注册会计师考试《注册会计师》真题及答案.docx

2012 年注册会计师考试注册会计师真题及答案一、单项选择题（本题型共16 小题，每小题1.5 分，共24 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)(一)甲公司209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司从其母公司处购入乙公司90的股权，实际支付价款9 000 万元，另发生相关交易费用45 万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000 万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。(2)甲公司以发行500 万股、每股面值为l 元、每股市场价格为12 元的本公司普通股作为对价取得丙公司25的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30 万元。甲公司取得丙公司25股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。(3)甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50 万张，支付发行手续费25 万元，实际取得价款4 975 万元。该债券每张面值为100 元，期限为5 年，票面年利率为4。(4)甲公司购入丁公司发行的公司债券25 万张，实际支付价款2 485 万元，另支付手续费15 万元。丁公司债券每张面值为100 元，期限为4 年，票面年利率为3。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 小题至第2 小题。1下列各项关于甲公司上述交易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是( ) 。A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益答案：C解析：参见教材P42、P499、P502。发行公司债券支付的手续费计入负债的初始入账金额，选项A 错误；购买可供金融资产时支付的手续费应计入初始入账价值，选项B 错误；为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费冲减资本公积股本溢价，选项D 错误。所以，正确选项为C。2下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。A发行的公司债券按面值总额确认为负债B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积答案：D解析：参见教材P201、P42、P76。发行的公司债券按未来现金流量现值确认为负债，选项A 错误；购买的丁公司债券确认为可供金融资产，选项B 错误；对乙公司的长期股权投资按确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，选项C 错误。所以，正确选项为D。(二)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。20X9 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司以账面价值为50 万元、市场价格为65 万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2的股权。甲公司取得乙公司2的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。(2)甲公司以账面价值为20 万元、市场价格为25 万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32 万元。(3)甲公司领用账面价值为30 万元、市场价格为32 万元的一批原材料，投入在建工程项目。(4)甲公司将账面价值为10 万元、市场价格为l4 万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3 小题至第4 小题。3甲公司20x9 年度因上述交易或事项应当确认的收入是( )。A90 万元B104 万元C122 万元D136 万元答案：B解析：参见教材P77、P356、P100、P180。甲公司209 年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。4甲公司209 年度因上述交易或事项应当确认的利得是( )。A275 万元B7 万元C1775 万元D2175 万元答案：A解析：参见教材P356。甲公司209 年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25（1+17%）=2.75（万元）。(三)207 年5 月8 日，甲公司以每股8 元的价格自二级市场购入乙公司股票l20 万股，支付价款960 万元，另支付相关交易费用3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。207 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。208 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20 X 9年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股6 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5 小题至第6 小题。5甲公司20X8 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( ) 。A0B360 万元C363 万元D480 万元答案：C解析： 参见教材P51-P53。甲公司208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=1209-1209-（960+3）-1205=363（万元）。6甲公司209 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。A08120 万元C363 万元D480 万元答案：A解析：参见教材P51-P53。可供金融资产公允价值变动不影响损益。(四)甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209年度免交所得税。甲公司209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈余公积转增资本5 500 万元；(2)向股东分配股票股利4 500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失l 200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50 万元：(9)因可供债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7 小题至第8 小题。7上述交易或事项对甲公司20X9 年度营业利润的影响是( )。A110 万元B145 万元C195 万元D545 万元答案：C解析：参见教材P276。上述交易或事项对甲公司209 年度营业利润的影响金额=60+50+85=195（万元）。8上述交易或事项对甲公司20X9 年12 月31 日所有者权益总额的影响是( )。A-5 695 万元B-1195 万元C-1145 万元D-635 万元答案：B解析：参见教材P213-P214。上述交易或事项对甲公司209 年12 月31 日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。(五)甲公司持有在境外注册的乙公司l00股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)209 年10 月20 日，甲公司以每股2 美元的价格购入丙公司8 股股票20 万股，支付价款40 万美元，另支付交易费用O5 万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l 美元=684 元人民币。209 年12 月31 目，丙公司B 股股票的市价为每股25 美元。(2)209 年12 月31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目外币金额按照209 年12 月31 日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款600 万美元4 102 万元应收账款300 万美元2 051 万元预付款项100 万美元683 万元长期应收款1 500 万港元1 323 万元持有至到期投资50 万美元342 万元短期借款450 万美元3 075 万元应付账款256 万美元1 753 万元预收款项82 万美元560 万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。209 年12 月31 日，即期汇率为1 美元=682 元人民币，1 港元=088 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9 小题至第l l 小题。9下列各项中，不属于外币货币性项目的是( )。A应付账款B预收款项C长期应收款D持有至到期投资答案：B解析：参见教材P430。