新财务会计固定资产学习教案

会计学1新财务会计固定资产新财务会计固定资产(gdngzchn)第一页，共210页。 通过本章学习要求： 掌握固定资产的确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计处理。 熟悉固定资产的折旧范围的规定。 了解(lioji)固定资产的特征和分类。第1页/共210页第二页，共210页。参考资料参考资料 企业会计准则第企业会计准则第4号号固定资产固定资产国际会计准则第国际会计准则第36号号资产减值资产减值 国际会计准则第国际会计准则第16号号固定资产固定资产第2页/共210页第三页，共210页。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产确认、计量固定资产确认、计量 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价第七节第七节 投资性房地产投资性房地产第3页/共210页第四页，共210页。 提要(tyo)的概念特的概念特征征(tzhng) 固定资产固定资产 的确认的确认 固定资产固定资产 的分类的分类 固定资产固定资产 的管理的管理 固定资产固定资产第4页/共210页第五页，共210页。 固定资产固定资产(gdngzchn)是指企业为生是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。形资产。固定资产的概念固定资产的概念第5页/共210页第六页，共210页。固定资产的特征固定资产的特征持有的目的是使用而不是直接出售使用年限在一年以上且寿命有限成本从收入中得到补偿效益产生于提供服务中单位价值较高可获得未来经济利益第6页/共210页第七页，共210页。同时同时(tngsh)具备两个条件具备两个条件 该固定资该固定资产包含的经产包含的经济利益很可济利益很可能流入企业能流入企业 该固定该固定资产的成资产的成本能够可本能够可靠地计量靠地计量第7页/共210页第八页，共210页。第8页/共210页第九页，共210页。第9页/共210页第十页，共210页。厂房厂房生产生产(shngchn)经营用经营用非生产经营非生产经营(jngyng)用用职工食堂职工食堂按按 经经 济济 用用 途途 分分第10页/共210页第十一页，共210页。使用使用(shyng)中的固中的固定资产定资产按使用情况按使用情况分分未使用未使用(shyng)中的固中的固定资产定资产不需用不需用(x yn)的固的固定资产定资产第11页/共210页第十二页，共210页。按所有权分按所有权分自有固定资产自有固定资产(gdngzchn)租入租入(z r)固固定资产定资产第12页/共210页第十三页，共210页。生产经营生产经营(jngyng)(jngyng)用固定资产用固定资产非生产经营非生产经营(jngyng)(jngyng)用固定资产用固定资产租出固定资产租出固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地 按经济按经济(jngj)用途和用途和使用情使用情况综合况综合 分分 类类第13页/共210页第十四页，共210页。 包包 括括 两两 个个 问问 题题 固定资产固定资产 的的 计计 价价 基基 础础固定资产固定资产 的的 价价 值值 构构 成成第14页/共210页第十五页，共210页。历史历史(lsh)成本成本折余价值折余价值(jizh) 购建某项固定资产达到购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。合理、必要的支出。 固定资产原始价值减去固定资产原始价值减去其累计折旧后的净值。其累计折旧后的净值。第15页/共210页第十六页，共210页。现值现值 是指资产按照预计从其持续使用和最是指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来终处置中所产生的未来(wili)现金流入现金流入量的折现金额计量。量的折现金额计量。 企业以延期支付价款购买情况下，固企业以延期支付价款购买情况下，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础定资产的成本应以购买价款的现值为基础。第16页/共210页第十七页，共210页。 从从 理理 论论 上上 讲讲第17页/共210页第十八页，共210页。买价买价(mi ji) 增值税增值税其他其他(qt)税税费费运杂费运杂费安装安装(nzhung)调试费调试费固定资固定资产成本产成本不同取得方式下固定资产的价值构成不同取得方式下固定资产的价值构成 购置取得的购置取得的收到税务机关收到税务机关退还的与购买退还的与购买固定资产相关的固定资产相关的增值税款，应增值税款，应冲减固定资产冲减固定资产成本成本支付一笔款项同时购入多项未单独标价的资支付一笔款项同时购入多项未单独标价的资产，产，而这些资产均符合固定资产定义及条件，应而这些资产均符合固定资产定义及条件，应单独确认为固定资产。按照各项资产的公允单独确认为固定资产。按照各项资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定价值比例对总成本进行分配，分别确定各自入账成本。各自入账成本。第18页/共210页第十九页，共210页。第19页/共210页第二十页，共210页。 按建造该项资产按建造该项资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生的全部支出前所发生的全部支出作为入账价值。作为入账价值。 自行建造的自行建造的第20页/共210页第二十一页，共210页。盘亏及毁损。应记入盘亏及毁损。应记入“营业营业(yngy)外支出外支出”第21页/共210页第二十二页，共210页。按投资各方确认的按投资各方确认的价值作为入账价值价值作为入账价值（不公允的除外）（不公允的除外） 投资者投入的投资者投入的第22页/共210页第二十三页，共210页。 按租赁开始日租赁资按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者款额的现值两者中较低者作为入账价值。作为入账价值。4.4.融资租入的融资租入的第23页/共210页第二十四页，共210页。