审计学案例题答案.docx

审计学案例分析题参考答案一、审计重要性标准的初步评估（一）1会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。4在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。（三）答：1、该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要性水平。在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。2.该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。3. 该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。二、审计程序、审计目标和审计证据 情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1)对期末现金进行重盘报表反映适当性实物证据(2)对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性书面证据(3)询问管理当局，函证X公司，存在性,会计记录完整性,所有权口头证据书面证据(4)询问管理当局，函证Y公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性口头证据书面证据(5)对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通报表反映适当性书面证据三、调节法的运用20X2年12月31日在产品数量应为1 000千克（2000+4000-5 000），同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。20X2年12月31日产成品数量应为5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。四、不相容职务的分析不相容职务的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。不相容职务的分析（二）东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。五、内部控制制度的分析1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。六、审计业务约定书答：（1）遗漏了XX股份有限公司的会计责任；遗漏了ABC会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。（2）审计业务约定书甲方：XX股份有限公司乙方：ABC会计事务所甲方委托乙方进行2008年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方2008年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性、公允性发表审计意见。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（1）建立、健全内部控制制度（2）保护资产的安全完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、乙方的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；（3）必要时，出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求乙方应于2009年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。六、审计收费按XXX收费规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。本约定书自2009年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定甲方：XX股份有限公司（签章）代表：（签章）2009年X月X日乙方: ABC会计师事务所（签章）代表：（签章）2009年X月X日七、审计意见的表述审计意见的表述（一） 1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。审计意见的表述（三）1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。4.产成品余额多计10 000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。八、资产负债表的审查1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。3.未分配利润为：（1 350 000+5 400 000）（175%）=1 687 500（元）。这与期未的1 687 500元相符。九、现金的清查1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。220X0年12月31日库存现金实有额= 20X1年1月10日库存现金实有额 +20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额 20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额 + 未入账的现金支出总额 未入账的现金收入总额 = 1 997.58 + 4 120 4 560.16 +520 390 = 1 947.42元。20X0年12月31日库存现金盘盈额 = 1 947.42 1 060.04 = 887.38元。3存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。十、银行存款的审查1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20X1年7月31企业账项金额银行账项金额企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收5500加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000调整后的余额225546调整后的余额2255462.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。十一、债权业务的审查这笔货款存在的问题可能有：1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。十二、存货采购业务的审查1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。2.应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料 1 500贷：管理费用1 500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款（20 * 3450）2070贷：原材料2070同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量 = 8 500 80 = 8 420千克实际总成本 = 293 250 + 1 500 2 070 = 292 680 元实际单位成本 = 292 680 8 420 = 3476元。十三、存货储存业务的审查1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。十四、存货发出业务的审查1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。3.调整分录为：（1）多计成本的调整：借：原材料2250贷：生产成本2250（2）乱挤成本的调整：借：在建工程65812.50贷：生产成本56250.00应交税金应交增值税9562.50十五、固定资产的审查1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。正确的会计分录是：（1）转入报废清理借：固定资产清理 10 800累计折旧39 200贷：固定资产50 000（2）收到变价收入时借：银行存款 5 000贷：固定资产清理5 000（3）发生清理费用时借：固定资产清理3 000贷：银行存款3 000（4）结转报废出售的净损失时借：营业外以出8 800贷：固定资产清理8 8002.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。十六、固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100 000-10 000）515 =30 000（元）当年应计提折旧额 = 3 0 000 * 1112 = 27 500元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）5=18000（元）当年应计提折旧额 = 18 000 * 1112 = 16 500元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27 500-16 500=10 000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10 000元。利润表中的“利润总额”项目减少10 000元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10 000元，利润总额减少10 000元的情况予以揭示。还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10 000元原值100 000元），超过了一般固定资产的预计净残值率35%的水平。固定资产折旧的审查（二）资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230 000元（200 000+ 50 00020 000），增加了30 000元。因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为：12 000+20 000 + 30 0006%12=12 250（元）多提折旧额=21 000 12 250= 8 750（元）调账分录：借：累计折旧8 750 贷：制造费用8 750十七、收入与成本确认的审查答：不恰当。根据会计准则的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认。根据配比原则，成本也应按完工程度确认。因此，企业应确认的收入和成本分别为：收入=50060%=300万元成本=（240+100）60%=204万元审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入50万元，调减成本36万元。