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项不属于货币性项目，选项B 错误。10甲公司在209 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是( )。A592 万元B616 万元C672 万元D696 万元答案：A解析：参见教材P430-P431。甲公司在209 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=（600+300+50）-（450+256）6.82+15000.88-（4102+2051+342+1323）-（3075+1753）=5.92（万元）。11上述交易或事项对甲公司209 年度合并营业利润的影响是( )。A5782 万元B58O6 万元C61O6 万元D6398 万元答案：C解析：参见教材P555。上述交易或事项对甲公司209 年度合并营业利润的影响金额=202.56.82-406.84-0.56.84-（汇兑损失-外币报表折算差额的部分）=341-273.6-3.42-（5.92-3）=61.06（万元）。(六)甲公司及其子公司(乙公司)207 年至209 年发生的有关交易或事项如下：(1)207 年l2 月25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500 万元。20X7 年12 月31 日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为400 万元。乙公司将购买的A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A 设备可使用5年，预计净残值为零。(2)209 年12 月31 日，乙公司以260 万元(不含增值税)的价格将A 设备给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7。根据税法规定，乙公司为购买A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12 小题至第l3 小题。12在甲公司208 年12 月31 日合并资产负债表中，乙公司的A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )。A300 万元B320 万元C400 万元D500 万元答案：B解析：参见教材P498。在甲公司208 年12 月31 日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。13甲公司在20x9 年度合并利润表中因乙公司处置A 设备确认的损失是( )。A-60 万元B-40 万元C-20 万元D40 万元答案：C解析：参见教材P498。甲公司在20x9 年度合并利润表中因乙公司处置A 设备确认的损失=（400-400/52）-260=-20（万元）（收益）。(七)以下第14 小题至第l6 小题为互不相干的单项选择题。14下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是( )。A及时性B谨慎性C重要性D实质重于形式答案：A解析：参见教材P14。会计信息的价值在于帮助所有者或者其他方面做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有实际意义。15企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( ) 。A为维持资产正常运转发生的现金流出B资产持续使用过程中产生的现金流入C未来年度为改良资产发生的现金流出D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出答案：C解析：参见教材P155-P156。预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）、为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。16下列各项中，不应计入营业外支出的是( )A支付的合同违约金B发生的债务重组损失C向慈善机构支付的捐赠款D在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失答案：D解析：参见教材P333、P354、P262、P99-P100。在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失计入所建工程项目成本，选项D 错误。二、多项选择题(本题型共8 小题，每小题2 分，共16 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用28 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四合五入。答案写在试题卷上无效。)(一)甲公司209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)固定资产收到现金净额60 万元。该固定资产的成本为90 万元，累计折旧为80 万元，未计提减值准备。(2)以现金200 万元购入一项无形资产，本年度摊销60 万元，其中40 万元计入当期损益，20 万元计入在建工程的成本。(3)以现金2 500 万元购入一项固定资产，本年度计提折旧500 万元，全部计入当期损益。(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计提存货跌价准备920 万元。(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产230万元。(6)本年购入的交易性金融资产，收到现金200 万元。该交易性金融资产的成本为l00万元，持有期间公允价值变动收益为50 万元。(7)期初应收账款为l 000 万元，本年度销售产品实现营业收入6 700 万元，本年度因销售商品收到现金5 200 万元，期末应收账款为2 500 万元。甲公司209 年度实现净利润6 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 小题至第2 小题。1甲公司在编制20 x 9 年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，应当作为净利润调节项目的有( )。A固定资产折旧B资产减值准备C应收账款的增加D处置固定资产的收益E递延所得税资产的增加答案：ABCDE解析：固定资产折旧、资产减值准备、应收账款增加、处置固定资产收益、递延所得税资产的增加，都会影响企业的净利润，但是这些交易事项并不会产生现金流量，所以其都属于将净利润调节为经营活动现金净流量的调节项目。2下列各项关于甲公司20X9 年度现金流量表列报的表述中，正确的有( )。A筹资活动现金流入200 万元B投资活动现金流入260 万元C经营活动现金流入5 200 万元D投资活动现金流出2 800 万元E经营活动现金流量净额6 080 万元答案：BCD解析：选项A，根据题目条件没有介绍筹资活动，因此无法确定其金额选项B，投资活动现金流入=60（1）+200（6）=260；选项C，经营活动现金流入=（6 700-2 500+1 000）=5 200（万元）；选项D 投资活动现金流出=200（2）+2 500（3）+100（6）=2 800（万元）；选项E，经营活动现金流量净额=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）=7 580（万元）。(二)甲公司20X9 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司40股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司207 年2 月8 日购入，其初始投资成本为3 000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)209 年1 月1 日，甲公司开始对A 设备计提折旧。A 设备的成本为8 000 万元，预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为l6 年。假定甲公司A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)209 年7 月5 日，甲公司自行研究开发的8 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。8 专利技术的成本为4 000 万元，预计使用10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的l50。假定甲公司B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)20X9 年12 月31 日，甲公司对商誉计提减值准备l 000 万元。该商誉系20X7 年12月8 日甲公司从丙公司处购买丁公司l00股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的C 建筑物于207 年12 月30 日投入使用并直接出租，成本为6 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20X 9 年12 月31 日，已出租c 建筑物累计公允价值变动收益为l 200 万元，其中本年度公允价值变动收益为500 万元。