售后回租账务处理

售后回租会计处理及举例说明 一 与出租人 承租人 签订协议 将自有固定资产 须是使用过的 出售给购买人 出租人 分两种情况 1 出售价高于资产帐面净值 溢价出售 1 承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 借记 固定资产清理 累计折旧 科目 贷记 固定资产 科目 2 与出租人签订资产买卖合同 将资产出售给出租人 借记 银行存款 科目 贷 记 固定资产清理 递延收益 未实现售后租回收益 科目 2 出售价低于资产帐面净值 折价出售 1 承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 借记 固定资产清理 累计折旧 科目 贷记 固定资产 科目 2 与出租人签订资产买卖合同 将资产出售给出租人 借记 银行存款 科目 递延收益 未实现售后租回收益 科目 贷记 固定资产清理 科目 二 承租人和出租人签订融资租赁合同 将资产租回 承租人按资产帐面净值与应付租 赁款的现值 折现率顺序依次为 内含利率 合同利率 同期银行贷款利率 较低者作 为资产入帐价值 借记 固定资产 融资租入固定资产 科目 按应付未付租息等 借记 未确认融资费用 科目 按融资租赁合同附表中应付租金总额 贷记 长期 应付款 应付融资租赁款 科目 三 在租赁合同签订时 承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20 30 作为租赁保 证金 借记 其他应收款 科目 贷记 银行存款 科目 保证金用于支付最后 一期或几期租金 借记 长期应付款 应付融资租赁款 科目 贷记 其他应 收款 科目 四 在租赁期内 承租人按期支付租金 借记 长期应付款 应付融资租赁款 科目 贷记 银行存款 科目 将租金中所含租息部分确认为当期费用 借记 财 务费用 科目 贷记 未确认融资费用 科目 五 承租人计提折旧 分两种情况 1 合同约定期末将租赁标的物所有权转移 承租人按正常使用年限计提折旧 借记 制造费用 工业企业 通过它进入生产成本 营业费用 服务性企业 管理 费用 等科目 贷记 累计折 旧 折旧基金 科目 2 合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移 承租人按租期与正常使用年 限较短计提折旧 一般按租期计提折旧 借记 制造费用 管理费用 等 科目 贷记 累计折旧 科目 六 未实现售后租回收益的摊销 分两种情况 1 出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销 按折旧进度分摊 借记 递 延收益 未实现售后租回收益 科目 贷记 制造费用 等科目 2 出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销 按折旧进度分摊 借记 制 造费用 等科目 贷记 递延收益 未实现售后租回收益 科目 七 租赁期满时 承租人取得租赁标的物所有权 分两种情况 1 承租人按正常使用年限折旧 资产帐面净值与资产实际价值应大体一致 承租人不需 要调帐 以名义货价取得所有权 借记 长期应付款 应付融资租赁款 科目 贷 记 银行存款 科目 将名义货价确认为当期费用 借记 财务费用 科目 贷 记 未确认融资费用 科目 同时将 融资租入固定资产 转为 自有固定资 产 明细科目 2 承租人按租期折旧 资产帐面净值 几乎为 0 与资产实际价值相差悬殊 承租人以 清产核资的名义可对资产价值进行评估 以评估值入帐 1 以名义货价取得所有权 借记 长期应付款 应付融资租赁款 科目 贷记 银行存款 科目 将名义货价确认为当期费用 借记 财务费用 科目 贷记 未确认融资费用 科目 2 以清产核资的评估值入帐 借记 固定资产 科目 贷记 资本公积 科 目 实例 一 溢价出售型售后租回 例 1 承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务 设定船的原始购置成本 为 8000 万 船的正常折旧年限为 20 年 已使用 7 年 帐面净值为 5200 万 双方约 定于 7500 万做售后租回 租期为 3 年 租赁年利率为 7 本金每年回收 2500 万 期满所有权转移 手续费 100 元 1 承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 作如下会计分录 借 固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷 固定资产 8000 万 2 与出租人签订资产买卖合同 将资产出售给出租人 作如下会计分录 借 银行存款 7500 万 贷 固定资产清理 5200 万 递延收益 未实现售后租回收益 2300 万 3 签订租赁合同 承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 折现率一般为合同利率 较低入帐 作如下会计分录 借 固定资产 融资租入固定资产 5200 万 未确认融资费用 3350 01 万 贷 长期应付款 应付融资租赁款 8550 01 万 4 A 