丽水市供销合作社系统农民专业合作社财务会计实务初步规范指南.doc

丽水市供销合作社系统农民专业合作社财务会计实务初步规范指南（试行）丽水市供销合作社系统农民专业合作社财务会计实务初步规范指南（试行）一、农民专业合作社会计核算流程根据农民专业合作社法和农民专业合作社财务会计制度规定，农民专业合作社会计核算流程主要包括注册登记、制定财务制度、设置会计机构和岗位、设置会计账簿体系、开展日常会计核算、结账和编制科目余额表、编制会计报表、编写财务状况说明书、公布财务状况和经营成果等九个环节。具体附表如下：农民专业合作社会计核算流程1注册登记、领取营业执照2召开成员大会制定财务制度现金、存款管理制度物资采购管理制度产品销售、劳务收入管理制度产品物资管理制度固定资产管理制度日常报账核算制度3设置会计机构和岗位财务主管会计出纳物资保管成员民主理财小组成员民主监督小组4设置会计账簿体系总分类账现金日记账存款日记账往来账产品物资账收入分类账成本费用账收益分配账固定资产账成员明细账5开展日常会计核算受理原始凭证编制会计分录、填制记账凭证登记相关科目合法性审查合规性审查合理性审查正确编制分录简要填写摘要注明所附单据数经办人员手续齐全登账对账总 账明细账成员账账证核对账账核对账实核对6结账、编制科目余额表月末将各科目进行合计、结算出余额将各科目余额过录到科目余额表7编制相关会计报表月度、季度和年度会计报表收支明细表资产负债表盈余及分配表成员权益变动表8编写财务状况说明书9公布财务状况和经营成果二、会计基础工作1、会计机构和会计人员农民专业合作社应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。未设置会计机构和配备会计人员的农民专业合作社，应当委托具有代理记账资格的机构代理记账。设置会计机构的农民专业合作社，应当配备会计机构负责人，并在会计机构中配备专职会计人员；在有关机构中配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计主管人员；会计机构负责人和配备的会计人员应当具备规定的从业资格条件。2、会计凭证（1）原始凭证农民专业合作社进行会计核算事项时，应当取得或者填制合法的原始凭证作为经济事项发生的有效证据，并及时送交会计机构或会计人员。会计机构或会计人员在获得原始凭证后应当及时进行会计处理。原始凭证具备的基本内容：凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、相关责任人员的签章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。（2）记账凭证会计机构和会计人员应对送交的原始凭证审核并及时编制记账凭证进行账务处理。记账凭证具备的基本内容：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（或会计主管人员）签章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签章。3、会计账簿农民专业合作社应当按照农民专业合作社财务会计制度规定和会计业务的需要设置包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿的会计核算账簿体系。总账、现金日记账和银行存款日记账按照规定原则上采用订本式账簿。如实行会计电算化的农民专业合作社，总账、现金日记账和银行存款日记账可以机制打印，但要符合会计法和会计基础工作规范相关规定。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，同时按税务部门的规定粘贴印花税票。账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。4、财务报告农民专业合作社应按照农民专业合作社财务会计制度规定，定期编制财务会计报告。定期编制的财务会计报告包括：月度、季度、半年度和年度财务会计报告。对外报送的财务会计报告应当根据国家统一的会计制度规定的格式和要求编制；内部使用的财务会计报告，格式和要求可按内部管理需要自行制定。会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时。5、会计档案会计核档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料等。农民专业合作社的会计档案包括经济合同或协议、各项财务计划及盈余分配方案、各种会计凭证、会计账簿、会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。农民专业合作社要按照会计档案管理办法（财会字199832号）的规定，加强对会计档案的管理。建立会计档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。会计档案保管期限表序号档案名称保管期限备 注一会计凭证类1原始凭证15年2记帐凭证15年3汇总凭证15年二会计帐簿类4总账15年包括日记总账5明细账15年6日记账15年现金和银行日记账25年7固定资产卡片固定资产报废清理后5年8辅助帐簿三财务报告类包括各级主管部门9月、季度财务报告3年包括文字分析10年度财务报告（决算）永久包括文字分析四其他类11会计移交清册15年12会计档案保管清册永久13会计档案销毁清册永久14银行余额调节表5年15银行对账单5年三、财务管理农民专业合作社应当根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金、销售业务、采购业务、存货、对外投资、固定资产、借款业务内部控制制度等内部管理制度。1、货币资金内部控制制度建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。2、销售内部控制制度建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。3、采购业务内部控制制度建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。4、存货内部控制制度建立健全存货内部控制制度，明确保管人员岗位责任制。5、对外投资内部控制制度建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。6、固定资产内部控制制度建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。7、借款业务内部控制制度建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。8、财务收支管理制度建立健全财务收支管理制度，明确收支审批人和经办人的权限、程序、责任、具体标准和相关控制措施。四、建账的基本要求农民专业合作社设立后应按农民专业合作社财务会计制度要求建立健全会计核算账簿。应建立的账簿有：总分类账、银行日记账、现金日记账、相关明细分类账。根据农民专业合作社财务会计制度的要求，相关明细账应根据其核算内容分类设置，农民专业合作社的明细账设置一般可以按以下分类要求设置：1、以单位、个人名称为明细科目设置金额明细分类账进行核算的有：应收款、成员往来、对外投资、短期借款、应付款、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余、长期借款、股金等10个科目。