中级财务会计师模考真题

-模拟试题一一、单项选择题本类题共10小题, 每题1.5分, 共15分。每题备选答案中, 只有一个符合题意的正确答案。多项选择、错选、不选均不得分 1.以下交易或事项表达公允价值计量属性的是。A.存在弃置费用的固定资产入账价值确实定B.可供出售债务工具的期末计量C.委托加工存货收回后入账价值确实定D.持有至到期投资的期末计量正确答案B答案解析选项A，表达现值计量属性；选项C，按照实际发生本钱确定入账价值，表达历史本钱计量属性；选项D，持有至到期投资期末以摊余本钱计量，不表达公允价值计量属性。【】初始计量后续计量交易性金融资产：公允价值公允价值持有至到期投资：公允价值摊余本钱可供出售金融资产：公允价值公允价值【点评】以公允价值后续计量的资产、负债，均能表达公允价值计量属性，常见的有：可供出售金融资产的期末计量、交易性金融资产的期末计量、公允价值模式核算的投资性房地产的期末计量、非货币性职工薪酬的计量等。2.B公司于2016年9月8日支付450万元取得一项股权投资，划分为交易性金融资产，支付的价款中包括已宣揭发放但尚未领取的现金股利30万元，另外支付交易费用1万元。2016年12月31日，该项金融资产的公允价值为500万元。2017年4月1日，B公司将该项金融资产全部出售，共取得价款540万元。B公司因该项金融资产应确认的投资收益为万元。 A.40B.120 C.90D.119 正确答案D 答案解析B公司因该项金融资产应确认的投资收益处置收入540初始入账金额45030交易费用1119万元。 【点评】此题是计算交易性金融资产累计确认的投资收益，即包括取得时的交易费用和处置时的投资收益。此题的另一种算法，B公司因该项金融资产应确认的投资收益处置收入540处置时账面价值500公允价值变动损益转入投资收益的金额80交易费用1119万元。考试时还可能涉及的提问方式有：1要求计算处置时的投资收益，则只考虑处置时点，即处置价款处置时账面价值公允价值变动损益或处置价款初始入账本钱；2要求计算处置时对损益的影响金额，就是将处置分录中计入损益类科目的金额汇总计算。因处置时公允价值变动损益结转到投资收益的处理，借贷方都是损益类科目，一增一减，不影响损益总额，所以处置损益处置价款账面价值。3.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价15万元不含增值税。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工本钱总额为95万元，估计销售每台Y产品将发生相关税费1万元不含增值税。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为万元。A.185 B.189C.100 D.105正确答案A答案解析因为该原材料是为生产已签订销售合同的产品而持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为根底计算，原材料的可变现净值201595201185万元。【点评】原材料是为生产产品持有的，可变现净值应以其生产的产品预计售价为根底计算，即：原材料可变现净值终端产品预计售价终端产品预计销售税费尚需发生的加工本钱。此题因为只要求计算原材料期末的可变现净值，所以不需要和本钱比拟计算减值，直接根据上述公式进展计算即可，切勿混淆。另外，在客观题中，计算为生产产品持有的材料减值金额时，可以直接根据材料的本钱与可变现净值的差额确定，也可以直接根据终端产品的本钱与可变现净值的差额确定，而不必先通过终端产品判断材料是否减值，最终结果是一样的；但主观题中必须先按终端产品判断材料是否减值，然后再按材料计算减值金额，主观题中是有步骤分的，不能省略。4.2015年12月1日甲公司向M公司销售一批商品，开出增值税专用发票，注明售价为500万元，增值税税额为85万元，本钱为400万元未计提存货跌价准备。销售合同约定在2016年4月30日甲公司将以520万元的价格回购该批商品。假设商品已经发出，不考虑其他因素，以下有关甲公司的会计处理中，不正确的选项是。 A.2015年12月1日，确认其他应付款500万元 B.2015年12月31日，确认其他应付款4万元 C.2015年12月1日，结转主营业务本钱400万元 D.2015年12月31日，确认财务费用4万元 正确答案C 答案解析此题考察具有融资性质的售后回购的账务处理，甲公司相关分录为：2015年12月1日借：银行存款585贷：其他应付款500应交税费应交增值税销项税额 85借：发出商品400贷：库存商品4002015年12月31日：借：财务费用4520500/5贷：其他应付款4 【点评】售后回购有两种情况：1回购价不固定常见的是按回购日的公允价值回购，则不具有融资性质，此时按正常的销售处理，通常在发出商品时要确认收入；2回购价固定，则具有融资性质，即此题情况，发出商品时不确认收入，收到的款项确认为其他应付款，回购价格与售价之间的差额在回购期平均分摊。 考试中常见的是第二种情况，且很可能出现在主观题中，常与日后调整事项、过失更正等集合出题。5.甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元；支付的运输费价税合计为5550元已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为11%；款项均已通过银行存款支付。安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为10万元，进项税额为1.7万元，应支付的安装工人工资为3000元，发生的专业人员效劳费为2000元，发生的员工培训费为1500元。