溢311901待处理财产损溢不变二、负债类二、负债类322101短期借款322001短期借款不变332111应付票据332201应付票据不变342121应付账款342202应付账款不变352131预收账款352203预收账款不变362151应付工资362211应付职工薪酬合并372153应付福利费37合并382171应交税金382221应交税费合并392176其他应交款39合并402161应付股利402232应付股利不变412181其他应付款412241其他应付款不变422191预提费用42取消432301长期借款432501长期借款不变442311应付债券442502应付债券不变452321长期应付款452701长期应付款不变462331专项应付款462711专项应付款不变472211预计负债472801预计负债不变482341递延税款482901递延所得税负债更名四、所有者权益类四、所有者权益类493101实收资本或股本494001实收资本不变503111资本公积504002资本公积不变513121盈余公积514101盈余公积不变523131本年利润524103本年利润不变533141利润分配534104利润分配不变五、本钱类五、本钱类544101生产本钱545001生产本钱不变554105制造费用555101制造费用不变564107劳务本钱565201劳务本钱不变六、损益类六、损益类575101主营业务收入576001主营业务收入不变585102其他业务收入586051其他业务收入不变595201投资收益596111投资收益不变605203补贴收入60取消615301营业外收入616301营业外收入不变625401主营业务本钱626401主营业务本钱不变635405其他业务支出636402其他业务本钱更名645402主营业务税金及附加646403营业税金及附加更名655501营业费用656601销售费用更名665502管理费用666602管理费用不变675503财务费用676603财务费用不变685601营业外支出686711营业外支出不变695701所得税696801所得税费用更名705801以前年度损益调整706901以前年度损益调整不变四、煤炭开采会计准则的研究工作我国第一部煤炭产业政策由国家开展和改革委员会正式对外发布。煤炭产业政策明确提出了完善煤炭工业税费政策，推进煤炭生产完全本钱化改革，煤炭企业旧有的会计核算方法因为不适应煤炭完全本钱的需要正面临着变革。随着近几年资源有偿使用改革的不断推进、节能减排要求的不断提高，新增的资源本钱、环保本钱等的核算问题一直困扰着煤炭企业。为解决煤炭行业面临的这一问题，国家财政部会计司已同意中国煤炭工业协会组织开展煤炭开采会计准则的研究工作。2008年3月1822日，中国煤炭工业协会、中国煤炭经济研究会在*、*潞安召开了煤炭开采会计准则和所得税政策研究座谈会。中国矿业大学管理学院承当课题根底研究工作，3月至5月召开多种形式座谈会，广泛听取企业意见，7月份提出研究报告初稿，召开研讨会，修改完善研究报告，9月份将组织专家评审。新准则将主要解决煤炭矿业权、煤炭开发、煤炭生产等方面的会计处理事项问题。第二章存货的核算第一节材料的核算一、煤炭企业材料的特点原煤生产的劳动对象是煤炭。煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不构成产品实体。因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。1煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大局部材料并不随着生产一次消耗。占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收屡次复用。2根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻煤电钻、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车坑木台车、平板车、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。3煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响，因此，劳开工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储藏种类也多。另外，由于井下作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。4煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进展。同时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比拟复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。二、煤炭企业材料核算的任务与要求1材料核算的任务1反映和监视物资采购资金的支出情况，正确地计算物资采购本钱，促使企业改善物资采购工作，做到质优价廉，既符合生产需要，又降低采购本钱，合理地使用物资采购资金。2反映和监视材料的收发、领退和保管情况，按时清查，做到账实相符，保护企业财产的平安完整。3反映和监视材料资金的占用情况，防止出现材料超储、积压和储藏缺乏的现象，以保证生产的需要，加速资金周转。4反映和监视材料的消耗情况，正确计算产品的材料费用，促进企业节约使用材料，降低产品本钱。2材料核算的要求1严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续。