根据税法规定，已出租C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司209 年度实现的利润总额为l5 000 万元，适用的所得税税率为25。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3 小题至第4 小题。3下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产B无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产C固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债E投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债答案：ACE解析：商誉计提减值准备产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项A正确；自行开发无形资产因税法允许对形成无形资产的部分按150%摊销而造成无形资产账面价值与计税基础不同产生可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产，故选项B 错误；固定资产因其会计和税法计提折旧年限不同产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，故选项C 正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，故选项D 错误；投资性房地产因会计上确认公允价值变动和税法按期摊销产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。4下列各项关于甲公司20x9 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。A确认所得税费用3 725 万元B确认应交所得税3 840 万元C确认递延所得税收益l l5 万元D确认递延所得税资产800 万元E确认递延所得税负债570 万元答案：ABC解析：固定资产账面价值=8000-8000/10=7200（万元），计税基础=8000-8000/16=7500（万元）可抵扣暂时性差异=7500-7200=300（万元）商誉因减值形成可抵扣暂时性差异1000递延所得税资产发生额=（300+1000）25%=325（万元）投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+6800/20=840（万元）递延所得税负债发生额=84025%=210（万元）递延所得税收益=325-210=115（万元）应纳税所得额=15000-4000/101/250%+1300-840=3840（万元）所得税费用=3840-115=3725（万元）(三)甲公司20X9 年度发生的有关交易或事项如下：(1)20x9 年6 月l0 日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80股权，所得价款为4 000万元。甲公司所持有乙公司80股权系206 年5 月10 日从其母公司(己公司)购入，实际支付价款2 300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3 500 万元，公允价值为3 800万元。(2)209 年8 月12 日，甲公司所持有联营企业(丙公司)全部40股权，所得价款为8000 万元。时，该项长期股权投资的账面价值为7 000 万元，其中，初始投资成本为4 400万元，损益调整为l 800 万元，其他权益变动为800 万元。(3)209 年10 月26 日，甲公司持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为5 750 万元。时该债券的账面价值为5 700 万元，其中公允价值变动收益为300 万元。(4)209 年12 月1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼，所得价款为12 000 万元。时该办公楼的账面价值为6 600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为1 600 万元。上述办公楼原由甲公司自用。20X7 年12 月1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为5 400 万元，累计折旧为l 400 万元，公允价值为5 000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(5)20X9 年12 月31 日，因甲公司20X9 年度实现的净利润未达到其母公司(己公司)在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款l 200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5 小题至第6 小题。5下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。A收到己公司补偿款1 200 万元计入当期损益B乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500 万元转入当期损益C丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800 万元转入当期损益D丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300 万元转入当期损益E办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额l 000 万元转入当期损益答案：ACDE解析：收到己公司的补偿款应确认为个别财务报表的营业外收入，选项A 正确；权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益，选项C 正确；处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益，选项D 正确；投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本或收入。6下列各项关于上述交易或事项对甲公司20X9 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。A营业外收入l 200 万元B投资收益3 350 万元C资本公积-900 万元D未分配利润9 750 万元E公允价值变动收益一l 600 万元答案：ABE解析：营业外收入=1200 万元；投资收益=事项（1）（4000-初始投资成本350080%）+事项（2）（8000-7000+800）+事项（3）（50+300）=3350（万元）；公允价值变动损益为借方的1600 万元(四)以下第7 小题至第8 小题为互不相干的多项选择题。7下列各项中，应当计入当期损益的有( )。A经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用E融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用答案：AB解析：选项A、B，经营租赁发生的初始直接费用都应计入“管理费用”科目。选项C，融资租赁中出租人发生的初始直接费用应计入“长期应付款”科目，选项D，融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入“固定资产融资租入固定资产”科目，选项E，融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用计入“未确认融资费用”科目。8下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。A为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产答案：ABC解析：企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，并计提摊销；对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外的房屋建筑物时，土地使用权作为存货核算，待开发时计入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用权，应将其转为投资性房地产核算。此题的正确答案为ABC。三、综合题（本题型共4 小题。第1 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为10 分；如使用英文解答，须全部使用英文，最高得分为15 分。本题型第2 小题12 分，第3 小题17 分，第4 小题21 分。本题型最高得分为65 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲公司的财务经理在复核209 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209 年1 月1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209 年1 月1 日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200 万股系208 年1 月5 日以每股12 元的价格购入，支付价款2400 万元，另支付相关交易费用8 万元；100 万股系208 年10 月18 日以每11 元的价格购入，支付价款1100 万元，另支付相关交易费用4 万元。