第一年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分 录 借 长期应付款 应付融资租赁款 3025 万 贷 银行存款 3025 万 B 第二年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 2850 万 贷 银行存款 2850 万 C 第三年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 2675 万 贷 银行存款 2675 万 5 在租期内 未确认融资费用 含名义货价 采用直线法分摊 确认为当年费 用 作如下会计分录 借 财务费用 1116 67 万 贷 未确认融资费用 1116 67 万 6 按正常使用年限计提折旧 13 年 每年 400 万计入当年成本 费用 作 如下会计分录 借 制造费用 营业费用 管理费用 400 万 贷 累计折旧 400 万 7 递延收益 未实现售后租回收益按折旧进度分摊 每年 177 万 13 年 作如下 会计分录 借 递延收益 未实现售后租回收益 177 万 贷 制造费用 营业费用 管理费用 177 万 8 租赁期满 资产帐面净值与资产实际价值应大体一致 承租人不需要调帐 以名 义货价取得所有权 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 0 01 万 贷 银行存款 0 01 万 9 同时将 融资租入固定资产 转为 自有固定资产 明细科目 作如下会计 分录 借 固定资产 设备 5200 万 贷 固定资产 融资租入固定资产 5200 万 分析意见 在溢价出售 在租赁合同签订时明确所有权转移 在折旧按正常使用年限 计提的条件下 1 当租赁合同签订时 承租人资产负债中资产方增加 10850 01 万 银行存款增加 7500 万 固定资产净值不变 未确认融资费用增加 3350 01 万 负债方增加 10850 01 万 递延收益 未实现售后租回收益增加 2300 万 长期应付款 应付融资租赁款增 加 8550 01 万 2 承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万 通过折旧 未实现售后租回收益进入制 造费用 进而入成本 400 177 3 669 万 3 当租赁期满时 承租人固定资产帐面价值为 5200 万 已提折旧为 531 万 帐面净 值为 4669 万 在资产负债表资产方 尚有 1770 万递延收益 未实现售后租回收益 在资产负债表负债方 未冲减 尚须在剩余 10 年冲减折旧费用 例 2 承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务 设定船的原始购 置成本为 8000 万 船的正常折旧年限为 20 年 已使用 7 年 帐面净值为 5200 万 双方约定于 7500 万做售后租回 租期为 3 年 租赁年利率为 7 本金每年回收 2500 万 合同签订日不确期满所有权转移 折旧按租期计提 在所有权补充协议中明确 期满以 100 元转移产权 1 承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 作如下会计分录 借 固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷 固定资产 8000 万 2 与出租人签订资产买卖合同 将资产出售给出租人 作如下会计分录 借 银行存款 7500 万 贷 固定资产清理 5200 万 递延收益 未实现售后租回收益 2300 万 3 签订租赁合同 承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 折现率一般为合同 利率 较低入帐 作如下会计分录 借 固定资产 融资租入固定资产 5200 万 未确认融资费用 3350 万 贷 长期应付款 应付融资租赁款 8550 万 4 A 第一年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分 录 借 长期应付款 应付融资租赁款 3025 万 贷 银行存款 3025 万 B 第二年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 2850 万 贷 银行存款 2850 万 C 第三年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 2675 万 贷 银行存款 2675 万 二 折价出售型售后租回 例 1 承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务 设定船的原始购置成本 为 8000 万 船的正常折旧年限为 20 年 已使用 7 年 帐面净值为 5200 万 双方约 定于 3600 万做售后租回 租期为 3 年 租赁年利率为 7 本金每年回收 1200 万 期满所有权转移 手续费 100 元 1 承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 作如下会计分录 借 固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷 固定资产 8000 万 2 与出租人签订资产买卖合同 将资产出售给出租人 作如下会计分录 借 银行存款 3600 万 递延收益 未实现售后租回收益 1600 万 贷 固定资产清理 5200 万 3 签订租赁合同 承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 折现率一般为合同 利率 较低入帐 在折扣较大时 一般按应付租赁款的现值入帐 PV 1200 252 1 7 1200 168 1 7 1200 84 1 7 3600 万 作如下会计分录 借 固定资产 融资租入固定资产 3600 万 未确认融资费用 504 01 万 贷 长期应付款 应付融资租赁款 4104 01 万 4 A 第一年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分 录 借 长期应付款 应付融资租赁款 1452 万 贷 银行存款 1452 万 B 第二年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 1368 万 贷 银行存款 1368 万 C 第三年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 1284 万 贷 银行存款 1284 万 5 在租期内 未确认融资费用 含名义货价 采用直线法分摊 确认为当年费用 作如下会计分录 借 财务费用 168 003 万 贷 未确认融资费用 168 003 万 6 按正常使用年限计提折旧 13 年 每年 276 93 万计入当年成本 费用 作如下会计分录 借 制造费用 营业费用 管理费用 276 93 万 贷 累计折旧 276 93 万 7 递延收益 未实现售后租回收益按折旧进度分摊 每年 123 08 万 13 年 作如 下会计分录 借 制造费用 营业费用 管理费用 123 08 万 贷 递延收益 未实现售后租回收益 123 08 万 8 租赁期满 资产帐面净值与资产实际价值应大体一致 承租人不需要调帐 以名义货 价取得所有权 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 0 01 万 贷 银行存款 0 01 万 9 同时将 融资租入固定资产 转为 自有固定资产 明细科目 作如下会计 分录 借 固定资产 设备 3600 万 贷 固定资产 融资租入固定资产 3600 万 分析意见 在折价出售 在租赁合同签订时明确所有权转移 在折旧按正常使用年限 计提的条件下 1 租赁合同签订时 承租人资产负债中资产方增加 2504 01 万 银行存款增加 3600 万 固定资产净值减少 1600 未确认融资费用增加 504 01 万 负债方增加 2504 01 万 递延收益 未实现售后租回收益减少 1600 万 长期应付款 应付融 资租赁款增加 4104 01 万 2 承租人在 3 年租期内进入财务费用 504 01 万 通过折旧 未实现售后租回收益进入 制造费用 进而入成本 276 93 123 08 3 1200 万 与承租人未做租赁计提折旧 一样 8000 万 20 3 1200 万 3 当租赁期满时 承租人固定资产帐面价值为 3600 万 已提折旧为 830 8 万 帐面净 值为 2769 2 万 在资产负债表资产方 尚有 1230 8 万递延收益 未实现售后租回收 益 在资产负债表负债方 未冲减 尚须在剩余 10 年调增折旧费用 例 2 承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务 设定船的原始购置成本 为 8000 万 船的正常折旧年限为 20 年 已使用 7 年 帐面净值为 5200 万 双方约 定于 3600 万做售后租回 租期为 3 年 租赁年利率为 7 本金每年回收 1200 万 合同签订日不确期满所有权转移 折旧按租期计提 在所有权补充协议中明确期满 以 100 元转移产权 1 承租人将拟出售的自有固定资产转为清理 作如下会计分录 借 固定资产清理 5200 万 累计折旧 2800 万 贷 固定资产 8000 万 2 与出租人签订资产买卖合同 将资产出售给出租人 作如下会计分录 借 银行存款 3600 万 递延收益 未实现售后租回收益 1600 万 贷 固定资产清理 5200 万 3 签订租赁合同 承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 折现率一般为合同 利率 较低入帐 在折扣较大时 一般按应付租赁款的现值入帐 PV 1200 252 1 7 1200 168 1 7 1200 84 1 7 3600 万 作如下会计分录 借 固定资产 融资租入固定资产 3600 万 未确认融资费用 504 01 万 贷 长期应付款 应付融资租赁款 4104 01 万 4 A 第一年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计分录 借 长期应付款 应付融资租赁款 1452 万 贷 银行存款 1452 万 B 第二年支付租赁本息时 收到出租人开具的等额租赁发票 作如下会计