根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章。材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。2建立材料稽核制度。财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进展稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。3建立材料领发耗用定额限制制度和回收复用制度。煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩方法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品本钱。4建立材料定期清查盘点制度。年度终了前应对全部材料进展一次全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责任，分别处理。三、煤炭企业材料的计价材料的计价方法，分实际本钱计价和方案本钱计价两种。随着会计电算化系统的广泛应用，使用方案本钱计价方法越来越少，材料的稽核、对账等一系列工作都可以通过计算机完成，大大减轻了财务以及物资供给人员的工作。四、材料发出的会计核算1根据材料分配汇总表的账务处理：借：生产本钱根本生产本钱生产本钱用料生产本钱辅助生产本钱制造费用井区、车间用料管理费用管理部门用料营业费用煤炭企业专设销售机构用料平安费用平安生产用料维简费维简工程用料在建工程专项工程用料应付福利费福利部门用料贷：原材料2退料的核算在产品本钱核算中，为使产品本钱核算真实，对所领未用的原材料，应及时办理退料手续。为简化材料领退手续，办理假退料手续，即一方面填制退料单一单多料的明细表冲减本月领料；另一方面以同样品名、数量填制下月份领料单，作下月领用。五、煤炭企业材料的分类1一类物资：坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品。2二类物资：轴承、仪表、电器、工具、机械。3三类物资：金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。各企业可以根据本单位实际情况，合理地确定本公司的材料分类。第二节低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。由于价值比拟低，又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。其经使用后的损耗价值，采用摊销的方法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。一、低值易耗品的分类低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不一样，为便于管理与核算，可按其用途进展分类。一般可分为以下几类：1一般工具。一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。2专用工具。专用工具指为了生产*种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等。3管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。4劳动防护用品。劳动防护用品指为了平安生产发给个人，由使用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。5仪表。仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安培表等。6其他。其他指不属于以上各类的低值易耗品。各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和方案单价等工程，作为划分的具体标准。二、在用低值易耗品的摊销低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，保持其原有的实物形态，要经过假设干个生产周期才消失效能。但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用一次摊销，计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。第三节库存商品的核算及盘点一、煤炭企业库存商品的内容煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，符合质量标准，可以作为商品对外销售的产品。煤炭产品的销售对象主要包括：1经过井下生产或露天开采各个生产过程生产出来的原煤。2将原煤输入选煤楼或选煤厂，经过筛选形成的各种选煤。3将原选煤送人洗煤厂经过深加工精洗形成的各种洗煤。4煤炭企业销售的煤炭产品有原煤、选煤和洗煤，均为独立完整的销售对象。原煤送人洗煤厂、选煤送人洗煤厂均视同正式销售处理。二、库存商品明细账户的核算为了详细地反映和监视各种库存商品的收入、发出和结存情况，在进展库存商品总分类核算的同时，还要按照库存商品的种类、名称和规格不同分别进展明细分类核算。煤炭企业的库存商品一般应按实际本钱进展核算。在这种情况下，库存商品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月度终了，计算入库产品的实际本钱。库存商品的明细分类核算，可以采用仓库和财务部门分别设置明细账户的方法进展，也就是说，仓库按每一种库存商品设置一套数量明细账，由仓库保管人员根据库存商品入库和出库单逐笔登记数量；财务部门按每一种库存商品设置一套数量金额式明细账，于月终根据结转完工产成品本钱的转账凭证以及所附原始凭证，登记本月完工验收数量和实际本钱，根据销售发出库存商品本钱的转账凭证及所附原始凭证，登记本月发出数量和实际本钱。