资产评估师-财务会计-基础班讲义08-第八章　所有者权益.doc

第八章所有者权益考情分析本章属于较容易章节，难度不大，考点也相对比较集中。对教材内容可以进行适当记忆。本章内容今年无实质性变化。删除：外商投资企业还可以设立以下明细科目：提取储备基金、其他企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、金融类企业还可以设立“提取一般风险准备”明细科目【知识点回顾】所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。【例题单选题】（2007年考题）下列交易或事项中，应作为直接计入所有者权益利得的是（）。A.交易性金融资产期末公允价值高于账面价值的差额B.处置固定资产的净收益C.可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值的差额D.处置长期股权投资的净收益答疑编号6144080101正确答案C【例题单选题】（2009年考题）在会计处理时，下列各项应直接计入所有者权益项目的是（）。A.处置无形资产的净损益B.处置固定资产的净损益C.交易性金融资产的公允价值变动差额D.可供出售金融资产的公允价值变动差额答疑编号6144080102正确答案D考点一：实收资本（一）有限责任公司实收资本的核算1.接受现金投资借：银行存款贷：实收资本 【投资者在企业注册资本中所占的份额】资本公积资本溢价2.以非现金资产投入我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政、法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。（1）当收到投资者以原材料等存货出资时借：原材料 【按投资各方确认的价值或投资合同或协议约定价值】应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本【投资者在企业注册资本中所占的份额】资本公积资本溢价（2）当收到投资者以固定资产（或无形资产）出资时借：固定资产（或无形资产）【按投资各方确认的价值或投资合同或协议约定价值】贷：实收资本资本公积资本溢价【提示】企业收到的以机器设备投资的，其进项税应作为投资组成的一部分，并作为进项税可以抵扣。在上述以非现金资产出资的情况下，如果投资合同或协议约定的价值不公允，则应按公允价值确定非现金资产的入账价值。【例题单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人且没有关联关系，适用的增值税税率均为17%。甲公司以原材料对乙公司进行股权投资，其账面价值为100万元，公允价值为90万元。双方按照公允价值认定，甲公司开具了增值税专用发票。如果不考虑其他因素的影响，乙公司计入所有者权益项目的金额为（）万元。A.90B.100C.105.3D.117答疑编号6144080103正确答案C答案解析计入所有者权益项目的金额901.17105.3（万元）借：原材料90应交税费应交增值税（进项税额）15.3贷：实收资本、资本公积105.3【例题综合题】（2007年考题）甲、乙、丙三家股份有限公司（以下分别简称甲、乙、丙公司）共同作为发起人，出资设立丁股份有限公司（以下简称丁公司，丁公司设立前各公司之间不存在任何关联关系）。甲、乙、丙公司出资情况及占丁公司股权的比例见下表，其中，乙公司库存商品适用的增值税税率为l7%，计税价格等于评估价值；甲、乙、丙公司根据各自股权比例对丁公司的重大财务和经营决策行使相应的权力。丁公司注册资本为50 000万元，经批准于2007年1月l2日注册登记，各公司出资的银行存款均于当日到账、出资的非货币性资产均于当日办理财产转移手续并按原资产类别管理和核算（不考虑除增值税以外的其他税费）。单位：万元项目账面原值已提折旧、摊销评估价值（即公允价值）股权比例甲公司： 20%无形资产20 0008 00010 000 乙公司： 70%库存商品14 000 15 000 固定资产24 000600020 000 丙公司： 10%银行存款5 000 5 000 2007年，丁公司实现净利润2 000万元。【要求及答案】 （会计分录中的金额单位用万元表示）1.编制甲、乙、丙公司投资的会计分录。答疑编号6144080104甲公司的会计处理：借：长期股权投资l0 000累计摊销 8 000营业外支出 2 000贷：无形资产20 000乙公司的会计处理：借：固定资产清理l8 000累计折旧 6 000贷：固定资产24 000借：长期股权投资37 550（15 0001.1720 000）贷：固定资产清理l8 000主营业务收入l5 000应交税费应交增值税（销项税额） 2 550营业外收入 2 000借：主营业务成本l4 000贷：库存商品 14 000丙公司的会计处理：借：长期股权投资5 000贷：银行存款 5 0002.编制丁公司接受投资的会计分录。答疑编号6144080105借：库存商品 15 000应交税费一应交增值税（进项税额） 2 550固定资产20 000无形资产l0 000银行存款 5 000贷：股本 50 000资本公积2 5503.说明丁公司2007年实现净利润（尚未分配）时，甲、乙、丙公司是否需要进行相应的会计处理，如需要，请编制相应的会计分录。答疑编号61440801062007年丁公司实现2 000万元净利润时，甲公司进行会计处理借：长期股权投资 400贷：投资收益 400乙公司不需要进行会计处理丙公司不需要进行会计处理3.企业接受外币资本投资企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定的汇率，均不再采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算为记账本位币，即外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【例题单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元6.4元人民币。