按按企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换处理。处理。5非货币性交易换入的非货币性交易换入的第24页/共210页第二十五页，共210页。按按企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组与与企业会计准企业会计准则第则第2020号号企业合并企业合并处处理。理。6.债务重组、企业合并取得的债务重组、企业合并取得的第25页/共210页第二十六页，共210页。第26页/共210页第二十七页，共210页。固定资产入账固定资产入账(r (r zhn)zhn)价值中价值中 还应包括：还应包括： 为取得固定资产而交纳的契税、为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车船购置税等相关税费耕地占用税、车船购置税等相关税费； 企业购置计算机硬件所附带的、未企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理硬件一并作为固定资产管理。 第27页/共210页第二十八页，共210页。制定适合本企业的固定资产目录、分类方法；制定适合本企业的固定资产目录、分类方法； 确定每项固定资产预计使用年限、预计净确定每项固定资产预计使用年限、预计净残值、折旧方法，并报送有关各方备案；残值、折旧方法，并报送有关各方备案；一经确定不得随意变更。一经确定不得随意变更。第28页/共210页第二十九页，共210页。（核算（核算(h sun)(h sun)固定资产的原价）固定资产的原价）借方借方贷方贷方 登登 记记 增增 加加 固定资产固定资产(gdngzchn)的的原价原价 登登 记记 减减 少少固定资产的原价固定资产的原价期末余额期末余额反映现有固定资产的原价反映现有固定资产的原价期初余额期初余额第29页/共210页第三十页，共210页。（核算为在建（核算为在建(zi jin)(zi jin)工程储备的各种物资成本）工程储备的各种物资成本）购入为工程购入为工程(gngchng)准准备的物资备的物资 登记领用、盘亏、报废登记领用、盘亏、报废(bo fi)(bo fi)、毁损的工程、毁损的工程物资物资期末余额期末余额 为工程购入但尚未领用的专用为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本材料的实际成本期初余额期初余额购置大型设备而预付的款项购置大型设备而预付的款项盘盈的工程物资盘盈的工程物资 工程完工退库的剩余工程物资工程完工退库的剩余工程物资购入需要安装设备的实际成本购入需要安装设备的实际成本 为生产准备但尚未交付的工具为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本及器具的实际成本借方借方贷方贷方第30页/共210页第三十一页，共210页。（核算在建（核算在建(zi jin)(zi jin)工程的成本）工程的成本） 出包或自营基建出包或自营基建工程达到预定工程达到预定(ydng)可使用状态前所发生可使用状态前所发生的全部净支出的全部净支出 登记基建工程达登记基建工程达到预定使用状态工转到预定使用状态工转出的实际出的实际(shj)工程成工程成本本期末余额期末余额反映尚未完工的基建工程反映尚未完工的基建工程 发生的各项实际支出发生的各项实际支出期初余额期初余额 工程建设期间所工程建设期间所发生的发生的工程物资盘亏、报废和毁损的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失处置损失负荷联合试车费用负荷联合试车费用借方借方贷方贷方第31页/共210页第三十二页，共210页。 提要(tyo)固定资固定资产产(gdngzchn) 购入的购入的固定资固定资产产自行建自行建造造固定资产固定资产 投入的投入的固定资固定资产产接受捐接受捐赠赠固定资产固定资产 租入的租入的第32页/共210页第三十三页，共210页。原始价值原始价值= =买价买价+ +支付的包装费运输费支付的包装费运输费+ +交纳交纳(jion)(jion)的相的相关税金关税金（一）购入不需要（一）购入不需要(xyo)(xyo)安装的固安装的固定资产定资产按实际成本直接记入按实际成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户核核 算算 要要 点点第33页/共210页第三十四页，共210页。 【例【例6-16-1】某企业以银行存款购入一台生】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装的新设备，发票产用不需安装的新设备，发票(fpio)(fpio)价价格格 9 000 9 000元，增值税额元，增值税额1 5301 530元，支付的包装元，支付的包装费费400400元，运输费元，运输费470470元，设备交付使用。元，设备交付使用。借：固定资产借：固定资产生产生产(shngchn)(shngchn)经营用固经营用固定资产定资产 （设备）（设备）11 400 11 400 贷：银行存款贷：银行存款 11 400 11 400原始原始(yunsh)价值价值 = 9 000+1 530+400 +47011 400（元）（元）第34页/共210页第三十五页，共210页。 【例【例6-26-2】某企业以银行存款购入一】某企业以银行存款购入一台生产用不需安装台生产用不需安装(nzhung)(nzhung)的旧设备的旧设备， 该设备原值为该设备原值为10 00010 000元，已计提折旧元，已计提折旧3 3 000000元，购入中发生运杂费元，购入中发生运杂费600600元，设备元，设备交付使用。交付使用。借：固定资产借：固定资产生产经营生产经营(jngyng)(jngyng)用用固定资产固定资产 （设备）（设备）7 600 7 600 贷：银行存款贷：银行存款 7 600 7 600原始原始(yunsh)价值价值 10 0003 000600 7 600（元）（元）第35页/共210页第三十六页，共210页。+ 支付支付(zhf)的包装费、的包装费、运输费运输费+ 交纳的相关税金交纳的相关税金+ 支付支付(zhf)的安装调试的安装调试费费（二）购入需要（二）购入需要(xyo)(xyo)安装的固定资产安装的固定资产按实际按实际(shj)发生的支出应先记入发生的支出应先记入“在建工程在建工程”账户；账户；原始价值原始价值 = 买价买价 待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入待安装调试后，达到预定可使用的状态再转入“固定资产固定资产”账户。