假定不考虑其他相关税费。甲公司该固定资产的入账价值为万元。A.111B.128.C.110.945D.111.正确答案A答案解析固定资产的入账价值1005550/111%/10000100.30.2111万元分录为： 借：在建工程100.5应交税费应交增值税进项税额 17.贷：银行存款117.555借：在建工程10贷：工程物资10借：在建工程 0.5贷：应付职工薪酬 0.3银行存款 0.2借：固定资产 111贷：在建工程 111【点评】外购需要安装的固定资产动产和不动产，入账价值购置价款运输费安装工人工资领用材料本钱领用产品本钱。5550元，题目条件说是“支付的运输费价税合计，所以需要价税别离，以计算出运输费的金额；通常情况下，除非像此题一样，题目条件明确告知，否则均视为是不含增值税的价格。又因为5550的单位是元，而题目要求计算的是万元，所以好需要将其金额换算成万元，即5550/111%/10000。拓展：如果是2016年5月1日后购入的不动产，则增值税中的60%可于当年抵扣，40%要留待第二年抵扣。同时领用原材料的，也需要转出40%的进项税额，但增值税不计入工程本钱。即：借：在建工程贷：原材料借：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费应交增值税进项税额转出【40%的局部】6.以下关于职工薪酬的账务处理中，说确的是。 A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产本钱 B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利 C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产本钱 D.企业职工退的，应比照辞退福利处理 正确答案B 答案解析选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产本钱；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。 7.甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金工程的金额分别为3500万元和1200万元，“购置商品、承受劳务支付的现金工程的金额分别为2200万元和1000万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元。不考虑其他事项，甲公司编制2015年度合并现金流量表时，“购置商品、承受劳务支付的现金工程应列示的金额为万元。 A.3200B.2400 C.2600D.3800正确答案C 答案解析2015年度合并现金流量表中“购置商品、承受劳务支付的现金工程应列示的金额220010006002600万元。【点评】母子公司之间发生的现金流量，在集团角度看，视同没有发生，所以在计算合并现金流量表工程的金额时，要将母子公司之间的现金流量抵销掉，即：合并报表列示金额母公司个别报表数据子公司个别报表数据抵销金额因此，2015年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金工程应列示的金额350012006004100万元。该知识点的另一种考察方式，是给出母子公司之间的现金交易、子公司与少数股东之间的现金交易等，问哪些在合并现金流量表中反映，哪些不在合并现金流量表中反映。注意少数股东不属于集团，所以子公司与少数股东之间的现金交易，会影响集团的现金流，所以要在合并现金流量表中反映，不需要抵销；而母子公司之间的现金交易，要编制抵销分录，不在合并现金流量表中反映。8.甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面年利率为6%，于每年末支付当年利息、到期一次归还本金。该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为8%。：P/F，6%，50.7473，P/A，6%，54.2124，P/F，8%，50.6806，P/A，8%，53.9927。假定不考虑其他因素，以下说确的是。计算结果保存两位小数 A.负债成分的初始确认金额为2000.09万元 B.权益成分的初始确认金额为159.68万元 C.应记入“应付债券利息调整科目的金额为159.68万元 D.如果发行债券时发生了发行费用，则应计入财务费用 正确答案C 答案解析负债成分的初始确认金额20000.680620006%3.99271840.32万元，权益成分的公允价值21001840.32259.68万元，应记入“应付债券利息调整的金额20001840.32159.68万元。分录为：借：银行存款2100应付债券可转换公司债券利息调整 159.68贷：应付债券可转换公司债券面值2000其他权益工具 259.68如果存在发行费用，应将发行费用在权益成分和负债成分之间分摊，不应直接计入财务费用。 【点评】此类题目的关键在于负债成分公允价值的计算，负债成分的公允价值债券票面利息年金现值系数债券面值复利现值系数考试时题目会直接给出相关折现系数，权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值。考试中常见的另一种考察方式，是直接给出负债成分的公允价值，求权益成分的公允价值，比方2016年的单项选择题，此时题目更为简单，直接相减即可得到结果。9.以下关于无形资产的表述中，正确的选项是。 A.将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务本钱 B.