行政事业单位会计制度(会计科目使用)

一 行政事业单位会计科目表 行政单位 22 事业单位 47 101 现金 101 现金 102 银行存款 102 银行存款 103 有价证券 103 零余额账户用款额度 104 暂付款 105 应收票据 105 库存材料 106 应收账款 106 固定资产 108 预付账款 107 零余额账户用款额度 110 其他应收款 115 财政应返还额度 115 材料 116 产成品 117 对外投资 120 固定资产 124 无形资产 资产类 行 8 事 13 125 财政应返还额度 201 应缴预算款 201 借入款项 202 应缴财政专户款 202 应付票据 203 暂付款 203 应付账款 211 应付工资 离退休费 204 预收账款 212 应付地方 部门 津贴补贴 207 其他应付款 213 应付其他个人收入 208 应缴预算款 209 应缴财政专户款 210 应交税金 211 应付工资 离退休费 212 应付地方 部门 津贴补贴 负债类 行 6 事 11 213 应付其他个人收入 301 固定基金 301 事业基金 303 结余 302 固定基金 303 专用基金 306 事业结余 307 经营结余 净资产类 行 2 事 6 308 结余分配 401 拨入经费 401 财政补助收入 404 预算外资金收入 403 上级补助收入 407 其他收入 404 拨入专款 405 事业收入 409 经营收入 412 附属单位缴款 收入类 行 3 事 7 413 其他收入 501 经费支出 501 拨出经费 502 拨出经费 502 拨出专款 505 结转自筹基建 503 专款支出 504 事业支出 505 经营支出 509 成本费用 512 销售税金 516 上缴上级支出 517 对附属单位补助 支出类 行 3 事 10 520 结转自筹基建 二 会计科目使用说明 资产类 行政单位 第 101 号科目 现 金 1 本科目核算行政单位的库存现金 2 收到现金 借记本种目 贷记有关科目 支出现金 借记有关 科目 贷记本科目 本科目借方余额 反映行政单位库存现金数额 3 行政单位应设置 现金日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日业务终了 应计算当日的现金 收入合计数 现金支出合计数和结余数 井将结余数与实际库存数 核对 做到账款相符 第 102 号科目 银行存款 1 本科目核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项 2 行政单位将款项存入银行或其他金融机构时 借记本科目 贷 记 现金 等有关科比提取和支出存款时 借记 现金 等有关科 目 贷记本科目 本科目借方余额 反映行政单位银行存款数额 3 行政单位应按开户银行 存款种类等 分别设置 银行存款日 记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了应结出余额 银行存款日记账 应定期与银行对账 至少 每月核对一次 月份终了 行政单位账面结余与银行对账单余额之 间如有差额 应逐笔查明原因 分别情况进行处理 属于未达账项 应按月编制 银行存款余额调节表 调节相符 第 103 号科目 有价证券 1 本科目核算行政单位购入的有价证券 2 购入有价证券时 按照实际支付的款项 借记本科目 贷记 银行存款 科目 兑付本息时 借记 银行存款 科目 贷记本 科目 本金 和 其他收入 利息 科目 本科目借方余额 反映 尚未兑付的有价证券本金数 第 104 号科目 暂付款 1 本科目核算行政单位发生的待核销的结算款项 2 发生暂付款时 借记本科目 贷记 现金 银行存款 等有 关科目 结算收回或核销转列支出时 借记 经费支出 等有关科 目 贷记本科目 本科目借方余额 反映尚待结算的暂付款累计数 3 本科目应按债务单位或个人名称设置明细账 第 105 号科目 库存材料 1 本科目核算行政单位大宗购入 需要库存的物资材料等 行政 单位办公材料随买随用或没有大宗购入 不需要库存的 可以不设 本科目 2 购入 有偿调入的材料 分别以购价 调拨价作为入账价格 材料采购 运输过程中发生的差旅费 运杂费等不计入库存材料价 格 直接列入有关支出科目核算 3 购人材料并已验收入库时 借记本科目 贷记 银行存款 等 有关科比领用出库时 贷记本科目 借记有关支出科目 本科目借 方余额 反映行政单位库存材料的实际库存数 4 本科目应按库存材料的类别 品种等有关项目设置明细账 并 根据库存材料入库 出库单逐笔登记 5 行政单位的库存材料 每年至少应盘点一次 对于发生的盘盈 盘亏等情况 应当查明原因 属于正常的溢出或损耗 作为减少或 增加当期支出处理 盘盈时 借记本科目 贷记有关支出科目盘亏 时 借记有关支出科目 贷记本科目 属于非正常性的毁损 应按 规定的程序报经批准后处理 库存材料变价处理 恢复存款 变价 发生损溢 相应增减当期支出 第 106 号科目 固定资产 1 本科目核算行政单位固定资产的原价 2 本科目的使用方法 购建 有偿调入固定资产时 借记有关支出科目 贷记 银行存 款 等科目 同时 借记本科目 贷记 固定基金 科目 接受捐赠的固定资产 借记本科目 贷记 固定基金 科目 盘盈的固定资产 按重置完全价值 借记本科目 贷记 固定基 金 科目 有偿调出 变卖的固定资产 按其账面价值销账 