账户。核核 算算 要要 点点第36页/共210页第三十七页，共210页。 【例【例6-36-3】 某企业购入生产用需某企业购入生产用需要安装的设备一台，发票价格为要安装的设备一台，发票价格为 36 000 36 000元元，增值税为，增值税为 6 120 6 120元，包装费为元，包装费为240240元，运元，运杂费为杂费为150150元，安装费为元，安装费为2 0002 000元，元， 全部全部(qunb)(qunb)款项均已通过银行结算。款项均已通过银行结算。第37页/共210页第三十八页，共210页。（1 1）购入设备）购入设备(shbi)(shbi)时，记：时，记：借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程在安装设备在安装设备 （设备）（设备）42 51042 510 贷：银行存款贷：银行存款 42 510 42 510原始原始(yunsh)价值价值 = 36 000+6 120+240 +15042 510（元）（元）第38页/共210页第三十九页，共210页。（2 2）发生安装）发生安装(nzhung)(nzhung)费用时，记：费用时，记：借：在建工程借：在建工程在安装在安装(nzhung)(nzhung)设备设备 （设备）（设备）2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000第39页/共210页第四十页，共210页。 设备安装设备安装(nzhung)(nzhung)完毕达到预定使用状态时，记：完毕达到预定使用状态时，记：原始原始(yunsh)价值价值 42 5102 000 44 510（元）（元）借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备（设备(shbi)(shbi)）44 510 44 510 贷：在建工程贷：在建工程 44 510 44 510第40页/共210页第四十一页，共210页。原始价值原始价值(jizh)直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用（二）自行（二）自行(zxng)(zxng)建造的固定资产建造的固定资产自制自制(zzh)(zzh)的固定资产的固定资产自制完工后按实际成本直接记入自制完工后按实际成本直接记入“固定资产固定资产”账户账户核核 算算 要要 点点第41页/共210页第四十二页，共210页。 【例【例6-46-4】某企业为一般纳税企业，因生】某企业为一般纳税企业，因生产特殊需要自行生产产特殊需要自行生产A A型车床一台，自制中型车床一台，自制中领用原材料领用原材料 60 000 60 000元，该材料增值税额为元，该材料增值税额为10 20010 200元元, ,分配工资费用分配工资费用4 0004 000元，福利费元，福利费 560 560 元，辅助车间分配各项杂费元，辅助车间分配各项杂费(zfi)240(zfi)240元。车床完工交生产车间作固元。车床完工交生产车间作固定资产使用。定资产使用。第42页/共210页第四十三页，共210页。（1 1）自制）自制(zzh)(zzh)时，记：时，记：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 （A A车床）车床）75 00075 000 贷：原材料贷：原材料 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 10 200 10 200 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬 4 5604 560 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 240 240第43页/共210页第四十四页，共210页。（2 2）自制完成，达到预定使用）自制完成，达到预定使用(shyng)(shyng)状态时，记：状态时，记：借：固定资产借：固定资产生产经营生产经营(jngyng)(jngyng)用固定资产用固定资产 （A A车床）车床）75 00075 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 （A A车床）车床）75 00075 000第44页/共210页第四十五页，共210页。第45页/共210页第四十六页，共210页。第46页/共210页第四十七页，共210页。第47页/共210页第四十八页，共210页。第48页/共210页第四十九页，共210页。第49页/共210页第五十页，共210页。第50页/共210页第五十一页，共210页。第51页/共210页第五十二页，共210页。区别区别(qbi)资本性支出与费用性支出的界限资本性支出与费用性支出的界限自建的固定资产自建的固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)发生的支出发生的支出(zhch)应先记入应先记入“在建工在建工程程”账户；账户；达到预定可使用的状态时，达到预定可使用的状态时， 再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。原始价值原始价值 = 达到预定可使用状态前的资本性支出达到预定可使用状态前的资本性支出核核 算算 要要 点点第52页/共210页第五十三页，共210页。 【例【例6-56-5】某企业采用自营方式建造】某企业采用自营方式建造(jinzo)(jinzo)仓库一幢，为此发生下列经仓库一幢，为此发生下列经济业务：济业务： 购入工程购入工程(gngchng)(gngchng)材料材料595 000595 000元，增值税额为元，增值税额为101 150101 150元，运杂费元，运杂费3 8503 850元，已通过银行结算。元，已通过银行结算。借：工程借：工程(gngchng)(gngchng)物资物资专用材料专用材料 700 000 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000 700 000第53页/共210页第五十四页，共210页。 