2012年9月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.3元人民币；2013年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.29元人民币。2013年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.12 590B.12 800C.6 800D.6 600答疑编号6144080107正确答案A答案解析“股本”科目期末余额1 0006.31 0006.2912 590（万元人民币）2012年9月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元 （1 0006.3）6 300贷：股本 6 3002013年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元 （1 0006.29）6 290贷：股本 6 290【例题单选题】（2007年考题）企业接受投资者的投资如果为外币资本，将外币资本折算为记账本位币时所采用的汇率是（）。A.交易日即期汇率B.合同约定汇率C.期初汇率D.交易日即期汇率的近似汇率答疑编号6144080108正确答案A4.中外合作经营企业在合作期间归还投资者投资中外合作经营企业依照规定，在合作期间归还投资者投资的，在实收资本科目下设置“已归还投资”明细科目进行核算。中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资，应按实际归还投资的金额：借：实收资本已归还投资贷：银行存款等同时借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还投资【例题多选题】（2008年考题）中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，则企业对归还投资进行会计处理时涉及的会计科目有（）。A.实收资本一已归还投资B.银行存款C.资本公积D.盈余公积E.利润分配答疑编号6144080109正确答案ABDE答案解析中外合作经营企业如果约定外国合作者在合作期限内先行收回投资，在这种情况下，为了完整反映企业的原始总投资情况，同时反映已归还投资的情况，应在“实收资本”科目下设置“已归还投资”明细科目核算。企业在归还投资时，按照实际归还的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积利润归还投资”科目。（二）股份有限公司股本的会计处理1.发行股票筹集资本借：银行存款【实际收到的价款净额】贷：股本【股票面值股份总额】资本公积股本溢价股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应当冲减盈余公积和未分配利润。【提示】发行债券的有关发行费用应计入负债的初始计量金额中。【例题计算题】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下：答疑编号6144080110股票发行费用5 00051%250（万元）实际收到的股款5 000525024 750（万元）借：银行存款24 750贷：股本 5 000资本公积股本溢价19 750【接上题】如果企业发行股票价格为每股1元，发行费用为250万元，证券公司直接从发行收入中扣除。发行股票前，该公司的资本公积股本溢价的余额为100万元，盈余公积为60万元（假设允许冲减40万），则企业的账务处理为：答疑编号6144080111借：银行存款4 750资本公积股本溢价100盈余公积 40利润分配未分配利润110贷：股本5 000【例题综合题】（2009年考题）甲、乙股份有限公司（本题下称甲公司、乙公司，且无关联关系），共同作为发起人，出资设立丙股份有限公司（本题下称丙公司）有关资料如下：1.丙公司于2007年12月31日正式成立，注册资本为200 000万元，甲、乙公司的出资均于2007年12月31日办理完毕，同时办妥有关的资产划转手续。甲、乙公司出资情况及占丙公司表决权比例见下表，甲、乙公司均根据各自的表决权比例行使股东权力。丙公司将乙公司出资的可供出售金融资产仍然作为可供出售金融资产核算。假定不考虑其他相关税费，甲公司出资的固定资产原预计使用年限为8年，已使用2.5年，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产预计使用寿命为10年，采用直线法摊销。乙公司出资的可供出售金融资产已确认的公允价值变动损益（计入资本公积）为5 500万元。出资情况表单位：万元项目账面原价已计提折旧或摊销评估价值表决权比例甲公司： 30%固定资产80 00025 00060 000 无形资产8 000010 000 乙公司： 70%银行存款90 000 90 000 可供出售金融资产50 000 60 000 2.2008年12月31日，可供出售金融资产公允价值为58 000万元；无形资产的可收回金额为8 800万元。3.2008年度，丙公司实现净利润400万元（调整后）。4.2009年5月12日，丙公司宣告分派2008年度现金股利220万元。假定不考虑与暂时性差异有关的递延所得税资产或递延所得税负债等有关的其他因素。【要求及答案】（会计分录中的金额以万元为单位）1.编制甲公司、乙公司于2007年12月31日投资丙公司的会计分录。答疑编号6144080112甲公司：借：固定资产清理55 000累计折旧25 000贷：固定资产80 000固定资产原值80 000、折旧25 000、评估60 000；借：长期股权投资70 000（60 00010 000）贷：固定资产清理55 000无形资产8 000营业外收入7 000（60 00055 00010 0008 000）乙公司：借：长期股权投资150 000贷：银行存款90 000可供出售金融资产50 000投资收益10 000借：资本公积5 500贷：投资收益5 5002.编制丙公司2007年12月31日注册成立的会计分录。答疑编号6144080113借：银行存款90 000可供出售金融资产60 000固定资产60 000无形资产10 000贷：股本200 000资本公积20 0003.