审计学第2章学习教案

审计学第审计学第2章章第一页，共30页。相关准则：相关准则：中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号财务报表审计的目标财务报表审计的目标和一般原则和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资(yn z)(yn z)中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号商业银行财务报表审商业银行财务报表审计计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计第1页/共29页第二页，共30页。第2页/共29页第三页，共30页。2.1 2.1 国家国家(guji)(guji)审计审计 国家审计，是指由国家审计机关代表国家所实施的国家审计，是指由国家审计机关代表国家所实施的审计。审计。 2.1.1国家审计的历史沿革国家审计的历史沿革 2.1.2国家审计机关的设置国家审计机关的设置 2.1.3国家审计机关的职责国家审计机关的职责(zhz)和权限和权限 2.1.4国家审计准则国家审计准则 2.1.5国家审计程序国家审计程序第3页/共29页第四页，共30页。2.1.1 国家国家(guji)审计的历史沿革审计的历史沿革我国国家审计我国国家审计(shn j)的发展阶段：的发展阶段：1.1.西周时期初步形成西周时期初步形成宰夫宰夫2.2.秦、汉时期最终确立秦、汉时期最终确立上计制度与上计律上计制度与上计律3.3.隋唐至宋日臻完善隋唐至宋日臻完善比部比部 4.4.元明清逐渐衰落元明清逐渐衰落(shuilu) (shuilu) 5.5.民国时期不断演进民国时期不断演进 6.6.新中国重新振兴新中国重新振兴 第4页/共29页第五页，共30页。2.1.2 国家审计机关国家审计机关(jgun)的设置的设置1.1. 国家审计国家审计(shn j)(shn j)机关设置的模式机关设置的模式2.2. 议会领导模式议会领导模式 3.3. 政府领导模式政府领导模式 4.4. 独立于议会、政府的模式独立于议会、政府的模式 2. 2. 我国的国家审计机关我国的国家审计机关 中央审计机关中央审计机关 地方地方(dfng)(dfng)各级政府的审计机关各级政府的审计机关 审计署及地方审计署及地方(dfng)(dfng)审计机关根据需要设立的派出审计机关根据需要设立的派出机构机构第5页/共29页第六页，共30页。2.1.3 国家审计机关国家审计机关(jgun)的职责和权的职责和权限限 对国务院各部门和地方各级人民政府对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有的金融机及其各部门的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财务收支以及其他构和企业事业组织的财务收支以及其他应当应当(yngdng)(yngdng)接受审计的财政收支、接受审计的财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，财务收支的真实性、合法性和效益性，依法进行审计监督。依法进行审计监督。 审计机关依法独立行使审计监督权，审计机关依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。干涉。第6页/共29页第七页，共30页。2.1.4 国家国家(guji)审计准则审计准则1. 国家国家(guji)审计基本准则审计基本准则 2. 通用审计准则与专业审计准则通用审计准则与专业审计准则 3. 审计指南审计指南 2.1.5 国家审计程序国家审计程序 1. 制定审计项目计划制定审计项目计划 2. 审计准备审计准备 3. 审计实施审计实施(shsh) 4. 审计终结审计终结 第7页/共29页第八页，共30页。2.2 内部内部(nib)审计审计 内部审计，是指组织内部的一种内部审计，是指组织内部的一种(y zhn)独立独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。标的实现。2.2.1 内部审计内部审计(shn j)的历史沿革的历史沿革2.2.2 内部审计内部审计(shn j)机构的设置机构的设置2.2.3 内部审计内部审计(shn j)的职责和权的职责和权限限2.2.4 内部审计内部审计(shn j)规范规范 第8页/共29页第九页，共30页。2.2.1 内部内部(nib)审计的历史沿革审计的历史沿革 萌芽于奴隶社会，形成于中世纪，发展于萌芽于奴隶社会，形成于中世纪，发展于19世纪后期。世纪后期。因财产所有权与经营权的分离而产生因财产所有权与经营权的分离而产生因管理因管理(gunl)层次增多、分权管理层次增多、分权管理(gunl)的开的开始而发展始而发展因管理因管理(gunl)内容复杂、管理内容复杂、管理(gunl)难度的加难度的加大而最终形成完善的组织和理论体系。大而最终形成完善的组织和理论体系。第9页/共29页第十页，共30页。2.2.2 内部内部(nib)审计机构的设审计机构的设置置1. 内部审计的国际组织内部审计的国际组织 -国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIA）2. 国外内部审计机构的领导体制国外内部审计机构的领导体制 董事会或审计委员会领导模式；董事会或审计委员会领导模式； 单位单位(dnwi)最高管理者领导模式；最高管理者领导模式； 会计长领导模式；会计长领导模式； 审计委员会和会计长双重领导模式。