同时调增所得税：（50+36）33%=28.38万元；调增盈余公积：（50+36）（1-33%）15%=8.643万元十八、在产品成本的审查1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=（144000+662400）（480+24080%） 24080%=230 400（元）直接工资=（36000+9000）（480+24050%） 24050% =25 200（元）其他直接支出=（5040+12600）（480+240505） 24050%=3 528（元）制造费用=（54000+23400）（480+24050%） 24050%=57 600（元）在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在产品多留材料费=350400-230400=120 000（元）在产品多留工资费=42000-25200=16 800（元）在产品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）在产品多留制造费用=81600-57600=24 000（元）多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163 152（元）2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下：借：产成品163 152贷：生产成本基本生产成本 163 152十九、财务费用的审查1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：管理费用6500 在建工程3000 贷：财务费用9500二十、销售费用的审查1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：待摊费用20 000 管理费用 2 500 贷：销售费用 2 500二十一、基本业务收入确认的审查该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：借：主营业务收入300 000 贷：预收账款300 000当销售实现时，再转销预收账款。 二十二、基本业务收入合法性的审查根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。审计人员应提请该公司调整主营业务收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。二十三、其他业务收入的审查海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：借：应付账款60 000 贷：其他业务收入60 000二十四、营业税金及附加的审查应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）3%=29268（元）二十五、其他业务支出的审查1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：借：其他业务支出4120 贷：其他业务收入 4000应交税金应交营业税120二十六、营业外收入的审查海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：（1）借：应收账款50000贷：营业外收入50000（2）借：应收账款58500贷：产品销售收入50000 应交税金应交增值税8500二十七、应付账款的审查应付账款A公司明细账可能存在下列问题：1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款；2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金；3.可能是记账差错。要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。二十八、收入循环审计1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。对于（2），其审查程序与（1）类似。对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？对于（4），可查阅9月份预收账款明细账V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。2（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。二十九、支出循环审计1.还应当执行的实质性测试程序包括：（1）对明细表进行审查和核对；（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；（5）对重要供货商进行函证；（6）实施期末截止测试；（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。2（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等； （2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；（3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用；（4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；（5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。三十、存货和固定资产循环审计案例1.相应改进建议：（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。（3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。（4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。2（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；（3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？（4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？三十一、筹资与投资循环审计案例1（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？（2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。2.应当实施的审计程序包括：（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意；（6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。三十二、综合案例分析题1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 132 贷：坏账准备 132说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。（2）无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为：借：营业外收入无法支付的应付款项 100 贷：资本公积其他资本公积 100说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为：借：管理费用存货盘亏 58.5 营业外支出非常损失 175.5 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 234说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5 万元，“利润总额”减少234万元。（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款C公司”的5万元转为“其他应收款C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：借：其他应收款C公司 5贷：预付账款C公司 5对于“预付账款D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为：借：预付账款D公司 2贷：应付账款D公司 2说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：借：管理费用折旧费 248贷：累计折旧 248借：营业外支出计提的固定资产减值准备 50贷：固定资产减值准备 50说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。减少应交所得税764*33% = 252.12万元。借：应交税费应交所得税 252.12贷：所得税费 252.12中华股份有限公司税后利润减少764252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。借：盈余公积法定盈余公积 51.188盈余公积任意盈余公积金 25.594 贷：利润分配提取法定盈余公积金 51.188 利润分配提取任意盈余公积金 25.594（6）结转上述调账分录借：所得税 252.12万元本年利润 511.88万元 贷：管理费用 306.50万元 资产减值损失 132万元 营业外收入 100.00万元 营业外支出 225.50万元借：利润分配未分配利润 511.88万元贷：本年利润 511.88万元借：利润分配提取法定盈余公积金 51.188万元 利润分配提取任意盈余公积金 25.594万元 贷：利润分配未分配利润 76.782万元2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：审 计 报 告中华股份有限公司全体股东：我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）财务报表，包括20X3年12月31日资产负债表，20X3年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制财务报表是中华公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊和错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，中华公司的财务报表已经按照企业会计准则和XX会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。审 计 报 告中华股份有限公司全体股东：（引言段、管理层责任段、注册会计师责任段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。审 计 报 告中华股份有限公司全体股东：（引言段、管理层责任段、注册会计师责任段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）经审计，我们发现如下问题：1.中华公司20X3年度少计提坏账准备132万元；2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和企业会计制度的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司 中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章) (公章) 中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国 天津市 报告日期：20X4年2月28日