编制丙公司可供出售金融资产于2008年末公允价值增减变动的会计分录，无形资产期末减值测试的会计分录。答疑编号6144080114借：资本公积2 000贷：可供出售会融资产2 0002008年12月31日无形资产账面价值10 000（10 000/10/1213）8 916.67（万元）减值额8 8008 916.67116.67（万元）借：资产减值损失116.67贷：无形资产减值准备116.674.编制甲公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录、关于丙公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。答疑编号6144080115借：长期股权投资120贷：投资收益120借：资本公积600贷：长期股权投资6005.编制乙公司关于丙公司2008年度实现利润的会计分录、关于丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动的会计分录。答疑编号6144080116乙公司在丙公司2008年度实现利润、丙公司可供出售金融资产公允价值增减变动时，均不进行会计处理。6.编制甲、乙公司在丙公司宣告分派2008年度现金股利时的会计分录。答疑编号6144080117甲公司：借：应收股利66贷：长期股权投资 66乙公司：借：应收股利154贷：投资收益154（三）企业资本（或股本）变动的会计处理企业在符合法定条件和履行法定程序后可增加或减少注册资本。1.增资（1）在企业按规定接受投资者额外投入实现增资时借：银行存款等贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或资本公积股本溢价）（2）企业采用资本公积（或盈余公积）转增资本时借：资本公积（或盈余公积）贷：实收资本（或股本）（3）分配股票股利在股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理增资手续后借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本（4）可转换公司债券按规定转为股本借：应付债券可转换公司债券（面值、应计利息、利息调整）【转换日账面价值】资本公积其他资本公积【发行债券时产生的权益成份公允价值】贷：股本【转换的股数每股面值】资本公积股本溢价（差额）（5）权益结算的股份支付行权时借：银行存款资本公积其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）（6）重组债务转为资本借：应付账款等贷：股本资本公积股本溢价营业外收入债务重组利得【例题多选题】（2009年考题）企业增加实收资本的途径有（）。A.债务转资本B.分配现金股利C.分配股票股利D.可转换债券到期转换为股本E.以权益结算的股份支付换取职工的服务答疑编号6144080118正确答案ACDE答案解析选项B增加企业的负债。2.企业减资的会计处理（1）一般情况在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时借：实收资本（股本）贷：银行存款（2）收购本企业股票的方式减资企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额借：库存股贷：银行存款同时备查登记。注销库存股第一种情况：购回股票支付的价款大于股票面值时借：股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股第二种情况：购回股票支付的价款小于股票面值时借：股本（面值）贷：库存股（实际支付的价款）资本公积股本溢价【例题计算题】（根据新增【例87】改编）A公司2012年12月31日股东权益中，股本为20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。2013年发生业务如下：答疑编号6144080119（1）以每股3元的价格回购本公司股票2 000万股。借：库存股（2 0003）6 000贷：银行存款6 000（2）以每股2元的价格回购本公司股票4 000万股。借：库存股（4 0002）8 000贷：银行存款8 000（3）注销股票借：股本6 000资本公积股本溢价6 000盈余公积2 000贷：库存股 14 000【例题单选题】（2007年考题）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对所注销股票的账面余额应贷记 （）科目。A.“股本”B.“资本公积”C.“库存股”D.“银行存款”答疑编号6144080120正确答案C【例题单选题】（2009年考题）股份有限公司采用收购本公司股票的方式减资，且回购股票支付的价款高于面值总额，在注销股份时应贷记的会计科目是（）。A.资本公积B.库存股C.盈余公积D.利润分配未分配利润答疑编号6144080121正确答案B答案解析股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对回购的股份先记入“库存股”，在注销股票时，应冲减“库存股”的账面余额。【例题单选题】（2010年考题）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资时，“库存股”科目贷方记录的是（）。A.所注销股票的面值B.所注销股票的收购价C.所注销股票的账面余额D.所注销股票的公允价值答疑编号6144080122正确答案B答案解析股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对回购的股份先记入“库存股”科目的借方。在注销股票时，应从贷方结转“库存股”的账面余额。该账面余额反映的是股票的收购价。【例题单选题】（2011年考题）企业采用回购股票方式减资时，回购的股票应借记会计科目是（）。A.股本B.库存股C.利润分配未分配利润D.资本公积答疑编号6144080123正确答案B答案解析股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时，对回购的股份先记入“库存股”科目的借方。