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理厂长会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进展处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关工程的年初数。1为了完成产成品核算的任务，企业应实现以下要求：1必须加强对产品的管理，严格执行产品的验收、入库，发出和保管的责任制度。2防止产品积压，加速资金周转，提高资金的利用效果。3组织好产成品明细分类核算和总分类核算，并按期进展实物盘点，做到账实相符，账账相符。2库存商品的账务处理1煤类产品根据当月实际产量和总本钱作入库处理借：库存商品按品种贷：生产本钱2根据规定的销售生产本钱计算方法，按实际销售数量计算产品销售本钱借：主营业务本钱按品种贷：库存商品按品种3产成品因保管不善及自然灾害造成的损失，根据产成品盘亏报告表作账务处理报批前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存商品按品种批准后：根据不同情况分别处理。借：营业外支出非常损失管理费用盘亏的其他应收款* *或保险公司贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢4库存商品经盘点发生盘盈时，作账务处理借：库存商品按品种贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用三、煤炭库存商品的保管及盘存焦炭、原煤等煤炭库存商品属于固有风险高的存货，失窃的可能性较高，由于局部是粉状物，在恶劣的天气条件如大风、大雨等容易流失。1煤炭库存商品保管的要求：1煤场存煤应按照不同煤种分堆存放、先堆先用，对燃用高挥发份的褐煤应撒均压实、定期测温、防止高挥发份煤种长期存储造成热值损失以及自燃。2完善煤场的储存措施，完善煤场消防、喷淋设备。3加强煤场保安巡逻，加强厂区治安管理。2煤炭库存商品的盘点：焦炭、原煤等煤炭库存商品露天堆放，不便于称量，可以使用技术推算法盘点，先通过几何测量计算确定体积，在抽样的根底上确定单位体积重量即密度，然后用单位体积重量乘以体积求得结存数量。煤炭库存商品盘点的考前须知：1应做到按月盘点。盘煤时，应按要求进展煤堆尽量规则的整形。2制定适宜的盘点标准和执行程序，明确参加盘点人员和责任部门，严格固定盘煤时间，煤场盘点应做到有序组织，合理分工。3不断完善盘煤手段，盘点记录要标准齐全，参加盘点人员要签字。4盘点测量时，应依据标准计量工具核实所使用的软尺的精准度、丈量过程中软尺的松紧度、软尺与实物接触点的合理性，并在每次变换丈量场所和轮换丈量人员时重新核实。5注意抽样的代表性和随机性，准确选用煤炭库存商品的密度。库存煤密度会随存储时间而变化，应及时做测定，不可靠经历估计。6煤场出现不正常亏盈时，应及时分析，查找原因。第三章固定资产和在建工程的核算第一节固定资产的概述和分类一、概述由于煤炭工业生产是地下作业，没有固定的生产车间，采掘工作面随着煤岩层的开凿而不断移动。因此，有一局部固定资产流动性大，更换也频繁，加上煤炭企业固定资产数量多、种类杂、价值上下不一致，耗用时间长短也不尽一样，所以划分固定资产与低值易耗品的标准也不同于其他工业企业。凡属于煤炭企业专用的以下12种小型设备，即：7.5kW以下电动机、10kW以下变压器、200A以下的低压防爆开关、水泵除目录规定者外、局部通风机、自救器、综合保护器、瓦斯检定器、矿车包括平板车、坑木台车、风钻煤电钻、风镐及矿灯等，由于使用年限较短，数量多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过规定的标准，使用年限超过一年，也不作为固定资产。煤炭企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值，作为固定资产核算的依据。二、煤炭企业固定资产的分类煤炭企业固定资产种类繁多，规格不一，用途和使用情况也有差异。为了加强固定资产的管理，正确组织固定资产的核算，必须对固定资产进展科学、合理的分类。煤炭企业的固定资产，按现行制度规定可分为七大类。一生产经营用固定资产生产经营用固定资产是指参加生产过程或直接为生产过程效劳的各种固定资产，如生产经营用房屋、建筑物、动力设备、传导设备、生产设备、运输设备、工具仪器及生产管理用具。按其在生产中所起的作用又可分为以下7类：1房屋房屋指生产部门和为生产效劳的行政管理部门所使用的房屋，以及与房屋不可分割的各种附属设备，包括：1地面各生产车间所使用的房屋，如绞车房、机修车间、锅炉房等。2各行政部门使用的房屋，如办公室、仓库栈房等。3同房屋不可分割的各种附属设施，如梯子、升降机、晒台、室内上下水道、照明、取暖、卫生及通风、通讯管线等。2建筑物建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如围墙、烟囱、水塔、铁路、码头、厂区路面等，包括：1矿井建筑，如主、副、风井井筒，井下暗井、井底车场、绞车道、人行道、井下修理间等。2露天建筑，如露天矿、露天排水沟等。3洗选建筑，如洗选厂房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。4运输建筑，如铁路专用线、轻便铁路、各种电气信号设备、桥梁、涵洞等。5供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、过滤池等。6发电建筑，如发电厂房、冷水塔、配电架等。7窑业建筑，如炼焦窑、耐火砖窑、砖窑、水泥窑、石灰窑等。