审计委员会和会计长双重领导模式。 第10页/共29页第十一页，共30页。3. 3. 我国内部审计我国内部审计(shn j)(shn j)机构的设置机构的设置主要有三种类型：主要有三种类型： 隶属于财会部门隶属于财会部门(bmn)(bmn)，由会计主管领导；，由会计主管领导； 与其他各职能部门与其他各职能部门(bmn)(bmn)平行，由总会计师或平行，由总会计师或总经济师领导；总经济师领导； 由单位主要负责人或监督机构直接领导，地位和由单位主要负责人或监督机构直接领导，地位和职权超越其他职能部门职权超越其他职能部门(bmn)(bmn)。第11页/共29页第十二页，共30页。 2.2.3 内部内部(nib)审计的职责和权限审计的职责和权限职责职责(zhz)(zhz)： 对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；关的经济活动进行审计； 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；使用情况进行审计； 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；责任进行审计； 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；第12页/共29页第十三页，共30页。 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审性以及风险管理进行评审(pn shn)(pn shn)； 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。要求办理的其他审计事项。第13页/共29页第十四页，共30页。权限：权限： 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料； 参加参加(cnji)(cnji)本单位有关会议，召开与审计事项有关的本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；会议； 参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；由单位审定公布后施行； 检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；察实物； 检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；检查有关的计算机系统及其电子数据和资料；第14页/共29页第十五页，共30页。 对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；调查，并取得证明材料； 对正在进行的严重违法对正在进行的严重违法(wi f)(wi f)违规、严重损失违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；浪费行为，作出临时制止决定； 对可能转移对可能转移(zhuny)(zhuny)、隐匿、篡改、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表及与经毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或济活动有关的资料，经本单位主要负责人或权力机构批准，有权予以暂时封存；权力机构批准，有权予以暂时封存； 提出纠正、处理违法违规行为的意提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；见以及改进经济管理、提高经济效益的建议； 对违法违规和造成损失浪费的单位对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。建议。第15页/共29页第十六页，共30页。2.2.4 内部内部(nib)审计规范审计规范1 1、内部、内部(nib)(nib)审计基本审计基本准则准则 2. 2. 内部内部(nib)(nib)审计具体审计具体准则准则 3. 3. 内部内部(nib)(nib)审计实务审计实务指南指南 第16页/共29页第十七页，共30页。2.3 2.3 注册注册(zhc)(zhc)会计师审计会计师审计2.3.1 2.3.1 会计师事务所会计师事务所2.3.2 2.3.2 我国注册会计师行业的管理体制我国注册会计师行业的管理体制2.3.3 2.3.3 注册会计师协会注册会计师协会2.3.4 2.3.4 注册会计师审计的特点与业务范围注册会计师审计的特点与业务范围2.3.5 2.3.5 注册会计师审计与政府审计、内部注册会计师审计与政府审计、内部(nib)(nib)审计的关系审计的关系2.3.6 2.3.6 注册会计师审计意见类型注册会计师审计意见类型第17页/共29页第十八页，共30页。2.3.1 会计师事务所会计师事务所 会计师事务所的组织形式主要有：会计师事务所的组织形式主要有： 独资制独资制 普通合伙制普通合伙制 股份有限公司制股份有限公司制 有限责任合伙制有限责任合伙制 我国注册会计师可以申请设立我国注册会计师可以申请设立(shl)合伙会合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务所。计师事务所或者有限责任会计师事务所。第18页/共29页第十九页，共30页。 