借记 固定基 金 贷记 固定资产 科目 盘亏 毁损 报废的固定资产 按减少固定资产的账面原值销账 毁损 报废固定资产清理过程中发生的收入记入 其他收入 科目 清理过程中的支出 记入有关支出科目 3 本科目借方余额 反映行政单位所有固定资产价值的总额 4 行政单位应设置 固定资产登记簿 或 固定资产卡片 按 固定资产类别进行明细核算 第 107 号科目 零余额账户用款额度 1 零余额账户用款额度的含义 是在国库集中收付制度下 经各 行政单位申请 财政部门审查批准 下达给各行政单位和代理银行 的用款控制额度 在用款额度内 由用款单位签发财政授权支付凭 证支用款项 2 本科目 借方记财政授权支用的额度数 贷方记用款单位签发 支付令的支出数 余额在借方 平时余额反映尚未支用的限额数 年终余额应注销 若有跨年度使用的限额 经财政部门批准后 转 入下年使用 第 115 号科目 财政应返还额度 1 本科目用以核算反映结转下年使用的用款额度 按支付方式 财政直接支付 财政授权支付 设置明细科目 本科目借方 登 记年终结账后 从零余额账户用款额度转入数及直接支付预算指标 结余数 本科目贷方 登记次年转回的零余额账户用款额度数及支 用上年直接支付指标结余数 本科目年终余额在借方 事业单位 第 105 号科目 应收票据 1 本科目核算事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业 汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 2 事业单位收到应收票据 借记本科目 贷记 经营收入 等 有关科目 应收票据到期收回的票面金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本科目借方余额为应收票据未到期数额 单位持未到期的应收票据向银行贴现 应按实际收到的金额 扣 除贴现息后的净额 借记 银行存款 等科目 按贴现息部分 借 记 经营支出 科目 按应收票据的票面金额 贷记本科目 3 事业单位应设置 应收票据备查簿 逐笔登记每一应收票据 的种类 号数和出票日期 票面金额 付款人 承兑人 背书人的 姓名或单位名称 到期日 收款日和收回金额等资料 第 106 号科目 应收账款 1 本科目核算事业单位因提供劳务 开展有偿服务及销售产品 等业务应收取的款项 2 发生应收账款时 借记本科目 贷记 经营收入 其他收 入 等科目 收到款项时 借记 银行存款 科目 贷记本科目 本科目借方余额反映待结算应收账款的累计数 3 本科目应按债务单位或个人名称设置明细账 第 108 号科目 预付账款 1 本科目核算按照购货 劳各合同规定预付给供应单位的款项 2 事业单位预付款项时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 收到所购物品或劳务结算 时 根据发票账单等所列的金额 借记 材料 等科目 贷记本科目 补付的货款 借记本 科目 贷记 银行存款 科目 退回多付的货款 借记 银行存款 科目 贷 记本科目 本科目借方余额为尚未结算的预付款项 预付款项业务不多的单位也可以将预付的账款直接记入 应收账 款 科目的借方 不设本科目 3 本科目应按供应单位名称设置明细账 第 110 号科目 其他应收款 1 本科目核算事业单位除应收票据 应收账款 预付账款以外 的其他应收 暂付款项 包括 借出款 备用金 应向职工收取的 各种垫付款项等 2 发生其他各种应收款项时 借记本科目 贷记有关科目 收 回各种款项时 借记有关科目 贷记本科目 本科目借方余额为尚 未结算的应收款项 3 本科目应按其他应收款的项目和债务人设置明细账 第 115 号科目 材 料 1 本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标 准的工具 器具 低值易耗品等 事业单位随买随用的零星办公用品 可在购进时直接列作支出 不适用本科目 2 本科目使用方法 1 购入自用材料并已验收入库的 借记本科目 贷记 银行 存款 等科目 领用出库时 借记 事业支出 等科目 贷记本科 目 2 属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库的 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 领用出库时 借记 事业 支出 经营支出 等科目 贷记本科目 3 属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库 的 按照采购材料专用发票上注明的增值税额 借记 应交税金 应交增值税 进项税额 科目 按专用发票上记载的应计入采购 成本的金额 借记本科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 应付账款 等科目 领用出库时 按采购成本 不含税 借记 事业支出 经营支出 等科目 贷记本科目 4 事业单位的材料 每年至少盘点一次 发生盘盈 盘亏等情 况 属于正常的溢出或损耗 按照实际成本 作增加或减少材料处 理 其中属于经营用材料同时相应冲减或增加 经营支出 属于事 业用材料应冲减或增加 事业支出 5 本科目的期末借方余额为事业单位材料的实际库存数 6 本科目应按照材料的保管地点 材料的种类和规格设置明细 账 