仓库工程仓库工程(gngchng)(gngchng)领用工程领用工程(gngchng)(gngchng)材料材料700 000700 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）700 000700 000 贷：工程物资贷：工程物资专用专用(zhunyng)(zhunyng)材料材料 700 000 700 000第54页/共210页第五十五页，共210页。 计算计算(j sun)(j sun)应付自营工程应付自营工程人员薪酬人员薪酬114 000114 000元。元。借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库）114 000 114 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 114 000 114 000 第55页/共210页第五十六页，共210页。 分配并结转自营工程应负担分配并结转自营工程应负担(fdn)(fdn)的的水、电、运输、劳务等费用水、电、运输、劳务等费用20 00020 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程（仓库建筑工程（仓库(cngk)(cngk)）20 00020 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 20 000 20 000第56页/共210页第五十七页，共210页。 工程实体建造已全部完工，经验收合工程实体建造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资格并退回剩余工程物资6 0006 000元，转作日常维元，转作日常维修修(wixi)(wixi)用，假设该物资的进项税额为用，假设该物资的进项税额为871.79871.79元。元。借：原材料借：原材料 5 128.21 5 128.21 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）871.79871.79 贷：在建贷：在建(zi jin)(zi jin)工程工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 6 000 6 000第57页/共210页第五十八页，共210页。借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)生产经营用固定资产生产经营用固定资产(gdngzchn)(gdngzchn) （仓库）（仓库） 828 000 828 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程（仓库）建筑工程（仓库） 828 000 828 000仓库仓库(cngk)(cngk)原始价值原始价值 700 000 700 000100 000100 00014 00014 000 20 00020 0006 0006 000 828 000 828 000（元）（元）第58页/共210页第五十九页，共210页。原始价值原始价值 = 投资投资(tu z)各方确认的各方确认的价值（价值不公允的除外）价值（价值不公允的除外）（三）投资者投入（三）投资者投入(tur)(tur)固定资产固定资产核核 算算 要要 点点第59页/共210页第六十页，共210页。 【例【例6-66-6】某企业接受公司投入一台不需】某企业接受公司投入一台不需安装的生产用设备。公司购入该设备的原值安装的生产用设备。公司购入该设备的原值为为600 000 600 000 元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元。接受投资元。接受投资时，经资产评估师评估确认时，经资产评估师评估确认(qurn)(qurn)公允价值公允价值为为510 000510 000元，双方同意按元，双方同意按500 000500 000元作为投资元作为投资额。额。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）510 000510 000 贷：实收资本贷：实收资本(zbn) 500 000(zbn) 500 000 资本资本(zbn)(zbn)公积公积资本资本(zbn)(zbn)溢价溢价 10 000 10 000第60页/共210页第六十一页，共210页。不作为本企业资产入账，只需要不作为本企业资产入账，只需要(xyo)在备查簿中登记在备查簿中登记（五）租入（五）租入(z r)(z r)固定资产固定资产 经经 营营 租租 赁赁承租中支付或应付的租金在租赁期内的各个承租中支付或应付的租金在租赁期内的各个(gg)期间按直线法平均分摊确认为各期费用期间按直线法平均分摊确认为各期费用核核 算算 要要 点点第61页/共210页第六十二页，共210页。 【例【例6-86-8】某企业由于业务需要从外单位】某企业由于业务需要从外单位租入管理用设备一台，租赁期为三个月，租租入管理用设备一台，租赁期为三个月，租金金(zjn)(zjn)共计共计10 08010 080元。手续费元。手续费120120元元, ,于于租赁开始日以银行存款一次支付。租金租赁开始日以银行存款一次支付。租金(zjn)(zjn)从本月起在租赁期内平均摊销。从本月起在租赁期内平均摊销。 第62页/共210页第六十三页，共210页。作为本企业资产作为本企业资产(zchn)入账，并计提固定资产入账，并计提固定资产(zchn)折旧折旧 融融 资资 租租 赁赁最低租赁最低租赁(zln)付付款额款额核核 算算 要要 点点固定资产固定资产(gdngzchn)资资产入账产入账最低租赁付款额最低租赁付款额现值与租赁资产现值与租赁资产原账面价值孰低原账面价值孰低租赁资产价租赁资产价值值企业资产总企业资产总额额100%100%30%30%租赁资产价值租赁资产价值企业资产总额企业资产总额100%100%30%30%第63页/共210页第六十四页，共210页。（1 1）在租赁期届满时，资产）在租赁期届满时，资产(zchn)(zchn)的所有权转移给承租人。的所有权转移给承租人。 （2 2）承租人有购买租赁）承租人有购买租赁(zln)(zln)资产的选择权，所订立资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁的购价预计远低于行使选择权时租赁(zln)(zln)资产的公允资产的公允价值，因而在租赁价值，因而在租赁(zln)(zln)开始日就可合理地确定承租人开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。这里将会行使这种选择权。这里“远低远低”，一般是指购价低于，一般是指购价低于行使选择权时租赁行使选择权时租赁(zln)(zln)资产的公允价值的资产的公允价值的5%5%（含（含5%5%）。融资租赁的判断融资租赁的判断(pndun)(pndun)标准为标准为 第64页/共210页第六十五页，共210页。 （3 3）租赁期占租赁资产）租赁期占租赁资产(zchn)(zchn)尚可使用年限的大尚可使用年限的大部分。这里的部分。这里的“大部分是指，租赁期占租赁开始日租大部分是指，租赁期占租赁开始日租赁资产赁资产(zchn)(zchn)尚可使用年限的尚可使用年限的75%75%以上，（含以上，（含75%75%）。 但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用(shyng)(shyng)年限超过该资产全新时可使用年限超过该资产全新时可使用(shyng)(shyng)年限的大部分，则该项标准不适用。年限的大部分，则该项标准不适用。第65页/共210页第六十六页，共210页。 （4 4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产现值几乎相当于租赁开始日租赁资产(zchn)(zchn)原账面价原账面价值。就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值值。就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产几乎相当于租赁开始日租赁资产(zchn)(zchn)原账面价值。原账面价值。这里的这里的 “ “几乎相当于几乎相当于” ” 是指最低租赁付款额或最低租是指最低租赁付款额或最低租赁收款额占租赁资产赁收款额占租赁资产(zchn)(zchn)原账面价值的原账面价值的90%90%以上，以上，（含（含90%90%）。）。 但是，如果租赁资产但是，如果租赁资产(zchn)(zchn)在开始租赁前已在开始租赁前已使用年限超过该资产使用年限超过该资产(zchn)(zchn)全新时可使用年限的全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。大部分，则该项标准不适用。第66页/共210页第六十七页，共210页。 （5 5）租赁资产性质特殊，如果不作较）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能大修整，只有承租人才能(cinng)(cinng)使使用。用。不具备上述不具备上述(shngsh)(shngsh)标准的租赁为经营租赁。标准的租赁为经营租赁。第67页/共210页第六十八页，共210页。 【例【例6-96-9】甲公司从丙公司租入一台不】甲公司从丙公司租入一台不需安装的生产用设备，租赁资产需安装的生产用设备，租赁资产(zchn)(zchn)总额占企业资产总额占企业资产(zchn)(zchn)总总额额30%30%以下。以下。 该设备预计使用该设备预计使用1010年，已年，已使用使用2 2年。租赁合同规定：租期年。租赁合同规定：租期5 5年，自年，自20002000年年1212月月3131日至日至20052005年年1212月月3131日；租日；租金共计金共计24.124.1万元，自万元，自20012001年年1212月月3030日起于日起于每年每年1212月月3030日平均支付租金日平均支付租金4.824.82元。元。 第68页/共210页第六十九页，共210页。第一步：判断租赁第一步：判断租赁(zln)类型。类型。 租赁设备的租赁期占该设租赁设备的租赁期占该设备尚可使用备尚可使用(shyng)(shyng)年限年限的大部分的大部分所以：此项租赁所以：此项租赁(zln)(zln)为为融资租赁融资租赁(zln)(zln)5 5（8 82 2）100%100% 83.33% 83.33% 75% 75%因为：因为：第69页/共210页第七十页，共210页。第二步：确定第二步：确定(qudng)租赁资产入账价值。租赁资产入账价值。入账价值最低租赁入账价值最低租赁(zln)(zln)付款额付款额241 000241 000元元第三步：进行会计第三步：进行会计(kui j)处理。处理。（1 1）20002000年年1212月月3131日，租入设备时，记：日，租入设备时，记：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （设备）（设备）241 000241 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 241 000 241 000第70页/共210页第七十一页，共210页。借：长期应付借：长期应付(yng f)(yng f)款款 应付应付(yng f)(yng f)融资租赁款融资租赁款 48 200 48 200 贷：银行存款贷：银行存款 48 200 48 200（2 2）20012001年年1212月月3030日，支付日，支付(zhf)(zhf)租赁费时，记：租赁费时，记：以后以后(yhu)各年同上各年同上第71页/共210页第七十二页，共210页。原始原始(yunsh)价值价值（六）（六） 非货币非货币(hub)(hub)性交易换入固定性交易换入固定资产资产换入资产入账价值换入资产入账价值(jizh)高于其公允价高于其公允价值值(jizh)时，期末计时，期末计提减值准备提减值准备核核 算算 要要 点点换出资产换出资产账面价值账面价值交纳的相关税金交纳的相关税金支支 付付 的的 补补 价价收收 取取 的的 补补 价价应确认的损益应确认的损益换入资产入账价值低于换入资产入账价值低于其公允价值时，体现在其公允价值时，体现在资产处置损益中资产处置损益中第72页/共210页第七十三页，共210页。 