考点二：资本公积 （一）资本公积概述资本公积是指企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。不同来源形成的资本公积由所有投资者共同享有。（按持股比例）资本公积由全体所有者享有，在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。资本公积一般应设置的明细科目有：“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细科目。【例题单选题】（2011年考题）企业的资本公积应由全体投资者共同享有，其分享的比例是（）。A.投资者在企业注册资本中所占的份额B.投资者在企业资产账面价值中所占的份额C.投资者在企业所有者权益账面价值中所占的份额D.投资者在企业可辨认净资产公允价值中所占的份额答疑编号6144080201正确答案A答案解析不同来源形成的资本公积由所有投资者共同享有，分享的比例是按投资者在企业注册资本中所占的份额。（二）资本溢价（或股本溢价）的处理1.资本溢价（或股本溢价）的增加参见实收资本中的例题2.股本溢价的减少（用来转增资本）借：资本公积贷：实收资本（或股本）【例题单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入银行存款110 万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司记入“资本公积资本溢价”的金额是（）。A.10B.20C.100D.110答疑编号6144080202正确答案A答案解析借：银行存款110贷：实收资本l00资本公积资本溢价 l0（三）其他资本公积1.长期股权投资权益法核算下产生的资本公积被投资单位发生除净损益以外的所有者权益的其他变动时，投资方按投资比例计算并调整长期股权投资账面价值，并同时调整资本公积。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或做相反分录。处置采用权益法核算的长期股权投资时，同时结转原计入资本公积的相关金额借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或者做相反分录。2.自用房地产或存货的转换形成的资本公积借：投资性房地产成本累计折旧贷：固定资产资本公积其他资本公积【提示】如果是形成的为借方差额，计入公允价值变动损益，不计入资本公积。3.因金融工具形成的相关资本公积（1）可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，一般计入资本公积。借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。（2）金融资产的重分类（持有至到期投资重分类到可供出售金融资产）借：可供出售金融资产 （公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积（倒挤差额，也可能在借方）【提示】 可供出售金融资产进行重分类时，借方、贷方的差额都计入资本公积，与自用房地产（存货）转换为以公允价值计量的投资性房地产的不同。（四）因套期形成的资本公积（1）属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目；（2）属于无效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，不涉及资本公积的调整。【例题多选题】（2007年考题）企业发生的下列交易或事项中，应通过“资本公积”科目核算的有（）。A.交易性金融资产期末计量时账面价值与公允价值的差额B.可供出售金融资产期末计量时账面价值与公允价值的差额C.以权益结算的股份支付方式换取职工服务时确认的应付金额D.同一控制下控股合并时取得的被合并方所有者权益账面价值份额与支付对价的账面价值的差额E.非同一控制下控股合并时取得的被合并方所有者权益账面价值份额与支付对价的差额答疑编号6144080203正确答案BCD【例题单选题】（2007年考题）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其上一资产负债表日公允价值之间的差额，应记入的会计科目是（）A.投资收益B.资本公积C.财务费用D.公允价值变动损益答疑编号6144080204正确答案B答案解析资产负债表日，企业应该按照可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”，贷记“资本公积其他资本公积”，或相反分录。所以本题选择B。考点三：留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。（一）盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。1.法定盈余公积，是指企业按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。按照我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定公积金，计提的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业自行确定，国家有关法规不作强制规定。3.企业提取盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）可以用于弥补亏损、转增资本（股本）或派送新股等。用盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。4.企业提取的盈余公积，无论用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构中的转换，并不引起所有者权益总额的变动。（二）未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。