以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产 C.无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品本钱 D.无形资产的摊销方法一经确定不得变更 正确答案C 答案解析选项A，转让所有权，即出售，应将无形资产账面价值与转让价款之间的差额计入营业外收支；转让无形资产的使用权，取得收入记入其他业务收入，摊销本钱记入其他业务本钱。借：其他业务本钱制造费用销售费用管理费用贷：累计摊销选项B，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间分配的，全部确认为固定资产；关于土地：选项D，无形资产的摊销方法使用寿命至少应于每年年度终了进展复核，如果有客观证据说明无形资产的预期经济利益实现方式与以前估计不同的，应当改变其摊销方法，并按照会计估计变更进展会计处理。 【点评】无形资产的摊销额，应按其用途确定归属，总结如下：1用于产品生产，则摊销额计入产品本钱；2用于专设销售机构，则摊销额计入销售费用；2用于出租，则摊销额计入其他业务本钱；4其他情况，通常计入管理费用。10.以下各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 正确答案D 答案解析选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入所有者权益其他综合收益工程中。 货币性工程钱应收持有至；应付的汇兑差额，计入财务费用；非货币性工程的汇兑差额，情况如下： 历史本钱计量的，不产生；存货：记入资产减值损失；交易性金融资产：公允价值变动损益；可供出售金融资产：其他综合收益【点评】可供出售金融资产为权益工具的，汇兑差额计入其他综合收益；为债务工具的，汇兑差额计入财务费用。可供出售权益工具投资属于高频考点，它的另一个常考点，是减值损失转回的处理，即其减值不能通过损益转回，而是通过其他综合收益转回。二、多项选择题本类题共10小题, 每题2分,共20分。每题备选答案中, 有两个或两个以上符合题意的正确答案。多项选择、少选、错选、不选均不得分 1.依据?企业会计准则第17号借款费用?，以下为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有。A.以外币专门借款向工程承包方支付进度款B.自供给商处赊购建造固定资产需要的物资，所欠货款不计息C.企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造D.计提在建工程人员福利费正确答案AC答案解析资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或承当带息债务形式发生的支出。选项A，资本化局部只有外币专门借款的本金和利息的汇兑差额，区别于本币专门借款。选项B，赊购工程物资承当的是不带息债务，所以不属于资产支出；选项D，计提在建工程人员福利费，没有支付现金或转移非现金资产，也不属于带息债务，所以不属于资产支出。【点评】与此相关，除了资产支出的判断外，考试中经常考察的还有借款费用开场资本化时点的判断多为客观题、以及暂停资本化的判断客观题和主观题均可能涉及，客观题中多为文字表述。借款费用开场资本化，必须同时满足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产到达预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开场。借款费用暂停资本化，必须同时满足两个条件：发生非正常中断熟记常见的非正常中断的例子；中断时间连续超过3个月必须是连续，不能是累计超过3个月。2.关于金融资产的初始计量，以下表述中正确的有。A.金融资产不存在活泼市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值B.企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量C.金融资产的公允价值，一般应当以市场交易价格为根底确定D.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额正确答案ABC答案解析选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。【点评】注意金融资产后续计量区分为公允价值和摊余本钱，但初始计量原则是一样的，都是按公允价值初始计量，可以参考2017年教材137页第三行。拓展：另一个关于初始计量易出错的容，是投资性房地产的初始计量，不管是本钱模式还是公允价值模式计量，其初始计量都是实际本钱，而本钱模式和公允价值模式只是后续计量方法。3.以下关于奖励积分的会计处理中，不正确的有。 A.企业在销售产品时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进展分配 B.存在奖励积分的情况下，在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款一次性确认为收入 C.奖励积分的公允价值应该单独确认为预计负债 D.授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入 正确答案BCD 答案解析奖励积分的公允价值应该确认为递延收益。授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。 【点评】关于奖励积分，以文字性表述考察为主，但也可能涉及小型的计算题目，通常难度不大，只要掌握根本的处理原则即可。