并根据材料的收 发凭证逐笔登记 第 116 号科目 产成品 1 本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本 从 事劳务活动的单位 其劳务成果可视同产成品核算 2 生产完成验收入库的产成品 借记本科目 贷记 成本费用 科目 产品出库销售时 按先进先出法或加权平均法计算实际成本 借记 事业支出 或 经营支出 科目 贷记本科目 本科目借方 余额 反映库存产成品的实际成本 3 清查盘点出现产成品盘盈或盘亏 作增加或减少产成品处理 盘盈时 借记本科目 贷记 事业支出 或 经营支出 科目 盘 亏时 借记 事业支出 或 经营支出 科目 贷记本科目 4 本科目应按产成品的种类 品种和规格设置明细账 第 117 号科目 对外投资 1 本科目核算事业单位通过各种方式向其他单位的投资 包括 债券投资和其他投资 2 事业单位购入各种债券形成的对外投资 应按实际支付的款 项 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 同时借记 事业基金 一般基金 科目 贷记 事业基金 投资基金 科目 事业单位以固定资产对外投资 应按评估价或合同 协议确认的 价值借记本科目 贷记 事 业基金 投资基金 科目 按账面原 价 借记 固定基金 贷记 固定资产 科目 属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料 按合同 协议 确定的价值 借记本科目 按材料账面价值 不含增值税 贷记 材料 科目 贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 科目 按合同 协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税 额的差额 借记或贷记 事业基金 投资基金 科目 同时按材料 的账面价值借记 事业基金 一般基金 科目 贷记 事业基金 投资基金 科目 属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料 按合同 协议确定 的价值 借记本科目 按材料账面价值 含税 贷记 材料 科目 按合同 协议确定的价值与材料账面价值的差额 借记或贷记 事 业基金 投资基金 科目 同时 按材料账面价值 借记 事业基 金 一般基金 科目 贷记 事业基金 投资基金 科目 事业单位向其他单位投入的无形资产 按双方确定的价值 借记 本科目 按账面原价 贷记 无形资产 科目 按其差额 借记或 贷记 事业基金 投资基金 科目 同时按无形资产账面价值 借 记 事业基金 一般基金 科目 贷记 事业基金 投资基金 科 目 事业单位以货币资金对外投资 借记本科目 贷记 银行存款 科目 同时借记 事业基金 一般基金 科目 贷记 事业基金 投资基金 科目 3 事业单位转让债券以及到期兑付的债券本息 按实际收到的 金额 借记 银行存款 科目 按实际成本贷记本科目 实收金额 与账面金额的差额 借记或贷记 其他收入 科目 同时 调整事 业基金的明细科目 4 本科目应按债券种类和投资对象进行明细核算 第 124 号科目 无形资产 1 本科目核算事业单位的专利权 非专利技术 著作权 商标 权 土地使用权 商誉等各种无形资产的价值 2 事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应 按实际支出数 借记本科目 贷记 银行存款 等有关科目 3 各种无形资产应合理摊销 不实行内部成本核算的事业单位 其购入和自行开发的无形资产摊销时 应一次记人 事业支出 科 目 借记 事业支出 科目 贷记本科目 对于实 行内部成本核算 的事业单位 其无形资产应在受益期内分期摊销 摊销时借记 经 营支出 科目 贷记本科目 4 单位向外转让已入账的无形资产的所有权 其转让收入 借 记 银行存款 科目 贷记 事业收入 科目 结转转让无形资产 的成本 借记 事业支出 其他费用 科目 贷记本科目 对外投资转出无形资产按 对外投资 科目的有关规定处理 5 本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值 6 本科目应按无形资产类别设明细账 负债类 行政单位 第 201 号科目 应缴预算款 1 本科目核算行政单位按规定应缴人国家预算的款项 行政单位 的应缴预算款主要包括 纳入预算管理的政府性基金 行政性收费 罚款 没收财物变价款 无主财物变价款 赃款和赃物变价款 其 他按照预算管理规定应上缴预算的款项 2 收到应缴预算款项时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 上缴时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 本科目贷方余额 反映应缴未缴数 年终 本科目应无余额 3 本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账 4 执行 收支两条线 管理办法 实行代收财政资金直接缴库方 式的单位 不使用该科目 但应当做备查账或者辅助账 第 202 号科目 应缴财政专户款 1 本科目核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资 金 