【例6-10】甲公司以本企业生产的账面余额(y )为80 000 元的一批产成品交换乙公司的一台生产用设备。该产品已计提存货跌价准备2 000元。在交换日,该产品的公允价值为67 000元，计税价格等于公允价值，增值税税率为17%。设备的公元价值为80 000元。 在交易过程中甲公司以银行存款向乙公司支付补价1 610元,并支付手续费100元。 第73页/共210页第七十四页，共210页。第一步：判断第一步：判断(pndun)(pndun)交易类型交易类型67 000 67 000 （ 1 117%17%）1 6101 610所以，此交易所以，此交易(jioy)(jioy)属于非货币性交易属于非货币性交易(jioy)(jioy)。因为因为(yn wi)(yn wi)，1 6101 610 2.0125% 2.0125% 25%25%100%100%第74页/共210页第七十五页，共210页。第二步：确定换入固定资产第二步：确定换入固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)入账价值入账价值 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)入账价值入账价值 80 00080 0002 0002 00067 00067 00017%17% 1 610 1 610 10010091 10091 100（元）（元） 第75页/共210页第七十六页，共210页。第三步：进行第三步：进行(jnxng)(jnxng)会会计处理计处理 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）91 10091 100 存货跌价存货跌价(di ji)(di ji)准备准备 2 2 000000 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 银行存款银行存款 1 710 1 710 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）11 390 11 390 第76页/共210页第七十七页，共210页。 【例6-11】甲公司以本企业生产的账面余额为80 000元的一批产成品,交换乙公司的一台生产用设备。该产品已计提存货跌价准备2 000元。在交换日，产品的公允价值为84 000 元，甲公司销售(xioshu)产品的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。设备的公元价值为80 000元。 在交易过程中甲公司以银行存款向乙公司收取补价18 280元,并支付手续费100元。 第77页/共210页第七十八页，共210页。第一步：判断第一步：判断(pndun)(pndun)交易类型交易类型84 000 84 000 （ 1 117%17%）所以，此交易所以，此交易(jioy)(jioy)属于非货币性交易属于非货币性交易(jioy)(jioy)。因为因为(yn wi)(yn wi)，18 28018 28018.60% 18.60% 25%25%100%100%第78页/共210页第七十九页，共210页。第二步：确认第二步：确认(qurn)(qurn)交易损益交易损益 应确认应确认(qurn)(qurn)的的收益收益 18 28018 280（18 280/98 28018 280/98 280）（）（80 00080 0002 0002 000） （18 280/98 28018 280/98 280）84 00084 00017%17%18 28018 28014 50814 5082 6562 6561 1161 116（元）（元）( (金额金额(jn )(jn )保留至元保留至元) )第79页/共210页第八十页，共210页。第三步：确定换入固定资产入账第三步：确定换入固定资产入账(r (r zhn)zhn)价值价值 固定资产入账固定资产入账(r (r zhn)zhn)价值价值 80 00080 0002 0002 00084 00084 00017%17%10010018 28018 2801 1161 11675 21675 216（元）（元）第80页/共210页第八十一页，共210页。第四步：进行第四步：进行(jnxng)(jnxng)会会计处理计处理 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 （设备）（设备）75 21675 216 存货跌价准备存货跌价准备(zhnbi) 2 (zhnbi) 2 000000 银行存款银行存款 18 280 18 280 贷：库存商品贷：库存商品 80 000 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）14 28014 280 银行存款银行存款 100 100 营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 1 116 1 116 第81页/共210页第八十二页，共210页。第82页/共210页第八十三页，共210页。第83页/共210页第八十四页，共210页。第84页/共210页第八十五页，共210页。第85页/共210页第八十六页，共210页。 提要(tyo) 出会计出会计(kui j)处处理理 本化后续本化后续支支 固定资产固定资产资资 出会计处出会计处理理 用化用化后续支后续支 固定资产固定资产费费 计处理原则计处理原则 续支出的会续支出的会 固定资产后固定资产后第86页/共210页第八十七页，共210页。资本化的后续资本化的后续(hux)(hux)支出支出费用费用(fi yong)(fi yong)化的后续支出化的后续支出固定资产后续固定资产后续(hux)支出支出 后续支出可能流入后续支出可能流入企业的经济利益企业的经济利益超超过过原先的估计原先的估计 后续支出可能流入后续支出可能流入企业的经济利益企业的经济利益未能未能超过超过原先估计原先估计指指第87页/共210页第八十八页，共210页。资本化的后续资本化的后续(hux)(hux)支出支出 记入原有固定资记入原有固定资产的账面产的账面(zhn min)价值价值费用化费用化的后续支出的后续支出记入记入当期损益当期损益第88页/共210页第八十九页，共210页。