8杂项建筑，储煤仓、胶带走廊、煤台、站台、天桥、围墙、排水沟、堤坝及其他杂项建筑等。3动力设备动力设备指用以生产电力、热力、风力或其他动力的各种设备，如蒸汽锅炉、发动机、水泵、整流器、涡轮机、空压机、电动机等。电动机可按企业具体情况分类，如作为主要机器设备上的附属设备，就不用单独分类。动力设备包括：1电力设备，如发电机、7.5kW及以上电动机、200A及以上低压力防爆开关、10kVA及以上变压器、各种型号的高压开关柜及高压防爆开关、各种整流器、配电盘以及同动力设备不可分割的附属设备。2风力设备，如空气压缩机等。3内燃设备，如柴油机、汽油机等。4汽力设备，如锅炉等。4传导设备传导设备指用以传送电力、热力、风力、动力、流体和气体的各种设备，如输电线路、上下水道、气体和液体的输送管道。包括：1管路，如井上的汽、风、水管，井下的风、水管路，钻探管及煤气管等。2线路，如地面输电、照明、及信号等线路。5生产设备生产设备指为生产直接效劳的各种机器和设备，包括：1采掘设备、采掘机械，如联合采煤机、联合掘进机、电铲、汽铲、挖掘机、装煤机及推土机等。2提运设备，如各种绞车、刮板和带式输送机等。3排水设备，如功率7.5kW以上的工业泵等。4通风设备，如扇风机、鼓风机及热风机等。5洗选设备，如洗煤机、给煤机、滚轴筛、振动筛及破碎机等。6钻探设备、钻探机械，包括各种钻机。7其他设备，凡不属于以上设备的其他设备。6运输设备运输设备指载人、运货和销售产品用的各种运输工具，包括铁路运输的铁路机车车辆、汽车运输的卡车、水上运输的轮船、其他运输的小轿车等。7工具、仪器及管理用具工具、仪器及管理用具指具有独立用途的用于平安检验、地质测量、实验和瓦斯测量用的各种仪器和用具，包括：1试验化验仪器，如自动记录器、显微镜、高温炉等。2测重机械，如地中衡等。3地质测绘仪器，如测绘仪等。4通讯设备，如交换机等。5管理用具，如保险柜、照相机、电子计算机、复印机及其他管理用具。二非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产指不直接效劳于煤炭企业生产经营过程的固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室、招待所、医疗室等使用的房屋、设备和其他固定资产。三租出固定资产四未使用固定资产未使用固定资产指尚未使用或待安装的固定资产，进展改建、扩建的固定资产，以及目前停用今后还需使用的固定资产。由于季节性生产和大修理等原因而停用的固定资产，以及在生产部门内替换使用的机器设备，都应作为在用固定资产。存放在仓库的尚未领出使用的机器设备，应作为专项物资核算，不能列作未使用固定资产。五不需用固定资产六融资租入固定资产七土地按规定单独估价作为固定资产入账的土地。第二节固定资产的核算一、固定资产增加的凭证和手续：1由根本建立拨款、基建借款完成移交给生产的固定资产，要根据建立单位编制的工程竣工决算，工程、设备竣工验收交接证书，根本建立交付使用财产明细表，办理固定资产入账手续。2由维简费等自有资金单独或合并投资以及专用借款、专用拨款购建完成交付使用的固定资产，如属于外单位承包的工程，其验收、交接、入账手续与上述由根本建立拨款、基建借款完成的竣工验收手续一样；如属于企业自营的建筑安装工程及设备购置，在建成或购入后，根据基建财务划分等有关费用开支的规定，编制工程竣工决算及工程、设备验收交接证书，经双方签证后，办理固定资产入账手续。二、固定资产的总分类核算1用维简费等自有资金购建完成的固定资产：借：在建工程贷：银行存款或应付账款工程完工形成资产的，将增加的固定资产登记入账：借：固定资产贷：在建工程同时：借：其他应付款维简费贷：累计折旧2用平安费用购建完成的固定资产：借：在建工程贷：银行存款或应付账款工程完工形成资产的，将增加的固定资产登记入账：借：固定资产贷：在建工程同时：借：长期应付款平安费用贷：累计折旧第三节固定资产折旧和修理的核算一、固定资产折旧的范围以及方法固定资产折旧是指固定资产在使用中由于损耗而转移到产品中去的那局部价值。这局部转移的价值计入产品本钱或构成企业费用。1需要计提折旧的固定资产1房屋和建筑物。2机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具。3季节性停用和大修理停用的固定资产。4融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。5煤矿自投产之日的次月起，在用固定资产应全部计提折旧。2不需要计提折旧的固定资产1按规定单独估价作为固定资产入账的土地。2以经营租赁方式租入的固定资产。3矿井井筒、巷道及有关地面包括井塔、天轮、地下包括井底车场硐室设施。4按规定一次性进本钱的固定资产。5处于更新改造而停顿使用的固定资产，不提取折旧。6对已提足折旧但不管能否继续使用的固定资产。7房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产。8提前报废的固定资产，对未提足的折旧不提。3固定资产折旧方法煤炭企业一般采用年限平均法即直线法计提折旧，净残值率为固定资产原值的3%-5%。对于井巷工程设备，煤矿开采业由于其本身自有的特性、运行环境和假设干设备生产同一产品的特点，决定了井巷工程设备磨损程度与煤炭产量密切相关，井巷工程设备的实际使用年限取决于煤炭的开采量而不是设备简单运行的累计时间，更不是设备的理论工作量，因而对其采用现有的折旧方法有违配比原则，应采用吨煤折旧法计提折旧。按吨煤计提折旧，一是将井巷设备的磨损度与产品产出结合起来，既表达了设备工作量与产量的配比；又表达了煤炭产品受益期折旧费用的合理分配；二是打破了过去煤炭企业设备计提一刀切的局面，对井巷设备与其他设备进展了分类处理；三是充分考虑了矿井设备运转的特殊性。