（三）留存收益的账务处理1.利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润年初未分配利润当年实现的净利润利润分配的顺序依次是（1）提取法定盈余公积、（2）提取任意盈余公积、（3）向投资者分配利润。可供投资者分配的利润年初未分配利润当年实现的净利润提取盈余公积【例题单选题】（2007年考题）某企业当年实现净利润2 000万元，年初未分配利润为500万元，股东大会决议按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。如不考虑其他因素的影响，该企业当年可供投资者分配的利润为（）万元。A.1 700B.2 000C.2 200D.2 500答疑编号6144080205正确答案C答案解析年初未分配利润为500当年实现的净利润2 000提取盈余公积2 00015%2 200（万元）【例题单选题】某企业2013年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2013年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2013年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1 100答疑编号6144080206正确答案 B答案解析200600（125%）650（万元）2.会计核算（1）年末结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润如果为亏损，可以做相反分录。（2）提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积（3）董事会或类似机构宣告分派现金股利时，企业无需进行账务处理。（但如果属于资产负债表日后事项的，应当在上年的报表附注中进行披露。）（4）经股东大会或类似机构批准的利润分配方案，按照批准的现金股利金额借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利（5）实际分派股票股利时，即在企业办理了增资手续之后借：利润分配转作股本的股利贷：股本资本公积股本溢价（6）企业经股东大会或类似机构决议，将盈余公积用于弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏【例题单选题】（2010年考题）某企业的所有者权益总额为12 000万元，其中盈余公积为3 000万元，未分配利润为2 000万元。公司决定以盈余公积弥补亏损。假定不考虑其他因素的影响，盈余公积弥补亏损后的所有者权益总额为（）万元。A.12 000B.11 000C.10 000D.9 000答疑编号6144080207正确答案A（7）结转利润分配借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润（8）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本资本公积股本溢价【例题单选题】（2007年考题）企业经股东大会批准用盈余公积5 000万元转增每股面值为1元的股份4 000万股。转增盈余公积的金额与计入股本金额之间的差额，应贷记的会计科目是（）。A.股本B.资本公积C.盈余公积D.利润分配一未分配利润答疑编号6144080208正确答案B答案解析经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。如果两者之间有差额，应贷记“资本公积”科目。【例题单选题】（2009年考题）企业以盈余公积弥补亏损时，对下列会计要素影响的结果是（）。A.资产总额发生变动B.负债总额发生变动C.所有者权益总额不变D.所有者权益总额发生变动答疑编号6144080209正确答案C答案解析将盈余公积用于弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏这种情况下，所有者权益总额不发生变动，留存收益总额也不发生变动。（9）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利未分配利润的贷方余额，就是未分配利润的金额；如果出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。【例题计算题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2011年度2012年度的有关资料如下：（1）2011年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元。（2）本年应纳税所得额为498万元。（3）2012年2月6日董事会提请股东大会2011年利润分配议案：按2011年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。（4）2012年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2011年利润分配方案：按2011年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。答疑编号6144080210正确答案（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录应交所得税49825%124.5（万元）借：所得税费用124.5贷：应交税费应交所得税124.5借：本年利润124.5贷：所得税费用124.5借：本年利润 （500124.5）375.5贷：利润分配未分配利润375.5（2）根据 2012年2月6日董事会提请股东大会2011年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。借：利润分配提取法定盈余公积 （375.510%）37.55贷：盈余公积法定盈余公积37.55（3）根据2012年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2011年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。