208 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股10.5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。209 年12 月31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209 年12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股10 元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从209 年1 月1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于206 年12 月31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500 万元。209 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206 年12 月31 日为8500 万元；207 年12 月31 日为8000 万元；208 年12 月31 日为7300 万元；209 年12 月31 日为6500 万元。（3）209 年1 月1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500 元。该债券每张面值100 元，期限为3 年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209 年12 月31 日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850 元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209 年1 月1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司209 年1 月1 日起变更投资性房地产的后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。（3）根据资料（3），判断甲公司209 年12 月31 日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。答案：（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。更正的分录为：借：交易性金融资产成本3500盈余公积36.2利润分配未分配利润325.8可供金融资产公允价值变动362贷：可供金融资产成本3512交易性金融资产公允价值变动350资本公积其他资本公积362借：可供金融资产公允价值变动150贷：资本公积其他资本公积150借：公允价值变动损益150贷：交易性金融资产公允价值变动150或借：交易性金融资产3000贷：可供金融资产3000借：公允价值变动损益150贷：资本公积150借：盈余公积36.2未分配利润325.8贷：资本公积325.8（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式更正分录：借：投资性房地产成本8500投资性房地产累计折旧680盈余公积52利润分配未分配利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产公允价值变动1200借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产公允价值变动800或借：投资性房地产累计折旧1020贷：其他业务成本340盈余公积68利润分配-未分配利润612借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产800（7300-6500）借：盈余公积120利润分配-未分配利润1080贷：投资性房地产1200（8500-7300）（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处理是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适合划分为持有至到期投资的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进行后续计量。会计处理为：借：可供金融资产1850贷：持有至到期投资成本1750资本公积其他资本公积1002.甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。208 年度和209 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）209 年7 月1 日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A 商品。销售代理本协议约定，乙公司将A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A 商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A 商品之日起1 年内可以无条件退还。209 年度，甲公司共计销售A 商品600 万元，至年末尚未发生退货。由于A 商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退化的可能性。（2）209 年10 月8 日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500 万元。该批已售商品的成本为4800 万元。根据与内公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。（3）208 年1 月1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01 元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。208 年度，甲公司销售各类商品共计70000 万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000 万分，客户使用奖励积分共计36000 万分。208年末，甲公司估计208 年度授予的奖励积分将有60%使用。209 年度，甲公司销售各类商品共计100000 万元（不包括代理乙公司销售的A 商品），授予突破口户奖励积分共计100000 万分，客户使用奖励积分40000 万分。209 年末，甲公司估计209 年度授予的奖励积分将有70%使用。本题不考虑增值税以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209 年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。（2）根据资料（2），判断甲公司209 年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。（3）根据资料（3），计算甲公司208 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分灵。（4）根据资料（3），计算甲公司209 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。答案：（1）甲公司209 年度不确认销售代理手续费收入。理由：附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入；因为甲公司无法估计其退货的可能性，不确认收入，那么乙公司也就不应确认代理的手续费收入。（2）甲公司209 年度应当确认销售收入。理由：企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，甲公司能够合理估计该批商品的退货率。甲公司209 年应当确认销售收入的金额=6500-650010%=5850（万元）（3）208 年授予奖励积分的公允价值=70 0000.01=700（万元）；因销售商品应当确认的收入=70000-700000.0160%=69580（万元）因客户使用奖励积分应当确认的收入=360000.01=360（万元）借：银行存款70 000贷：主营业务收入69 580递延收益420借：递延收益360贷：主营业务收入360（4）209 年度授予奖励积分的公允价值=100 0000.01=1 000（万元）因销售商品应当确认的收入=100 000-100 0000.0170%=99 300（万元）因客户使用奖励积分应当确认的收入=40 0000.01=400（万元）借：银行存款100 000贷：主营业务收入99 300递延收益700借：递延收益400贷：主营业务收入4003.甲公司和乙公司208 年度和209 年度发生的有关交易或事项如下：（1）208 年5 月20 日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题和向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120 万元，截止208 年6 月30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。