国内许多大型煤矿从煤矿管理实际出发，已经开场恢复采用吨煤折旧法，对合理、真实地反映井巷工程设备的折旧程度，扼制煤炭产品利润虚增和减轻煤炭行业更新井巷工程设备负担起到了积极的作用。4已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产企业会计准则第4号固定资产应用指南：已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。5新所得税法对固定资产折旧的规定中华人民*国企业所得税法实施条例规定：第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停顿使用的固定资产，应当从停顿使用月份的次月起停顿计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：一房屋、建筑物，为20年；二飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；三与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；四飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；五电子设备，为3年。第六十一条从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开场商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。二、固定资产修理的核算固定资产的修理工作，按其修理范围的大小、费用支出的多少、修理间隔时间的长短，可分为大修理和经常修理也称中、小修理两种。1大修理的规定固定资产大修理是固定资产的局部更新，其主要特点是：费用支出多，间隔时间长。机器设备的大修理必须符合以下两个条件：一是机器设备需要进展全部拆卸修理，包括更换主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理间隔期在一年以上。房屋、建筑物的大修理必须符合以下两个条件：一是主要构造修理，比拟全面地粉刷、油漆，或就原有规模、原所在地点、原有构造、尽可能利用原有材料进展翻修，以及在大修理的同时增加隔墙，增开门窗、改善地面工程等；二是修理间隔期在一年以上。上述机器设备和房屋、建筑物的大修理必须同时具备相应的两个条件，否则应属中、小修理。企业应定期对固定资产进展大修理。由于大修理费用发生不均衡，数额又较大，可以采用预提或待摊的方法。2新所得税关于大修理的规定中华人民*国企业所得税法实施条例规定：第六十八条企业所得税法第十三条第一项和第二项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物构造、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第一项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第二项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第一项和第二项规定外，应当适当延长折旧年限。第六十九条企业所得税法第十三条第三项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出：一修理支出到达取得固定资产时的计税根底50以上；二修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其中第一条应注意的是，企业所得税税前扣除方法国税发200084号中为发生的修理支出到达固定资产原值20%以上。新企业所得税法对于固定资产大修理支出的规定最实质的表达之一在于引用了计税根底一词。计税根底，是指企业各项会计业务在按照税法规定而非会计规定进展会计处理后得到的账面价值。固定资产随着使用年限的加长，经过本钱收益比的考虑，通常修理支出也在逐渐减少，因而不可能一成不变的总在原值20%以上，配合固定资产存在折旧现象的特殊情况，修理支出也是一个动态递减的过程，因此新企业所得税法中的规定更为现实和合理。企业所得税法第十三条第三项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。中华人民*国企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的以下支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：一已足额提取折旧的固定资产的改建支出；二租入固定资产的改建支出；三固定资产的大修理支出；四其他应当作为长期待摊费用的支出。3计入本钱费用的固定资产的修理支出，应遵循以下原则：发生修理支出未达取得固定资产时的计税根底50以上；经过修理后，有关资产的经济使用寿命延长期不超过两年；经过修理后的固定资产不用于新的或不同的用途。第四节在建工程的核算煤炭企业的固定资产，除购置、投入等来源外，还有很大一局部是自己建造的，这局部工程要通过在建工程科目核算。一、在建工程的明细科目设置在建工程科目按照建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出以及单项工程进展明细核算，明细科目的设置，要尽量和概算相对应，以便于预决算比拟。本科目属资产类本钱账户，发生工程本钱及费用登记在借方，结转工程本钱登记在贷方，余额在借方，表示尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程支出。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算；没有满足固定资产确认条件的，应在管理费用科目核算，不在本科目核算。