2 收到应上缴财政专户的各项收入时 借记 银行存款 等科 目 贷记本科目 上缴财政专户时 作相反的会计分录 本科目贷 方余额 反映应缴未缴数 年终 本科目应无余额 3 本科目应按预算外资金的类别设置明细账 4 执行 收支两条线 管理办法 实行代收财政资金直接缴库方 式的单位 不使用该科目 但应当做备查账或者辅助账 第 203 号科目 暂存款 1 本科目核算行政单位发生的临时性暂存 应付等待结算款项 2 收到暂存款时 借记 银行存款 现金 等科目 贷记本科 目 冲转或结算退还时 借记本科目 贷记 银行存款 现金 等科目 本科目贷方余额 反映尚未结算的暂存款数额 3 本科目应按债权单位或个人名称设置明细账 第 211 号科目 应付工资 离退休费 1 本科目核算向职工发放的工资或离退休费 2 本科目按 在职人员 离休人员 退休人员 设二级科目 进行明细核算 3 单位发放工资时 借记相关支出科目 贷记本科目 同时 借 记本科目 贷记 银行存款 拨入经费 财政直接支付 财政 补助收入 财政直接支付 零余额账户用款额度 或 现金 等 科目 第 212 号科目 应付地方 部门 津贴补贴 1 本科目核算向职工发放的各类地方 部门 津贴补贴 2 本科目按 在职人员 离休人员 退休人员 设二级科目 进行明细核算 3 单位工资时 借记相关支出科目 贷记本科目 同时 借记本 科目 贷记 银行存款 拨入经费 财政直接支付 财政 补助收入 财政直接支付 零余额账户用款额度 或 现金 等科目 第 213 号科目 应付其他个人收入 1 本科目核算向职工发放除 应付工资 离退休费 应付地 方 部门 津贴补贴 以外的其他个人收入 2 本科目按 在职人员 离休人员 退休人员 设二级科目 进行明细核算 3 单位工资时 借记相关支出科目 贷记本科目 同时 借记本 科目 贷记 银行存款 拨入经费 财政直接支付 财政补助 收入 财政直接支付 零余额账户用款额度 或 现金 等科目 事业单位 第 201 号科目 借入款项 1 本科目核算事业单位从财政部门 上级主管部门 金融机构 借入的有偿使用的款项 2 借入款项时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 归还 本金时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 支付借款利息 借 记 事业支出 经营支出 科目 贷记 银行存款 科目 3 本科目贷方余额反映尚未归还的借入款余额 4 本科目应按债权单位设置明细账 第 202 号科目 应付票据 1 本科目核算事业单位对外发生债务时所开出 承兑的商业汇 票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 2 单位开出 承兑汇票或以汇票抵付货款时 借记 材料 应付账款 等科目 贷记 本科目 支付银行承兑汇票手续费 借 记有关支出或费用科目 贷记 银行存款 科目 收到银行支付本 息通知时 借记本科目和有关支出科目 贷记 银行存款 科目 3 各单位应设置 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的 种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 收款人姓名或单位名 称以及付款日期和金额等详细资料 应付票据到期付清时 应在备 查簿内逐笔注销 第 203 号科目 应付账款 1 本科目核算事业单位因购买材料 物资或接受劳务供应而应 付给供应单位的款项 本科目适用于实行内部成本核算的事业单位 2 单位购入材料 物资等已验收入库 但货款尚未支付时 应 根据有关凭证 借记 材料 等有关科目 贷记本科目 单位接受 其他单位提拱的劳务而发生的应付未付款项 应根据供应单位提供 的发票账单 借记有关支出 费用 科目 贷记本科目 3 单位偿付应付账款时 借记本科目 贷记 银行存款 等科 目 单位开出 承兑商业汇票抵冲应付账款时 借记本科目 贷记 应付票据 科目 4 本科目应按供应单位设置明细账 第 204 号科目 预收账款 1 本科目核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单 位预收的款项 2 单位预收账款时 借记 银行存款 或 现金 科目 贷记 本科目 货物销售实现 劳务兑现 时 借记本科目 贷记有关收 入科目 退回多付的款项 作相反会计分录 3 预收账款业务不多的单位 也可以将预收的账款直接记入 应付账款 科目的贷方 不 设本科目 4 本科目应按购买单位设置明细账 第 207 号科目 其他应付款 1 本科目核算事业单位应付 暂收其他单位或个人的款项 如 租入固定资产的租金 存入保证金 应付统筹退休金 个人交存的 住房金等 2 单位发生的各种应付 暂收款项 借记 银行存款 事业 支出 经营支出 等科目 贷记本科目 支付时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 3 本科目应按应付 暂收款项的类别或单位 个人设置明细账 第 210 号科目 应交税金 1 本科目核算事业单位应交纳的各种税金 各单位应按所交纳 的税金种类进行明细核算 其中属于一般纳税人的事业单位 其应 交增值税明细账中应设置 进项税额 已交税金 销项税额 等专栏 2 单位一般在月份终了 计算出应交纳的税金 