投资性房地产会计课件.doc

会计课件投资性房地产一、学习目的与要求了解投资性房地产的范围，掌握投资性房地产的初始计量、后续计量的成本模式与公允价值模式二、教学重点与难点重点:投资性房地产的成本模式与公允价值模式难点:投资性房地产公允价值模式三、教学内容及学习思路1.投资性房地产的概述2.投资性房地产初始计量 3.投资性房地产后续计量第一节 投资性房地产的概述一、投资性房地产的定义与特征（一）定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产 （二）特征1、是一种经营性活动；2、持有目的区别于自用或作为存货的房地产，是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；3、有两种后续计量模式：成本模式（通常）、公允价值模式（满足特定条件）二、投资性房地产的范围（一）已出租的建筑物 1、该建筑物企业拥有产权 2已签订了租赁协议（以经营租赁方式出租），一般从租赁协议规定的租赁期开始日起，才属于已出租建筑物，特殊情况下，有证据证明企业意图出租的空置建筑物（已达预定使用状态）也属于 3、按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大（二）已出租的土地使用权 指通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权（三）持有并准备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于三、不属于投资性房地产的项目：(一)自用房地产如出租给本企业职工居住的宿舍（因间接服务于本企业生产经营）（二）作为存货的房地产（房地产开发企业）第二节 投资性房地产的初始计量一、计量原则（一）按成本进行初始计量（二）同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行计量 成本模式下设置账户 公允价值模式下设置账户 投资性房地产 投资性房地产成本 公允价值变动二、外购取得的投资性房地产的初始计量(一)成本按取得时的实际成本进行初始计量。包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（二）会计处理借：投资性房地产 贷：银行存款等三、自行建造的投资性房地产的初始计量（一）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等（二）会计处理借：投资性房地产 贷：在建工程/开发产品四、其他方式取得的投资性房地产的初始计量其他方式取得的投资性房地产的成本参照固定资产和无形资产的相关规定计量。第三节 投资性房地产的后续计量一、后续计量原则（一）同一企业只能采用一种模式 对所有投资性房地产进行计量，一般情况下只能采用成本模式计量，只有在满足特定条件下可以采用公允价值模式计量，或者允许企业从成本模式变更为公允价值模式（二）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式二、以成本模式进行后续计量成本模式计量的会计处理，和固定资产一模一样，要对房地产计提折旧、计提减值，确认其他业务收入或成本。（一）对投资性房地产计提折旧或摊销的会计处理借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（二）对投资性房地产计提减值准备的会计处理借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备（三）确认其他业务收入的会计处理借：银行存款（或其他应收款） 贷：其他业务收入 （四） 投资性房地产的后续支出的会计处理1、资本化的后续支出。满足投资性房地产确认条件的，资本化。如改扩建、装修等再开发，再开发期间不计提折旧或摊销。投资性房地产转入在建工程会计分录借：投资性房地产（在建） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产在建工程完工的会计分录借：投资性房地产 贷：投资性房地产（在建）2、费用化的后续支出。不满足投资性房地产确认条件的，应在发生当时计入当期损益。如日常维修。借：其他业务成本 贷：银行存款例1：207年4月，A公司与B公司的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按成本模式进行后续计量，原价2000万元，已提折旧600万元。为了提高租金收入，A公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与C企业签订了经营租赁合同，4月15日，与B公司的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程，10月20日，厂房改扩建工程完工，共发生支出200万元，即日按合同租给C企业。作出A公司相关的会计处理1、4月15日，转入改扩建工程借：投资性房地产厂房（在建）1400 投资性房地产累计折旧 600 贷：投资性房地产厂房 20002、4月15日10月20日借：投资性房地产厂房（在建）200 贷：银行存款等 2003、改扩建完工借：投资性房地产厂房 1600 贷：投资性房地产厂房（在建） 1600三、以公允价值模式进行后续计量（一）公允价值模式适用的条件企业存在确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以对投资性房地产采用公允价值进行后续计量 采用公允价值模式计量的投资性房地产，应同时满足：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2、企业能从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计（二） 不计提折旧或摊销，在资产负债表日，以公允价值为基础计量，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益借：投资性房地产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 公允价值下跌时，做相反分录（三） 投资性房地产的后续支出1、资本化的后续支出。满足投资性房地产确认条件的，资本化。如改扩建、装修。投资性房地产转入在建工程会计分录借：投资性房地产（在建） 贷：投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动在建工程完工会计分录借：投资性房地产成本 贷：投资性房地产（在建）2、费用化的后续支出。不满足投资性房地产确认条件的，应在发生当时计入当期损益。如日常维修借：其他业务成本 贷：银行存款例2：207年3月,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。11月10日,厂房改扩建工程完工,共发生支出150万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1200万元,其中成本1000万元,累计公允价值变动200万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。作出甲企业相关的会计处理1、3月15日，转入改扩建工程借：投资性房地产厂房（在建）1200 贷：投资性房地产成本 1000 公允价值变动 2002、3月15日10月10日借：投资性房地产厂房（在建）150 贷：银行存款等 1503、改扩建完工借：投资性房地产成本 1350 贷：投资性房地产厂房（在建） 1350 总结：两种计量模式后续计量的区别成本计量模式要计提折旧和摊销，公允价值计量模式不计提折旧和减值，但期末要根据公允价值变动调整账面价值。