（一）固定资产后续（一）固定资产后续(hux)支出资本化的条件支出资本化的条件凡是符合以下条件的应计入固定资产成本：凡是符合以下条件的应计入固定资产成本：1.1.与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益(ly)(ly)很可很可能流入企业；能流入企业；2.2.该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量第89页/共210页第九十页，共210页。 【例【例6-12】某企业有一台生产用设备，原值】某企业有一台生产用设备，原值800 000元，已提元，已提折旧折旧(zhji)240 000元，因提高生产效率的需要经批准以出包方式元，因提高生产效率的需要经批准以出包方式进行技术改造。以银行存款支付工程出包款进行技术改造。以银行存款支付工程出包款181 600元；拆除原有元；拆除原有部分部件时部分部件时,以银行存款支付拆除费以银行存款支付拆除费4 000元；元； 残料出售收入残料出售收入 9 600元元,款存入银行。工程完工验收合格。款存入银行。工程完工验收合格。（二）固定资产资本化后续支出的会计（二）固定资产资本化后续支出的会计(kui j)处理处理第90页/共210页第九十一页，共210页。 固定资产固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)转入改造时，记：转入改造时，记：借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程 （设备）（设备）560 000560 000 累计累计(li j)(li j)折旧折旧 240 000240 000 贷：固定资产贷：固定资产生产经营固定资产生产经营固定资产 （设备）（设备）800 800 000000第91页/共210页第九十二页，共210页。 支付支付(zhf)(zhf)工程出包款时，记：工程出包款时，记：借：在建工程借：在建工程技术改造技术改造(j sh i zo)(j sh i zo)工程工程 （设备）（设备） 181 600 181 600 贷：银行存款贷：银行存款 181 600 181 600 支付部分部件拆除支付部分部件拆除(chich)(chich)费时，记：费时，记：借：在建工程借：在建工程技术改造工程技术改造工程 （设备）（设备） 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 第92页/共210页第九十三页，共210页。 出售出售(chshu)(chshu)残料获变价收入时，记：残料获变价收入时，记：借：银行存款借：银行存款 9 600 9 600 贷：在建工程贷：在建工程(gngchng)(gngchng)技术改技术改造工程造工程(gngchng)(gngchng) （设备）（设备）9 600 9 600 第93页/共210页第九十四页，共210页。 工程完工达到工程完工达到(d do)(d do)预定使用状态时，记：预定使用状态时，记：改良改良(giling)(giling)后设备原值后设备原值560 000560 000181 600181 6004 0004 0009 6009 600 736 000736 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)生产经营用固定资产生产经营用固定资产(gdngzchn)(gdngzchn) （设备）（设备）736 000736 000 贷：在建工程贷：在建工程技术改造工程技术改造工程 （设备）（设备）736 000736 000第94页/共210页第九十五页，共210页。 【例【例6-13】某企业】某企业(qy)以银行存款支付厂房修理费以银行存款支付厂房修理费4 000元。元。借：管理费用借：管理费用修理费修理费 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000通常企业应将费用通常企业应将费用(fi yong)化的后续支出计入化的后续支出计入“管理费用管理费用(fi yong)” 、“销售费用销售费用(fi yong)”第95页/共210页第九十六页，共210页。 提要(tyo)折旧折旧(zhji)的的概念概念 固定资固定资产产折旧的范围折旧的范围 固定资产固定资产折旧的因素折旧的因素 固定资产固定资产折旧的方折旧的方法法 固定资产固定资产折旧的核折旧的核算算 固定资产固定资产第96页/共210页第九十七页，共210页。第97页/共210页第九十八页，共210页。固定资产固定资产(gdngzchn) 损损 耗耗有形损耗有形损耗(yuxng snho)无形损耗无形损耗(wxng snho)因使用而磨损因使用而磨损因自然力损耗因自然力损耗因科学技术进步因科学技术进步因市场需求变化因市场需求变化因经营规模变化因经营规模变化第98页/共210页第九十九页，共210页。 企业所持有企业所持有(ch yu)(ch yu)的固定资的固定资产，除下列情况外，都应计提折旧：产，除下列情况外，都应计提折旧：已提足折旧已提足折旧(zhji)(zhji)仍仍继续使用的继续使用的固定资产固定资产按照规定单独按照规定单独估价作为固定估价作为固定资产的土地资产的土地第99页/共210页第一百页，共210页。注意问题 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照办理竣工决算的，应当按照(nzho)(nzho)估计价值暂估估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照按照(nzho)(nzho)实际成本调整原来的暂估价值，但不实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原计提的折旧额。需要调整原计提的折旧额。第100页/共210页第一百零一页，共210页。注意问题 因进行因进行(jnxng)(jnxng)大修理而停用的固定大修理而停用的固定资产，应照提折旧。资产，应照提折旧。 融资租入的固定资产，应采用与自有融资租入的固定资产，应采用与自有应计折旧应计折旧(zhji)(zhji)资产相一致的折旧资产相一致的折旧(zhji)(zhji)政策计提折旧政策计提折旧(zhji)(zhji)。第101页/共210页第一百零二页，共210页。