除一般纳税人 缴纳的增值税 时 借记 销售税金 结余分配 等科目 贷记 本科目 交纳税金时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 3 本科目期末借方余额为多交的税金 贷方余额为应交未交的 税金 净资产类 行政单位 第 301 号科目 固定基金 1 本科目核算行政单位因购入 调入 建造 接受捐赠以及盘 盈固定资产所形成的基金 2 增加固定基金时 借记 固定资产 科目或有关科目 贷记 本科目 减少固定资产基金时 借记本科目 贷记有关科目 本科 目贷方余额 反映行政单位固定基金总额 第 303 号科目 结余 1 本科目核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额 2 年终 将 拨入经费 不含预拨下年经费 预算外金收入 和 其他收入 科目的余额转入本科目的贷方 借记 拨入经费 预算外资金收入 其他收入 科目 贷记本科目 将 经费支 出 不含预拨下年经费 拨出经费 和 结转自筹基建 科目 的余额转入本科目借方 借记本科目 贷记 经费支出 拨出经 费 科目 年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余 3 本科目应按基本支出和项目支出设置明细帐 事业单位 第 301 号科目 事业基金 1 本科目核算事业单位拥有的非限定用途的净资产 主要包括 滚存结余资金等 本科目应按核算的业务内容下设 一般基金 和 投资基金 两个明细科目 一般基金 主要用以核算滚存结余 资金 投资基金 用以核算对外投资部分的基金 2 年终 单位应将当期未分配结余转入本科目 借记 结余分 配 科目 贷记本科目 一般基金 对于项目已经完成的拨入专款结余 按规定留归本单位使用的 转入本科目核算 借记 拨入专款 科目 贷记本科目 一般基金 3 用固定资产对外投资时 应按评估价或合同 协议确定的 价值 借记 对外投资 科目 贷记本科目 投资基金 同时按 固定资产账面原价 借记 固定基金 科目 贷记 固 定资产 科目 4 用材料 无形资产对外投资 按 对外投资 科目的有关规 定处理 第 303 号科目 专用基金 1 本科目核算事业单位按规定提取 设置的有专门用途的资金 的收入 支出及结存情况 2 事业单位专用基金的种类主要包括 职工福利基金 医疗基 金 修购基金 住房基金等 3 提取医疗基金时 借记 事业支出 社会保障费 经营支 出 社会保障费 等科目 贷记 专用基金 医疗基金 科目 提取修购基金时 借记 事业支出 修缮费 设备购置费 或 经营支出 修缮费 设备购置费 科目 贷记 专用基金 修购 基金 科目 清理报废固定资产残值变价收入转入时 借记 银行 存款 科目 贷记本科目 支付清理报废固定资产所发生的清理费 用时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 年终 事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时 借记 结余分配 职工福利基金 等科目 贷记本科目 事业单位收到各项住房基金收入 不包括个人缴纳的住房公积 金 时 借记 银行存款 科目 贷记 专用基金 住房基金 科 目 对于个人住房公积金缴存情况 单位应设置辅助账进行登记并 核算其缴纳 使用及余存情况 4 使用专用基金时 借记本科目 贷记 银行存款 等有关科 目 5 期末 本科目贷方余额为单位专用基金结存数 6 本科目应按专用基金种类设明细账 第 306 号科目 事业结余 1 本科目核算事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵 后的余额 2 期末 计算结余时 应将 财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 等科目余额转入本 科目 借记 财政补助收入 上级补 助收入 附属单位缴款 事业收入 及 其他收入 科目 贷记本科目 将 拨出经费 事业支出 上缴上级支出 销售税金 非经营业务 对 附属单位 补助 结转自筹基建 等科目余额转入本科目 借记 本科目 贷记 拨出经费 事 业支出 上缴上级支出 销 售税金 对附属单位补助 结转自筹基建 等科目 3 本科目贷方余额为当期实现的结余 4 年度终了 单位应将当年实现的结余全数转入 结余分配 科目 结转后 本科目无余额 第 307 号科目 经营结余 1 本科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后 的余额 2 期末计算经营结余时 应将 经营收入 科目余额转入本科 目 借记 经营收入 科目 贷记本科目 将 经营支出 销 售税金 等科目余额转入本科目 借记本科目 贷记 经营支出 销售税金 科目 3 本科目贷方余额为实现的经营结余 如为借方余额 则为经 营亏损 4 年度终了 单位应将实现的经营结余全数转入 结余分配 科目 结转后本科目无余额 如为亏损则不结转 第 308 号科目 结余分配 1 本科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果 2 本科目一般应设置 应交所得税 提取专用基金 等明细 科目 有所得税缴纳业务的单位计算出应交纳的所得税 借记本科目 应交所得税 贷记 应交税金 