2、以类别、品名名称为明细科目设置金额明细分类账的有：无形资产、累计折旧（农民专业合作社财务会计制度对累计折旧没有进行明细核算要求，但实务中还是应该进行明细核算的，否则对固定资产管理不利）2个科目。3、以类别、品名名称为明细科目设置数量金额明细账的有：产品物资（包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、包装物等）、牲畜（禽）资产【应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目，按牲畜（禽）的种类设置三级明细科目，进行明细核算。】、林木资产【应设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目，按林木的种类设置三级科目，进行明细核算。】、固定资产、在建工程、固定资产清理、生产成本等7个科目。4、以单位、个人和类别、品名名称共同为明细科目设置数量金额明细分类账的有：委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品等4个科目。5、以来源或项目名称为明细科目设置金额明细分类账的有：专项应付款、专项基金、资本公积、经营收入、其他收入、投资收益、经营支出、管理费用、其他支出等9个科目。6、以用途名称为明细科目设置金额明细分类账的有：盈余公积、盈余分配2个科目。7、与一级科目名称相同设置明细分类账的有本年盈余科目。8、按成员设置“成员账户”。五、会计核算应注意的几个具体实务问题1、登记设立时的会计处理农民专业合作社收到社员入社投入的股金时，会计处理要注意设置“个人股金”、“法人股金”二级科目按社员进行完整的明细核算，“法人股金”中应体现供销合作社股金的明细核算。具体作如下账务处理：借：相关资产科目 贷：股金个人股金社员 股金法人股金供销合作社2、“成员往来”账户核算问题“成员往来”核算专业合作社与其成员发生的经济往来业务，是体现农民专业合作社核算特点主要账户之一，因此每个农民专业合作社都要按照制度要求按成员设置明细账进行“成员往来”核算，具体核算内容有：（1）专业合作社与成员之间发生的借款往来；（2）专业合作社与成员之间的购销业务往来；（3）专业合作社与成员之间发生的劳务服务往来。注意：专业合作社与成员之间的盈余分配往来款项不在“成员往来账户核算。3、“产品物资”账户核算问题“产品物资”核算专业合作社库存的各种产品和物资，包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、包装物等。“产品物资”核算中应注意的问题：（1）农产品应尽可能在初级产品核算；（2）自产产品（包括成员交来）与外购产品要分开核算；（3）要创造条件将带动的农户产品成为成员的产品。4、农业资产核算问题农业资产目前制度制定了“牲畜（禽）资产”、“林木资产”两个科目的核算规定，对明细核算也提出了三级明细核算的要求，其中特别规定了二级明细核算科目名称（“牲畜（禽）资产”设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目；“林木资产”设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目）。核算中应注意的问题：（1）两个二级明细科目的分类要清楚：“产役畜”是产畜和役畜的合称，产畜是指没有劳动力价值，靠繁殖获利的家畜，例如猪、羊、鸡、鸭，役畜只有劳动力价值的，例如牛、驴；“经济林木”是与防护林相对而言，以生产木料或其他林产品直接获得经济效益为主要目的的森林，它包括用材林、特用经济林、薪炭林等。（2）“产役畜”、“经济林木”投产后、“非经济林木” 郁闭后发生的成本费用不计入资产成本，在“其他支出”账户核算；（3）“产役畜”、“经济林木”投产后的原资产成本就扣除预计残值（制度规定5%）后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销（应每月进行摊销）计入经营支出。5、“专项应付款”和“专项基金”账户核算问题“专项应付款”核算专业合作社接受国家财政直接补助的资金，专项基金”核算专业合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。这两个账户核算的内容涉及国家产业政策和专款专用政策，在核算中应注意：（1）凡有该两项经济业务的，必须按制度规定设置两个账户进行明细核算；（2）款项使用一定要实行专款专用，内容要符合项目的用途；（3）“专项应付款” 使用取得固定资产、农业资产、无形资产等形成专业合作社的资产时，应将“专项应付款”及时转入“专项基金”。6、“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”账户核算问题“应付盈余返还”核算专业合作社按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余；“应付剩余盈余”核算专业合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余。这两个账户也是专业合作社核算中特有的，作为专业合作社必须要设置这两个账户进行明细核算，核算中应注意：（1）按成员与本社交易量（额）比例返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十；（2）按成员出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额“应付剩余盈余”是按交易量（额）返还盈余后的剩余可分配盈余进行按比例分配的；（3）为正确计算“应付盈余返还”和“应付剩余盈余”，专业合作社在日常核算的同时应设立“成员账户”账本，对各成员的交易和资产量化份额的情况进行登记。成员账户成员姓名： 联系地址： 第页编号年摘要成员出资公积金份额形成财产的财政补助资金量化份额捐赠财产量化份额交易量交易额盈余返还金额剩余盈余返还金额月日产品1产品2产品1产品212345年终合计公积金总额： 盈余返还总额：7、“经营收入”账户核算的问题经营收入”核算专业合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。核算中应注意：（1）专业合作社应按经营收入项目分别设置“农产品销售收入”、“物资销售收入”、“委托代销商品收入”、“受托代购商品收入”、“受托贷销商品收入”、“租赁收入”、“服务收入”、“劳务收入”等明细账户，进行明细分类核算；（2）核算时要对应税收入进行单独核算；（3）核算时应与“经营支出”账户相对应。8、“管理费用”账户核算的问题“管理费用”核算专业合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。核算中应注意：（1）专业合作社应按管理费用的项目分别设置“管理人员报酬”、“办公费”、“差旅费”、“折旧费”、“业务招待费”、“无形资产摊销“等明细账户，进行明细核算；（2）一般情况下专业合作社的“业务招待费”就在“管理费用”账户核算。六、会计报表问题农民专业合作社应按照农民专业合作社财务会计制度（试行）规定准确、及时、完整地编制会计报表，会计报表包括资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表、财务状况说明书等。报表格式如下：资产负债表会农社01表填报单位：年 月 日 单位：元资产行次年初数期末数负债和股东权益行次年初数期末数流动资产：