企业为自营建造工程准备的各种物资，包括为工程准备的材料、需要安装的设备和为工程进展期间准备的工具及器具等。在会计核算上设置工程物资科目，下设专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具及器具等明细科目，分别进展核算。工程物资科目属资产类盘存账户，购入为工程准备的物资登记在借方，工程领用工程物资登记在贷方，余额在借方，表示企业为工程购入但尚未领用的专用材料，购入需要安装的设备，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具等的实际本钱。二、在建工程的核算1自营基建工程的核算1借款转入存款户时：借：银行存款贷：长期借款2购入专用材料时：借：工程物资贷：银行存款3工程领用专用材料时：借：在建工程贷：工程物资4工程领用原材料时：借：在建工程贷：原材料应交税金应交增值税进项税额转出5基建工程领用本单位产品时：借：在建工程贷：库存商品应交税金应交增值税销项税额6基建工程应负担的职工工资时：借：在建工程贷：应付工资应付福利费7企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际本钱作：借：在建工程贷：生产本钱辅助生产本钱8基建工程发生工程管理费、征地费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费等时：借：在建工程一待摊支出贷：银行存款应付账款9基建工程负担税金时：借：在建工程贷：应交税金10发生的基建工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理，属于固定资产尚未交付使用之前发生的，计入在建固定资产的本钱：借：在建工程贷：长期借款属于固定资产交付使用后发生的，计入当期损益：借：财务费用贷：长期借款11工程完工交付使用时，结转基建工程本钱：借：固定资产贷：在建工程2新安装固定资产的核算1购入设备时：借：工程物资专用设备贷：银行存款2领出安装时：借：在建工程安装工程贷：工程物资专用设备3安装工程领用材料及结转安装工程费时：借：在建工程安装工程贷：原材料应交税金应交增值税进项税额转出生产本钱辅助生产本钱4安装完毕，验收使用，结转工程本钱时：借：固定资产生产经营用固定资产贷：在建工程安装工程3其他关于在建工程的核算1自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损：借：在建工程待摊支出减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失贷：在建工程安装工程等2在建工程全部报废或毁损：借：营业外支出非常损失贷：在建工程安装工程等3建立期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：借：在建工程待摊支出贷：工程物资盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录4在建工程进展负荷联合试车发生的费用：借：在建工程待摊支出贷：银行存款原材料等5试车形成的产品对外销售或转为库存商品：借：银行存款库存商品贷：在建工程待摊支出6在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：借：工程物资贷：在建工程7在建工程到达预定可使用状态时，应计算分配待摊支出：借：在建工程*工程贷：在建工程待摊支出4在建工程的固定资产交接清册用于基建完工的固定资产清册上应含：固定资产名称；规格；数量；技术特征；附属设备；建造年月；使用年限；建造单位；原始价值；交接日期；移交人签章；验收人签章等资料。三、关于工程煤核算的有关规定1会计核算：财政部关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答二的通知财会号第一条规定：除小企业和金融企业以外，自年月日起，新设立的企业应当按照企业会计制度的规定，进展会计核算并编制财务报告。企业会计制度第31条的规定工程到达预定可使用状态前因进展试运转所发生的净支出，计入工程本钱。企业的在建工程工程在到达预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程本钱。工程煤的情况与在建工程的试运行收入有些不符合，但由于这些煤是与井巷施工直接相关的收入，所以应以冲减在建工程本钱为宜。2税务处理：国家税务总局关于企业所得税假设干问题的通知国税发号第二条规定：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程本钱。中华人民*国企业所得税暂行条例第九条规定：纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理方法同国家有关税收的规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。中华人民*国企业所得税暂行条例实施细则第八条明确：纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。根据上述规定，煤矿建立期间取得的工程煤销售收入应按上述国税发号文的规定执行，并按规定缴纳企业所得税。工程煤还应按规定缴纳增值税、资源税等其他税费。由于工程煤收入不会太多，按国税发号文件规定操作很麻烦，要将收入并入当期所得，还要对企业账面的固定资产本钱进展调整，造成会计上的固定资产本钱与税收上的计税本钱不一致，以后各年均须调整折旧，所以税务机关在这个问题上一般都是默认按会计制度来操作，而不单独进展税务处理。即按照会计核算要求工程煤净收入冲减在建工程，并按税务规定要求缴纳相关税费。四、根本建立工程开竣工决算流程以及规定1工程建立