科目 单位计算出应提取的专 用基金 借记本科目 提取专用基金 贷记 专用基金 科目 3 年终 应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目 借记 事业结余 经营结余 科目 贷记本科目 4 本科目贷方余额 为未分配结余 5 分配后 单位应将当年未分配结余 全数转入 事业基金 一般基金 科目 借记本科目 贷记 事业基金 一般基金 科目 结转后 本科目应无余额 6 单位年终结账后发生以前年度会计事项的调整或变更 涉及 到以前年度结余的 凡国家有规定的 从其规定 没有规定的 应 直接通过 事业基金 科目进行核算 并在会计报表上加以注明 收入类 行政单位 第 401 号科目 拨入经费 1 本科目核算行政单位按照经费领报关系 由财政部门或上级 单位拨人的预算经费 2 收到拨款时 借记 银行存款 科目 贷记本科目 缴回拨 款时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 平时贷方余额反映拨 人经费累计数 3 年终结账时 将本科目贷方余额 不含收到财政部门或上级 单位预拨下年度的经费 转入 结余 科目 借记本科目 贷记 结余 科目 4 本科目在基本支出和项目支出两个二级科目下 按 政府收 支分类科目 中 支出功能分类科目 的 项 级科目设置明细账 第 404 号科目 预算外资金收入 1 本科目核算行政单位预算外资金的收入情况 2 行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时 借记 银行存款 等有关科目 贷记本科目 主管部门收到财政专户核 拔的属于应返还所属单位的预算外资金时 通过 暂存款 科目核 算 3 年终结账时 将本科目贷方余额全数转入 结余 科目 结 转后本科目无余额 4 本科目在基本支出和项目支出两个二级科目下 按 政府收 支分类科目 中 支出功能分类科目 的 项 级科目设置明细账 第 407 号科目 其他收入 1 本科目核算行政单位其他资金收入的情况 包括 行政单位 在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入 有偿服务收入 有价证券及银行存款利息收入等 2 发生其他收入时 借记 银行存款 现金 等科目 贷记 本科目 冲销转出时 借记本科目 贷记有关科目 平时本科目贷 方余额反映其他收入累计数 年终结账时 本科目贷方余额全数转 入 结余 科目 借记本科目 贷记 结余 科目 年终转账后 本科目无余额 3 本科目可按收入的主要类别设置明细账 事业单位 第 401 号科目 财政补助收入 1 本科目核算事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到 的由财政部门或上级单位拨入的各类事业经费 2 收到财政补助收入时 借记 银行存款 等科目 贷记本 科目 缴回时作相反的会计分录 平时本科目贷方余额反映财政补 助收入累计数 3 年终结账时 将本科目贷方余额全数转入 事业结余 科 目 借记本科目 贷记 事业结余 科目 4 年终结账后 本科目无余额 5 本科目应设 基本支出 和 项目支出 二级明细科目 并在 基本支出 和 项目支出 科目下按照 政府收支分类科目 支出功能分类科目 的 项 级科目设置明细科目 进行明细核 算 第 403 号科目 上级补助收入 1 本科目核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金 2 收到上级补助收入时 借记 银行存款 科目 贷记本科 目 3 年终将本科目余额全数转入 事业结余 科目 借记 本科目 贷记 事业结余 科目 4 年终结账后 本科目无余额 第 404 号科目 拨入专款 1 本科目核算事业单位收到财政部门 上级单位或其他单位 拨入的有指定用途 并需要单独报账的专项资金 2 收到拨款时 借记 银行存款 科目 贷记本科目 缴回 拨款时 作相反的会计分录 平时 本科目贷方余额反映拨入专款 累计数 3 年终结账时 对已完工的项目 将本科目与 拨出专款 专款支出 科目对冲 借记本科目 贷记 拨出专款 专款支 出 科目 其余额按拨款单位规定办理 4 本科目应按资金来源和项目设明细账 进行明细核算 第 405 号科目 事业收入 1 本科目核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得 的收入 单位收到的从财政专户核拨的预算外资金 也在本科目核 算 但收到应返还所属单位的预算外资金 主管部门要通过 其他 应付款 科目核算 2 收到款项或取得收入时 借记 银行存款 应收账款 等科目 贷记本科目 对属于一般纳税人的单位取得收入时 按实 际收到的价款扣除增值税销项税额 贷记本科目 按 计算出的应 交增值税的销项税额 贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 经 3 期末 应将本科目余额转入 事业结余 科目 借记本科 目 贷记 事业结余 科目 结转后本科目应无余额 4 事业单位应根据事业收入种类或来源 设置明细账 第 409 号科目 经营收入 1 本科目核算事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展 非独立核算经营活动取得的收入 2 取得 或确认 