（一）影响固定资产折旧（一）影响固定资产折旧(zhji)(zhji)的因素的因素企业企业自定自定应考虑的因素应考虑的因素 该资产的预计生产该资产的预计生产 能力或实物产量能力或实物产量 该资产的有形损耗该资产的有形损耗 该资产的无形损耗该资产的无形损耗 有关资产使用的法有关资产使用的法 律或者类似的限制律或者类似的限制第102页/共210页第一百零三页，共210页。（二）固定资产折旧的起止（二）固定资产折旧的起止(q zh)(q zh)时间时间按月计提固定资产按月计提固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折旧折旧当月增加的固定资产当月增加的固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)，当月不提折旧，当月不提折旧，从下月起计提折旧。从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不计提折旧。旧，从下月起不计提折旧。第103页/共210页第一百零四页，共210页。年限年限(ninxin)平均法（直线法）平均法（直线法）工工 作作 量量 法法双倍余额双倍余额(y )递减法递减法 年年 数数 总总 和和 法法 匀速折旧法匀速折旧法加速折旧法加速折旧法第104页/共210页第一百零五页，共210页。（一）（一） 平均平均(pngjn)(pngjn)年限法年限法 亦称直线亦称直线(zhxin)(zhxin)法，将固法，将固定资产的应计折旧额在固定资产定资产的应计折旧额在固定资产预计使用期限内平均分摊。预计使用期限内平均分摊。概概 念念第105页/共210页第一百零六页，共210页。 计算公式计算公式固定资产固定资产折旧额折旧额的计算的计算某项固定资产某项固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)原值预计净残值原值预计净残值 某项固定资某项固定资产产(gdngz(gdngzchn)chn)折旧额折旧额（预计残值收入预计清理（预计残值收入预计清理(qngl)(qngl)费用）费用）或：或： 某项固定资某项固定资产折旧额产折旧额（1 1净残值率）净残值率）某项固定某项固定资产原值资产原值第106页/共210页第一百零七页，共210页。 某项固定资某项固定资产产(gdngz(gdngzchn)chn)年年折旧额折旧额某项固定资产某项固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折折旧额旧额该项固定资产预计使用该项固定资产预计使用(shyng)(shyng)年限年限 某项固定资某项固定资产产月月折旧额折旧额某项固定资产某项固定资产年年折旧额折旧额1 21 2第107页/共210页第一百零八页，共210页。固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算个别个别(gbi)(gbi)折旧率折旧率 某项固定某项固定资产资产(gdngz(gdngzchn)chn)折折旧率旧率某项固定资产某项固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折折旧额旧额该项固定资产原值该项固定资产原值100%100%某某项项固定资产折旧率固定资产折旧率 1 1 净残值率净残值率某项固定资产某项固定资产 年年 折折 旧旧 率率1 1 净残值率净残值率该项固定资产预计使用年限该项固定资产预计使用年限或：或：第108页/共210页第一百零九页，共210页。 【例【例6-146-14】某企业有设备一台，原值】某企业有设备一台，原值19 00019 000元元，预计，预计(yj)(yj)残值残值920920元；预计元；预计(yj)(yj)清理费清理费160160元，预计元，预计(yj)(yj)使用使用1010年。年。月折旧月折旧(zhji)(zhji)额额 1 824 1 824 12 12 152 152（元）元） 19 000 19 000 （920920160160）年折旧额年折旧额 1 8241 824（元）（元） 10 10第109页/共210页第一百一十页，共210页。年折旧率年折旧率1 8241 82419 00019 000100% 100% 9.6% 9.6%月折旧率月折旧率 152 15219 00019 000100% 100% 0.8% 0.8% 或：或： 9.6% 9.6% 12 12 0.8% 0.8%第110页/共210页第一百一十一页，共210页。分类分类(fn li)(fn li)折旧率折旧率某类固定资某类固定资产产(gdngz(gdngzchn)chn)年年折旧率折旧率某类固定资产某类固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)年折年折旧额旧额该该类类固定资产原值之和固定资产原值之和100%100%某某类类固定资产固定资产 月月 折折 旧旧 率率某某类类固定资产固定资产年年折旧率折旧率1 21 2某某类类固定资产固定资产 月月 折折 旧旧 额额某某类类固定固定资产资产 原原值值该类固定资该类固定资产产 月月 折折 旧旧 率率固定资产固定资产折旧率折旧率的计算的计算第111页/共210页第一百一十二页，共210页。 【例【例6-156-15】某企业】某企业(qy)(qy)拥有的房屋建筑物类拥有的房屋建筑物类固定资产资料如下：固定资产资料如下： 办公楼一幢，原值办公楼一幢，原值400 000400 000元，净残元，净残值率为值率为5%5%，预计，预计(yj)(yj)使用使用2525年。年。 厂房厂房(chngfng)(chngfng)一幢，原价一幢，原价1 000 1 000 000000元，净残值率为元，净残值率为4%4%，预计使用，预计使用3030年年； 仓库一幢，原值仓库一幢，原值800 000800 000元，净残值率元，净残值率为为4%4%，预计使用，预计使用3030年；年；第112页/共210页第一百一十三页，共210页。房屋房屋(fngw)(fngw)建筑物类固定资产年建筑物类固定资产年折旧额折旧额100100（1 14%4%） 80 80（1 14%4%） 40 40（1 15%5%） 30 30 25 30 30 25 3.20 3.202.562.561.52 1.52