计算型题目中，易错点是积分兑换时转销递延收益金额的计算，转销的递延收益兑换的积分数每一积分的公允价值，而是积分公允价值总额兑换的积分数/预计将兑换的积分总数，因为如果按照“兑换的积分数每一积分的公允价值计算的话，则递延收益的余额最终是无法结平的。奖励积分在生活中比拟常见，目前大局部商场、商店都会有会员卡，消费一定金额就会给积分，以后消费时可以抵付现金，这实际上就是奖励积分。 4.以下业务或事项中，表达了慎重性会计信息质量要求的有。 A.企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备 B.企业对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债 C.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量 D.企业本期经营亏损，遂将已到达预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 正确答案ABC 答案解析选项A是不高估资产，选项B是不低估负债，选项C是不高估资产、不低估费用，所以ABC均表达了慎重性要求；选项D属于滥用会计政策，不能表达慎重性要求。 【点评】熟记常见的表达慎重性要求的事例：1资产减值准备的计提；2加速折旧方法的选择；3预计负债确实认；4发出存货采用先进先出法计量；5递延所得税资产以未来可能取得的应纳税所得额为限进展确认；6无法估计销售退回可能性的销售不确认收入。5.以下有关资产、负债计税根底的表述中，正确的有。 A.企业因销售商品提供售后效劳确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税根底为0 B.企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该预计负债的计税根底为0C.企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税根底为460万元 D.企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理局部为180万元，剩余局部在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬的计税根底为200万元正确答案ACD 答案解析选项B，计税根底为500万元。【点评】此类题目，首先要熟悉资产和负债的计税根底计算公式，即：资产计税根底未来期间可税前扣除的金额负债计税根底账面价值未来期间可税前扣除的金额其次，认真审题，看清题目条件中税法对该事项的规定。选项，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则未来期间可税前扣除的金额是200万元，所以预计负债的计税根底2002000；选项B，税法规定该支出不允许税前扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额是0，所以预计负债的计税根底5000500万元；选项C，税法不成认会计上计提的资产减值损失，税法规定减值损失在实际发生时可税前扣除，所以原材料的计税根底460万元；选项D，税法规定可于当期扣除的职工薪酬为180万元，剩余局部在以后期间也不允许税前扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额是0，所以应付职工薪酬的计税根底2000200万元。6.以下各项中，一定不属于非货币性资产交换的有。A.以专利技术换取投资性房地产B.以应收账款换取土地使用权C.以交易性金融资产换取未到期的应收票据D.以存货换入生产用机器设备正确答案BC答案解析选项B，应收账款属于货币性资产；选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。【点评】此类题目，一般是以单项选择题或多项选择题的形式考察，且通常是单项资产交换，只要交换双方有一方的换出资产为货币性资产，则其必然不属于非货币性资产交换。另一种考察方式，是给出交换资产的价值以及涉及的补价，要求判断是否属于非货币性资产交换，此时的判断依据是：支付的货币性资产/换入资产公允价值或换出资产公允价值支付的货币性资产25%或：收到的货币性资产/换出资产公允价值或换入资产公允价值收到的货币性资产25%上述公式中的分子和分母都是不含增值税的金额。7.甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的以下事项中，属于非调整事项的有。 A.董事会审议通过了2015年的股利分配方案 B.债务人发生火灾，导致应收款项无法收回 C.上年度售出并已确认收入的产品发生的销售折让 D.发生巨额亏损 正确答案ABD 答案解析此题考核日后非调整事项的界定及处理。选项C属于资产负债表日后调整事项。调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后调整事项通常包括：1资产负债表日后诉讼案件结案2减值3购入资产的本钱或售出资产的收入；4财务报表舞弊或过失；5在估计存货可变现净值时，提供了新的或进一步的证据【点评】日后期间审议通过的利润分配方案中，股利分配方案属于非调整事项，而盈余公积的计提方案属于调整事项；债务人的火灾发生在日后期间，是非调整事项，如果火灾发生在资产负债表日或之前，则是调整事项。资产负债表日后发生的*一事项终究是调整事项还是非调整事项，取决于该事项说明的情况在资产负债表日或之前是否已经存在。