经营收入时 借记 银行存款 应收账 款 应收票据 等科目 属于小规模纳税人单位 按实际收到的 价款贷记本科目 属于一般纳税人的单位 按实际收到的价款扣除 增值税销项税额 贷记本科目 按计算出的应交增值税的销项税额 贷记 应交税金 应交增值税 销项税额 3 发生销货退回 不论是否属于本年度销售的 都应冲减本 期的经营收入 属于小规模纳税人的事业单位借记本科目 贷记 银行存款 科目 属于一般纳税人的单位 按不含税价 格借记本科目 按销售时计算出的应交增值税的销项税额 借记 应交税金 应交增值税 销项税额 科目 贷记 银行存款 科目 单位为取得经营收入而发生的折让和折扣 应当相应冲减经 营收入 4 期末 应将本科目余额转入 经营结余 科目 结转 后 本科目无余额 5 单位可根据收入种类设置明细科目 也可以并设若干总账 科目 第 412 号科目 附属单位缴款 1 本科目核算事业单位收到附属单位按规定缴来的款项 2 单位实际收到款项时 借记 银行存款 科目 贷记本科 目 发生缴款退回则作相反的会计分录 3 年终 将本科目贷方余额全数转入 事业结余 科目 借 记本科目 贷记 事业结余 科目 结转后 本科目无余额 4 本科目应按缴款单位设置明细账 支出类 行政单位 第 501 号科目 经费支出 1 本科目核算行政单位在业务活动中发生的各项支出 2 发生支出时 借记本科目 贷记 银行存款 现金 等科 目 支出收回或冲销转出时 借记有关科目 贷记本科目 平时借 方余额反映经费实际支出累计数 3 年终 本科目借方余额应转入 结余 科日 借记 结余 科目 贷记本科目 年终转账后 本科目无余额 4 本科目在基本支出和项目支出两个二级科目下 按 政府收 支分类科目 中 支出经济分类科目 的 款 级科目设置明细账 第 502 号科目 拨出经费 1 本科目核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金 2 转拨经费时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 收 回或冲销转出时 借记有关科目 贷记本科目 平时本科目借方余 额反映拨出经费累计数 3 年终结账时 将本科目借方余额 不含预拨下年经费 转入 结余 科目 4 本科目应按基本支出和项目支出分设二级科目 并按所属拨 款单位设置明细账 第 505 号科目 结转自筹基建 1 本科目用于核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金 安排基本建设 其所筹集并转存建设银行的资金 2 将自筹的基本建设资金转存建设银行时 根据转存数借记本 科目 贷记 银行存款 科目 基本建设项目完工后剩余资金收回 时 做相反的会计分录 3 年终结账时 应将本科目借方余额全数转入 结余 科目 借记 结余 贷记本科目 结转后 本科目年终无余额 事业单位 第 502 号科目 拨出专款 1 本科目核算主管部门或上级单位拨给所属单位的需要单独 报账的专项资金 2 拨出专项资金时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 收回时 做相反的会计分录 3 所属单位报销专款支出时 应区别情况处理 1 专项资金如系上级单位拨入的 则借记 拨入专款 科 目 贷记本科目 2 属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款 按 资金渠道借记有关科目 贷记本科目 4 本科目借方余额为所属单位尚未报销数 5 本科目按所属单位的名称或项目设置明细账 第 503 号科目 专款支出 1 本科目核算由财政部门 上级单位和其他单位拨入的指定 项目或用途并需要单独报账的专项资金的实际支出数 2 专款支出主要有科研课题经费 挖潜改造资金 科技三项 费用等指定项目或用途的支出 3 事业单位按指定的项目或用途开支工 料费时 借记本科 目 贷记 银行存款 材料 等科目 项目完工向有关部门单独 列报时 借记 拨入专款 科目 贷记本科目 4 本科目按专款的项目设明细账 第 504 号科目 事业支出 1 本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动 发生的实际支出 有财政补助收入的事业单位 其财政补助资金必 须按拟定的用途使用 不得自行改变资金用途 2 发生事业支出时 借记本科目 贷记 现金 银行存款 等科目 当年支出收回时作冲减事业支出处理 实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时 按 实际成本 借记本科目 贷记 产成品 科目 3 有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的 界限 对于能分清的支出 要合理归集 对于不能分清的 应按一 定标准进行分配 不得将应列入经营支出的项目列入事 业支出 也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出 4 年终 将本科目借方余额全数转入 事业结余 科目 借 记 事业结余 科目 贷记本科目 结账后本科目无余额 5 本科目应设置 基本支出 和 项目支出 二级明细科目 并在 基本支出 和 项目支出 科目下按照 政府收支分类科目 中 支出经济分类科目 的 款 级科目设置明细科目 