借：利润分配应付现金股利50贷：应付股利50（4）结转利润分配借：利润分配未分配利润87.55贷：利润分配提取法定盈余公积37.55应付现金股利 50（5）年末未分配利润200375.587.55487.95（万元）【题型归纳1】资产负债所有者权益增加 增加 增加 增加减少 减少 减少 减少 增加 减少 减少 增加【例题多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.债务人因债务重组将债务转为资本E.实际分配股票股利答疑编号6144080211正确答案CD答案解析宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；债务人因债务重组将债务转为资本是负债的减少同时所有者权益的增加。【题型归纳2】影响2012年的“未分配利润”项目、留存收益、所有者权益总额？未分配利润增减变动留存收益总额增减变动所有者权益总额增减变动（1）提取盈余公积1万元1不变不变（2）以盈余公积弥补亏损2万元2不变不变（3）用盈余公积分配现金股利3万元不变33（4）用盈余公积转增资本4万元不变4不变（5）分配股票股利5万元55不变（6）分配现金股利6万元666（7）回购库存股7万元不变不变7（8）用资本公积转增资本8万元不变不变不变（9）将债务转为资本10万元不变不变10（10）出售固定资产净收益11万元111111（11）持有的交易性金融资产公允价值上升12万元121212（12）出售可供出售金融资产价款170万元，账面价值为100万元，其中成本70万元，公允价值变动30万元100（17070）10070（10030）【例题单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积答疑编号6144080212正确答案A答案解析留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。【例题多选题】下列各项中，不属于所有者权益的有（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬E.取得的长期借款答疑编号6144080213正确答案DE答案解析选项D通过应付职工薪酬核算，属于负债。选项E，也属于负债。【例题单选题】某公司2012年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1 565B.1 595C.1 640D.1 795答疑编号6144080214正确答案C答案解析年末所有者权益总额1 360450200301 640（万元）。【例题单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410C.440D.460答疑编号6144080215正确答案C答案解析该企业所有者权益金额16030020440（万元）【例题单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。A.855B.867C.870D.874答疑编号6144080216正确答案C答案解析该企业期末未分配利润1001 0001 00010%10005%80870（万元）。【例题单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95D.110答疑编号6144080217正确答案B答案解析盈余公积年末余额50（600150）10%1085（万元）。下面是赠送的年度工作总结，不需要的朋友可以下载后编辑删除！欢迎再度光顾XXXX年度工作总结尊敬的各位领导、同事们：XXXX就快结束，回首XXXX年的工作，有工作成功的喜悦，有与同事协同攻关的艰辛，也有遇到困难和挫折时惆怅。不知不觉中紧张而有序的一年就要过去了，一年以来，在公司领导的悉心关怀与指导下，在同事们的支持和帮助下，通过自身的努力，各方面都取得了一定进步，较好的完成了本职工作。为以后更好的工作，总结经验，吸取教训，现将工作情况作简要总结。一要不断加强学习，提高自身综合素质。具有良好综合素质是做好本职工作的前提和条件。一年以来始终把学习放在重要位置，努力在提高自身综合素质上下功夫。不断学习专业技能，向周围工作经验丰富的同事学习，用知识充实自己，扩大知识面，努力提高自身综合素质。 二 做到尽心尽力，严格履行自己的岗位职责。树立公司现象，使客户对公司产品的满意度最大化，做好技术服务工作，同时也是对公司产品宣传。以及对公司产品性能的收集，以便作出及时改进，使产品更好的满足现场的使用要求。三要学会善于沟通交流，加强协助协调。现场技术服务人员不仅要有较强的专业技术，还应该具有良好的沟通交流能力，一种产品很多时候是由于操作不当才出现问题，而往往不是客户反映的质量不行，所以这个时候就需要我们找出症结所在，和客户进行交流，规范操作，从而避免客户对产品的不信任乃至公司形象的损害。在过去的工作中得到了一些体会，在工作中心态很重要，工作要有激情，保持阳光的微笑，可以拉近人与人之间的距离，便于和客户沟通。在日常的工作中做到较好跟客户沟通，做到令客户满意，每次优秀的技术服务，代表了客户对本公司产品多了一份了解和信任。 四 要继续学习专业知识，做到实际掌握，熟练操作。一年来，通过不断学习和摸索，学习了气体的产生、收集及方法，逐渐熟悉和掌握了本公司推出的燃气机的工作原理、操作方法。在部门领导和同事的帮助下，熟悉并掌握了公司推出的科迈控制系统的原理、调试方法，并且到武汉陈家冲垃圾电厂对燃气机控制系统改造，学习调试，积累了一些经验. 总之，一年来，干了一些工作，也取得了一些成绩，但成绩只能代表过去，工作中也存在着一些不足，不能达到更高要求。在今后的工作中，我一定发扬本人优点，改正不足，扬长避短，争取更大的成绩。展望XXXX年的工作，我会更加的努力下去，在自己的工作岗位上不断的进步，取得更大的成绩。每一年我都有进步，相信不断的成长就会得到更大的回报，我会为公司的发展作出我最大贡献，相信自己在下一年做的更好！祝大家来年工作学习都进步！