假设该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。另外，要熟记非调整事项的常见情况2017年教材362页365页。8.以下关于不丧失控制权情况下处置局部对子公司投资的处理中，正确的有。 A.在合并财务报表中，剩余股权的公允价值与享有子公司自购置日开场持续计算的净资产份额的差额，应确认为投资收益 B.母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益 C.在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购置日开场持续计算的净资产份额的差额，应当调整商誉 D.还应将该子公司纳入合并财务报表围 正确答案BD 答案解析此题考核不丧失控制权处置子公司投资的处理。选项A，不丧失控制权情况下处置局部对子公司投资，不需要按公允价值重新计量剩余股权，不确认投资收益；选项C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购置日开场持续计算的净资产份额的差额，应当调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。 【点评】该知识点在考试常以客观题的形式出现，考生应熟悉其处理原则。关键考点是选项C的容，切记差额是调整资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。另外，如果涉及计算型客观题，通常是问合并报表中应调整资本公积的金额，调整的金额=处置价款子公司持续计算的净资产处置比例；购置少数股东权益与此类似，则合并报表中调整资本公积的金额购置价款子公司持续计算的净资产购置比例。9.以下关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有。 A.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人B.受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款、“现金等科目 C.民间非营利组织因从事受托代理业务，承受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债 D.民间非营利组织无权改变受托代理资产的用途 正确答案ABCD 答案解析此题考核受托代理业务的核算。【点评】民间非营利组织在受托代理业务中仅仅起到“中介人的作用，所以其不是最终的受益人，也没有权利改变受托代理资产的用途，选项A、D正确；受托代理资产为货币资金的，可以在“银行存款、“现金下边设置“受托代理资产明细科目来核算，选项B正确。10.对于非房地产开发企业来说，以下各项中属于投资性房地产的有。 A.已出租的土地使用权 B.持有并准备增值后转让的房屋建筑物 C.以经营租赁方式租出的写字楼 D.持有并准备增值后转让的土地使用权 正确答案ACD 答案解析选项B，持有并准备增值后转让的房屋建筑物，不属于投资性房地产。围属于 不属于 1.已出租的土地使用权 1.持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产 2.企业方案出租但尚未出租的土地使用权 2.持有并准备增值后转让的土地使用权 3.认定的闲置土地 3.已出租的建筑物 4.以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的 4.董事会或类似机构作出书面决议，明确说明将其用于经营出租且持有意图短期不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议 5.自用房地产 6.作为存货的房地产 *项房地产，局部用于赚取租金或资本增值、局部用于生产商品、提供劳务或经营管理 能够单独计量 确认为投资性房地产 不能够单独计量 不确认为投资性房地产 【点评】关于投资性房地产的围界定，考试中多以单项选择题或多项选择题考察。持有并准备增值后转让的土地使用权，对于非房地产企业而言，是属于投资性房地产；对于房地产开发企业而言，属于存货。考试中，没有特别说明的，视为非房地产企业。特别注意：持有并准备增值后转让的建筑物是不属于投资性房地产的，对于非房地产企业而言，属于固定资产；对房地产开发企业而言，属于存货。三、判断题本类题共10小题, 每题1分, 共10分。请判断每题的表述是否正确, 每题答题正确的得1分, 答题错误的扣0.5分, 不答题的不得分也不扣分, 本类题最低得分为零分1.当企业无法确定授予职工权益工具的公允价值时，应以在价值计量。 正确答案 【点评】此题以客观题掌握即可，原文在2017年教材173页第35行。教材上的文字性表述，考试时可能出现在多项选择题或判断题中，考前要熟读这些容。2.对于*项会计变更，如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。 正确答案 答案解析*项会计变更，难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，作为会计估计变更，采用未来适用法处理。 牢记会计估计变更：1存货可变现净值确实定。第2章2固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法。第3章相关3项3承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。4可收回金额确实定。5采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值确实定。