进行明细 核算 第 505 号科目 经营支出 1 本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位 已销产品实际成本 2 事业单位发生各项经营支出时 借记本科目 贷记 银行 存款 或有关科目 实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品 时 按实际成本借记本科目 贷记 产成品 科目 3 期末应将本科目余额全部转入 经营结余 科目 借记 经营结余 贷记本科目 4 本科目应按单位经营业务的主要类别设置明细账 第 509 号科目 成本费用 1 本科目核算实行内部成本核算的事业单位应列入劳务 产 品 商品 成本的各项费用 2 业务活动或经营过程中发生的各项费用 借记本科目 贷 记 材料 银行存款 等有关科目 产品验收入库时 借记 产 成品 科目 贷记本科目 3 本科目应按经营类别或产品品种设置明细账 4 对于成本核算业务较复杂的单位 可根据需要自行设置必 要的成本核算科目 第 512 号科目 销售税金 1 本科目核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及 附加 包括营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 月末 事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加 借记本科目 贷记 应交税金 其他应付款 科目 交纳税金及 附加时 借记 应交税金 其他应付款 贷记 银行存款 科 目 3 期末 应将本科目余额转入 经营结余 或 事业结余 科目 借记 经营结余 或 事业结余 科目 贷记本科目 4 本科目应按产 商 品类别或品种设置明细账 第 516 号科目 上缴上级支出 1 本科目核算附属于上级单位的独立核算单位按规定的标准 或比例上缴上级单位的支出 2 上缴时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 年终将 本科目借方余额全数转入 事业结余 科目 借记 事业结余 科 目 贷记本科目 结账后 本科目无余额 第 517 号科目 对附属单位补助 1 本科目核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发 生的支出 2 对附属单位补助时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 补助收回时 做相反的会计分录 3 年终结账时 将本科目的借方余额全数转入 事业结余 科目 借记 事业结余 科目 贷记本科目 结转后本科目无余额 4 本科目应按接受补助的附属单位名称设置明细账 三 行政事业单位会计报表 1 行政事业单位会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算 执行结果的书面文件 按时间可分为月报 季报和年报 年度决算 按内容可分为资产负债表 收入支出总表 支出明细表 附表和报 表说明书等 有专款收支业务的 还应按专款的种类编报专项资金 支出明细表 2 资产负债表是反映行政事业单位在某一特定日期财务状况的 报表 资产负债表是行政事业单位最基本 最重要的报表 应于每 月末 季末 年末报出 它提供的资料包括行政事业单位在某一特 定日期的资产 负债和净资产以及收入 支出等 资产负债表的项 目 应当按会计要素的类别分别列示 本表中的 年初数 按上年末资产负债表的期末数填列 期末数 应根据不同时间报出的资产负债表区别对待 若是月报 则按截 至报告月份止各总账账户的期末余额填列 若是年报 则按年末转 账后各总账账户的年末余额填列 月报和季报按照 资产 支出 负债 净资产 收 入 的会计等式 编排 最后 资产部类总计 负债部类总计 年报按照 资产 负债 净资产 的会计等式编排 最后 资产 合计 负债合计 净资产合计 这是因为 年度终了已将收入和支出 全数转入结余科目 收入和支出不再有余额 3 收入支出表是反映行政事业单位年度收支总规模的报表 收 入支出总表接单位实有各项收支项目汇总列示 它由三部分组成 即收入 支出 结余 三部分之间的关系为 收入 支出 结余 本表按单位各收支项目自年初至本月末的累计发生数填列 4 附表是指根据财政部门或主管会计单位的要求编报的补充性 报表 如基本数字表 附表按财政部门和上级单位规定的项目列示 5 年报 年度决算 是全面反映年度资金活动和经费收支执 行结果的报表 年度决算报表种类和要求等 按照财政部门和上级 单位下达的有关决算编审规定组织执行 6 行政事业单位的会计报表 要保证数字准确 内容完整 报 送及时 会计报表必须经会计主管人员和机关负责人审阅签章并加 盖公章后上报 财政部门和上级单位对于屡催不报报表的单位 有 权暂停其预算拨款或预算外资金的拨付 7 行政事业单位在报送月报 季报 年报时都应编写报表说明 书 报表说明书包括报表编制技术说明和报表分析说明 8 报表技术说明主要包括 采用的主要会计处理方法 特殊事 项的会计处理方法 会计处理方法的变更情况 变更原因以及对收 支情况和结果的影响等 9 报表分析说明一般包括 基本情况 影响预算执行 资金活 动的原因 经费支出 资金活动的趋势 管理中存在的问题和改进 措施 对上级会计单位工作的意见和建议