208 年12 月31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与208 年6 月30 日相同。209 年6 月5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。（2）因丁公司无法支付甲公司借款3500 万元，甲公司208 年6 月8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价3300 万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款300 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300 万元。208 年6 月20 日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。208年6 月30 日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由7 名董事组成，其中甲公司委派5 名董事。乙公司单程规定，其财务和经营决策需经董事会1/2 以上成员通过才能实话。208 年6 月30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元项目账面价值公允价值固定资产1000 1500或有负债 20上述固定资产的成本为3000 万元，原预计使用30 年，截止208 年6 月30 日已使用20 年，预计尚可使用10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。（3）208 年12 月31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375 万元。（4）209 年6 月28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为2800 万元。戊公司另支付补价1200 万元。209 年6 月30 日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200 万元。（5）其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司208 年7 月1 日到12 月31 日期间实现净利润200 万元。209 年1 月至6月30 日期间实现净利润260 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题不考虑税费及其他影响事项.要求:(1)对丙公司产品质量诉讼案件,判断乙在其208 年12 月31 日资产负债表中是否应当确认预计负债,并说明判断依据.(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失,并说明判断依据.(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日,并说明确定依据.(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。(5)判断甲公司208 年12 月31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。(7)计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。参考答案：（1）根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。而题干一开始告诉，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。不满足很可能，所以乙公司在208 年末是不需要确认预计负债的。（2）根据资料（2），甲公司应收债权总额为3500 万元，并为此确认1300 万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200（3500-1300）万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为3300 万元，3300 万元大于2200 万元，所以不需要确认债务重组损失。（3）购买日为208 年6 月30 日，因为此时办理完成了乙公司的股东变更登记手续。（4）甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为：根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人偿还债务的公允价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为3300 万元。而乙公司可辨认净资产公允价值金额为：4500+（1500-1000）-20=4980（万元）。实际付出的成本为3300 万元，按照持股比例计算得到的享有份额=498060%=2988（万元）。应该确认的商誉金额=3300-2988=312（万元）。（5）对商誉进行减值测试：甲公司享有的商誉金额为312 万元，那么整体的商誉金额=312/60%=520（万元）可辨认净资产的金额=4980+200-500/106/12=5155（万元）那么乙公司资产组（含商誉）的账面价值=5155+520=5675（万元）乙公司资产组的可收回金额为5375 万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失=5675-5375=300（万元）（6）不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000100%=30%，超过了25%。（7）因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，正常后续计量应该按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允价值之间的差额，计算如下：长期股权投资的账面价值为3300 万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=4000-3300=700（万元）；在合并财务报表中，填列的金额应该将长期股权投资调整为权益法核算的情况，计算如下：长期股权投资的账面价值=3300+（200-500/106/12）60%+（260-500/106/12）60%=3546（万元）那么合并财务报表中，反映的损益金额=4000-3546=454（万元）。4.甲公司为上市公司。207 年至209 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：(1)207 年1 月1 日，甲公司以30 500 万元从非关联方购入乙公司60的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值3 000万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可门诊资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。209 年1 月10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司209 年3 月31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于209 年1 月20 日同时批准上述协议。乙公司209 年3 月31 日经评估确认的净资产公允价值为62 000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司40股权的对价。209 年6 月20 日，甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40股权的方案经相关监管部门批准。209 年6 月30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5 元。207 年1 月1 日至209 年6 月30 日，乙公司实现净利润9 500 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200 万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（2）为了处置209 年末账龄在5 年以上、账面余额为5500 万元、账面价值为3000万元的应收账款，乙公司管理层209 年12 月31 日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案1：将上述应收账款按照公允价值3100 万元出售给甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3 年期的资产支持证券2800 万元，乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。（3）经董事会批准，甲公司207 年1 月1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50 名管理人员每人授予10000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司207年度实现的净利润较前1 年增长6%，截止208 年12 月31 日2 个会计年度平均净利润增长率为7%，截止209 年12 月31 日3 个会计年度平均净利