第4章相关2项6公允价值确实定。7使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。第6章8预计负债初始计量的最正确估计数确实定。 第13章9建造合同或劳务合同完工进度确实定。 第14章【点评】考试中经常涉及要求区分会计估计变更和会计政策变更的题目，会计估计变更的关键是估计，比方固定资产折旧年限的变更，是因为估计其带来经济利益的期限变化了，与估计相关，所以是会计估计变更；而会计政策变更，是企业对一样的交易或事项由原先的会计政策改为另一种会计政策，与估计无关，比方投资性房地产，之前是采用本钱模式计量，现在改为公允价值模式计量了，则就是对一样的事项改变了会计政策，所以属于会计政策变更。3.在建工程进展负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品本钱中。 正确答案答案解析在建工程进展负荷联合试车发生的费用，应计入在建工程的本钱；而试车生产的产品，应以预计售价冲减在建工程的本钱。 因为工程还没到达可使用状态。4.在对商誉进展减值测试时，应领先将归属于少数股东的商誉扣除，调整与该商誉相关的资产组的账面价值，然后再根据调整后的资产组的账面价值和可收回金额进展比拟，以确定资产组是否发生了减值。正确答案答案解析在对商誉进展减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在，调整与该商誉相关的资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组包括商誉的账面价值和可收回金额进展比拟，以确定资产组包括商誉是否发生了减值。【点评】商誉减值测试时，是要将少数股东享有的商誉包含到资产组或资产组组合中的，因为此时的资产组或资产组组合，是子公司整体，所以既包含母公司享有的商誉，也包含少数股东享有的商誉。但计提商誉减值准备时，则是只计提母公司享有的商誉局部的减值，不考虑少数股东享有的局部，原因是合并报表中只反映母公司的商誉，不反映少数股东享有的商誉，所以商誉减值也只反映母公司应承当的局部。5.企业用非现金资产清偿债务时，应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入。 【分析】非现金资产账面价值 应付债务账面价值非现金资产账面价值 公允价值 应付债务账面价值非现金资产账面价值与公允价值的差额：固定资产、无形资产的差额，计入营业外收入或营业外支出。长期股权投资或金融资产的差额，计入投资收益。存货，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱。投资性房地产，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务本钱。可供出售金融资产等金融资产的差额计入投资收益。可供出售金融资产的“其他综合收益 转入“投资收益。【注意】这些差额是由于“处置该资产造成的，与本业务债务重组投资、非货币性资产交换无关正确答案 答案解析债务人是用非现金资产的公允价值含增值税来抵偿债务金额的，所以应将应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额计入营业外收入。 【点评】可以这样理解：如果债务人是先将非现金资产出售，再以出售取得的价款来偿债，则偿债金额出售取得价款公允价值增值税，所以债务人的重组利得应付账款抵债资产的含税公允价值。6.企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。 正确答案 答案解析留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进展的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。 【点评】与重组义务直接相关的支出，常见的只有两项，一是对遣散职工的补偿包含自愿遣散和强制遣散，另一个是不再使用的厂房租赁撤消费，其中对遣散职工的局部是计入应付职工薪酬，而不再使用的厂房租赁撤消费则计入预计负债。如果题目问重组义务对当期损益的影响，则除了上述与重组义务直接相关的支出外，还包含特定固定资产的减值损失，因为期末要借记“资产减值损失，会影响当期损益。7.企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入。【分析】商业折扣 折扣后 确认收入现金折扣 折扣前 确认收入与收入无关 收款时享受现金折扣，记入财务费用【举例】售价125万，8折，“2/10，1/20，N/30正确答案答案解析商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格折扣。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。【点评】假设是涉及现金折扣，则是以扣除折扣前的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期损益财务费用。8.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命完毕前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。 正确答案 【分析】1.与收益相关的政府补助，看任务是否完成2.与资产相关的政府补助：两条线：一条是固定资产，一条是递延收益。【点评】此题为教材原文2017年教材299页倒数第二段的最后三行，根本没有难度，考前复习时应注意对根底容的浏览。