有有2 2名以上的合伙人；名以上的合伙人； 有书面合伙协议；有书面合伙协议； 有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称； 有固定的办公有固定的办公(bn gng)(bn gng)场所。场所。设立合伙设立合伙(hhu)会计师事务所的条会计师事务所的条件：件：第19页/共29页第二十页，共30页。 有有5 5名以上的股东；名以上的股东； 有一定数量的专职从业人员；有一定数量的专职从业人员； 有不少于人民币有不少于人民币3030万元的注册资本；万元的注册资本； 有股东共同有股东共同(gngtng)(gngtng)制定的章程；制定的章程； 有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。有固定的办公场所。设立设立(shl)有限责任会计师事务所的条件：有限责任会计师事务所的条件：第20页/共29页第二十一页，共30页。1. 1. 法律规范法律规范 注册会计师法注册会计师法 财政部门财政部门(bmn)(bmn) 2. 2. 行政管理行政管理 工商行政管理部门工商行政管理部门(bmn) (bmn) 税务部门税务部门(bmn)(bmn) 证监会证监会 3. 3. 行业自律行业自律 2.3.2 我国注册我国注册(zhc)会计师行业的管理体制会计师行业的管理体制第21页/共29页第二十二页，共30页。 中国注册会计师协会会员中国注册会计师协会会员(huyun)(huyun)： 团体会员团体会员(huyun)(huyun) 执业会员执业会员(huyun)(huyun) 个人会员个人会员(huyun)(huyun) 非执业会员非执业会员(huyun)(huyun) 名誉会员名誉会员(huyun)(huyun)2.3.3 注册注册(zhc)会计师协会会计师协会第22页/共29页第二十三页，共30页。2.3.4 注册会计师审计注册会计师审计(shn j)的特点与业务的特点与业务范围范围 1、CPA审计的特点(1) 是商品经济发展到一定(ydng)阶段的产物，其产生的直接原因是两权分离。(2) 随着商品经济的发展而发展。(3) 具有独立、客观、公正的特征。第23页/共29页第二十四页，共30页。2 2、注册、注册(zhc)(zhc)会计师业务范围会计师业务范围审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务审计业务( (法定业务法定业务) )包括：包括： (1) (1)审查企业会计报表，出具审计报告；审查企业会计报表，出具审计报告； (2) (2)验证企业资本，出具验资报告；验证企业资本，出具验资报告； (3) (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；有关的报告； (4) (4)法律法律(fl)(fl)、行政法规规定的其他审计业务。、行政法规规定的其他审计业务。第24页/共29页第二十五页，共30页。2.3.5 CPA审计与政府审计与政府(zhngf)审计、内部审审计、内部审计的关系计的关系 (一一) CPA审计与政府审计的区别审计与政府审计的区别 1、在审计方式上，政府审计是强制审计，、在审计方式上，政府审计是强制审计，CPA审计是受托审计。审计是受托审计。 2、在审计对象上，政府审计是财政收支及公、在审计对象上，政府审计是财政收支及公共资金的收支、运用情况；共资金的收支、运用情况；CPA审计是一切营利审计是一切营利及非营利单位。及非营利单位。 3、在审计监督的性质、在审计监督的性质(xngzh)上，政府审计上，政府审计有权处理；有权处理；CPA审计只发表意见，无权处理。审计只发表意见，无权处理。 4、在审计实施的手段上，政府审计是经济监、在审计实施的手段上，政府审计是经济监督，是无偿审计；督，是无偿审计；CPA审计是有偿审计。审计是有偿审计。第25页/共29页第二十六页，共30页。 5、在审计的独立性上，政府审计是单向独立；、在审计的独立性上，政府审计是单向独立；CPA审计是双向独立。审计是双向独立。 6、在审计依据上，政府审计依据国家审计准则；、在审计依据上，政府审计依据国家审计准则；CPA审计依据独立审计准则。审计依据独立审计准则。 （二）（二）CPA审计与内部审计的区别审计与内部审计的区别 1、在审计的独立性上，内部审计是相对、在审计的独立性上，内部审计是相对(xingdu)独立。独立。 2、在审计方式上，、在审计方式上，CPA审计是受托进行；内部审审计是受托进行；内部审计是按需进行。计是按需进行。 3、在审计内容和目的上，、在审计内容和目的上，CPA审计是审查会计报审计是审查会计报表，发表意见；内部审计是审查内部控制，提出建表，发表意见；内部审计是审查内部控制，提出建议。议。第26页/共29页第二十七页，共30页。 1、无保留意见、无保留意见 2、保留意见、保留意见 3、否定、否定(fudng)意意见见 4、无法表示意见、无法表示意见4 4、在审计的职责和作用上，、在审计的职责和作用上，CPACPA审计对公众负责，有审计对公众负责，有鉴证鉴证(jin zhn)(jin zhn)作用；内部审计对内负责，对外不作用；内部审计对内负责，对外不起鉴证起鉴证(jin zhn)(jin zhn)作用。作用。（三）三者关系（三）三者关系2.3.6 注册会计师审计注册会计师审计(shn j)意见类型意见类型第27页/共29页第二十八页，共30页。第28页/共29页第二十九页，共30页。感谢您的观看感谢您的观看(gunkn)。第29页/共29页第三十页，共30页。