另外，与资产相关的政府补助，递延收益是按照折旧或摊销进度分摊的，即对固定资产的补助，是从固定资产到达预定用途的第二个月开场分摊，而对无形资产的补助则是从无形资产到达预定用途的当月开场分摊的。9.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，假设时间较长，递延所得税资产确实认应考虑折现。 正确答案 答案解析确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 【点评】不管是递延所得税资产还是递延所得税负债，也不管转回期间的长短，均不考虑折现。10.企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益科目。 【分析】企业变更记账本位币的，所有工程都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 假设即期汇率为H，则“资产H=“负债H所有者权益H，不产生差额，所以不会产生汇兑差额。上述是变更记账本位币，但如果是外币报表期末折算，则是会产生汇兑差额的，因为：资产和负债：采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益除“未分配利润外此：采用发生时的即期汇率折算。产生的“外币报表折算差额在编制合并报表时，转入其他综合收益。正确答案 答案解析企业变更记账本位币的，所有工程都按变更当日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。 四、计算分析题本类题共2小题, 第1小题10分, 第2小题12分, 共22分, 凡要求计算的,应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的, 均四舍五入保存小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的, 除题中有特殊要求外, 只需写出一级科目, 答案中的金额单位用万元表示 1.2016年末，甲公司预计将对自有资源进展优化整合，因此，对公司资产进展价值评估，相关资料如下：资料一：甲公司2016年末总部资产和资产组A、B的账面价值分别为1200万元，2400万元，2400万元，A资产组预计剩余使用寿命为5年，B资产组预计剩余使用寿命为10年。由于市场竞争剧烈，A资产组的可收回金额为1800万元，B资产组的可收回金额为1800万元。资料二：A资产组，由一项固定资产W与无形资产专利技术构成。固定资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进展估计；无形资产本钱为2240万元，预计使用寿命为10年，尚可使用年限为5年，按照直线法计提摊销，预计净残值为零。该专利技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专利技术虽然价值受到重大影响，但仍有剩余价值，其公允价值减去处置费用后的净额为540万元。资料三：B资产组中有*、Y、Z三项固定资产，账面价值分别为400万元，800万元，1200万元，尚可使用年限均为10年。各项资产的预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额均无法进展估计。资料四：假定总部资产均为固定资产，且不考虑其他因素。要求：1分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额，填列下表。单位：万元项 目 A资产组 B资产组 合计 资产组账面价值 各资产组剩余使用寿命 各资产组按使用寿命计算的权重 各资产组加权计算后的账面价值 总部资产分摊比例 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 包括分摊的总部资产账面价值局部的各资产组账面价值 可收回金额 应计提减值准备金额 各资产组减值金额分配给总部资产的金额 资产组本身的减值金额 2计算2016年末甲公司A资产组中各项资产的账面价值。3计算2016年末甲公司B资产组中各项资产的账面价值。4编制甲公司计提减值准备的有关会计分录。答案中金额单位用万元表示，计算结果保存两位小数【正确答案】1单位：万元项 目 A资产组 B资产组 合计 资产组账面价值 2400 2400 4800 各资产组剩余使用寿命 5 10 各资产组按使用寿命计算的权重 1 2 各资产组加权计算后的账面价值 2400 4800 7200 总部资产分摊比例 33.33% 66.67% 100% 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 400 120033.33%800 120066.67%1200 包括分摊的总部资产账面价值局部的各资产组账面价值 2800 24004003200 24008006000 可收回金额 1800 1800 应计提减值准备金额 1000 280018001400 320018002400 各资产组减值金额分配给总部资产的金额 142.861000400/2800 350 1400800/3200 492.86 资产组本身的减值金额 857.14 10002400/2800 105014002400/3200 1907.14 【点评】总部资产分摊比例：按照A、B资产组加权计算后的账面价值来分摊，使用寿命的权数是分别除以二者的最大公约数，A的剩余使用寿命是5年，B的剩余使用寿命是10年，最大公约数是5，所以加权后各自的权重是1和2，加权后的账面价值原账面价值权重，即：A资产组加权计算后的账面价值=24001=2400万元B资产组加权计算后的账面价值=24002=4800万元A资产组的分摊比例2400/24004800100%33.33%B资产组的分摊比例4800/24004800100%66.67%2无形资产的账面价值22402240/1051120万元因为按照其所占份额分摊的减值准备1120/2400857.14400万元，计提减值准备后的账面价值1120400720万元，大于其公允价值减去处置费用后的净额540万元，因此无形资产应计提减值准备400万元。W固定资产应分摊的减值金额857.14400457.14万元【点评】当资产组中的*项资产，能确定其自己的可收回金额时，要做上述比拟，即按资产组分摊的金额计提减值后的账面价值，不能低于其自己的可收回金额，如果低于，则只能以原账面价值与其自己的可收回金额的差额确定减值，剩余减值金额再在其他资产之间分摊。此题中的无形资产按资产组分摊的金额计提减值后的账面价值高于其自己的可收回金额，所以就按照资产组分摊的金额确定减值即可。3*固定资产应分摊的减值金额1050400/2400175万元Y固定资产应分摊的减值金额1050800/2400350万元Z固定资产应分摊的减值金额10501200/2400525万元4会计分录如下：借：资产减值损失2400贷：固定资产减值准备总部资产492.86W固定资产 457.14*固定资产 175Y固定资产 350Z固定资产 525无形资产减值准备4002.甲公司为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为17%，2017年有关资料如下：资料一：2017年1月1日，经股东大会批准，甲公司对其20名高层管理人员进展鼓励，约定授予每人2万份现金股票增值权，条件是这些人员从2017年1月1日起必须在公司连续效劳3年，满足条件的即可从2019年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2021年12月31日之前行使完毕。该增值权在2017年1月1日的公允价值为每份25元，在2017年12月31日的公允价值为每份30元。2017年没有管理人员离职，且甲公司预计未来两年也不会有人离职。要求：1根据资料一，编制甲公司2017年1月1日和12月31日的会计分录，如果不需要编制分录，请说明理由。答案中的金额单位用万元表示正确答案2017年1月1日，不需要编制分录。理由：2017年1月1日是授予日，且不能立即行权，所以不需要做会计处理。2017年12月31日：借：管理费用400202301/3贷：应付职工薪酬400【点评】等待期每期末计算确认的本钱费用，是按照预计未来行权人数计算的，所以要减去已经离职的人数和预计未来期间将会离职的人数来计算，此题中本年度没有人员离职，预计未来期间也不会有人员离职，所以是用鼓励的总人数直接计算的。有些题目中，给出的是离职百分比，比方鼓励人数是100人，第一年末离职5人，预计总的离职率是10%，则10%当中已经包含了第一年离职的5人在，所以直接减去10%即可，不需要再减一遍5的，此时预计未来行权人数=100110%。资料二：2017年5月1日，甲公司决定给销售部100名员工每人发放一台自产的空调作为劳动节礼物，该空调每台本钱为2000元，市场价格为每台3200元，适用的增值税税率为17%。空调已于当日发放。要求：2根据资料二，编制甲公司相关的会计分录。正确答案2017年5月1日：确认收入：借：应付职工薪酬37.44贷：主营业务收入3210013200/10000应交税费应交增值税销项税额 5.44结转本钱：借：主营业务本钱2010012000/10000贷：库存商品20确认应付职工薪酬：借：销售费用37.44贷：应付职工薪酬37.44 100132001.17/10000【点评】将自产产品发放给职工的业务，需要注意两点：将自产产品发放给职工，视同销售，按公允价值确认收入，同时要按公允价值计算确认增值税销项税额；必须通过“应付职工薪酬科目来核算，不能将前两笔分录合并处理，否则无法表达职工薪酬。资料三：2017年11月1日，因被担保人A公司为甲公司的子公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行起诉了A公司和甲公司。至2017年12月31日，法院尚未判决，甲公司预计败诉的可能性为90%，如果败诉将履行担保责任3000万元。税法规定担保支出不允许税前扣除。假定甲公司2017年度实现利润总额10200万元。要求：3根据资料三，说明甲公司是否应确认递延所得税资产，并说明理由；计算甲公司2017年度应缴纳的所得税金额，并编制相关的会计分录。正确答案甲公司不确认递延所得税资产。理由：担保支出不允许税前扣除，所以预计负债的计税根底账面价值3000万元未来期间可税前扣除的金额0账面价值3000万元，不产生可抵扣暂时性差异。应交所得税10200300025%3300万元借：营业外支出3000贷：预计负债3000借：所得税费用3300贷：应交税费应交所得税3300【点评】关于预计负债，是否产生可抵扣暂时性差异，一定要看清题目条件关于税法规定的表述，考试题目一般会直接给出条件的，如果税法规定实际发生时可以税前扣除，则产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产；如果税法规定不能税前扣除，则不产生可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产。但也有些情况下，题目不直接给出税法规定，比方2016年关于所得税的考题，就没有给出税法规定，所以一定要熟悉常见事项的税法扣除规定。资料四：2017年12月2日