咸阳市财政局关于咸阳市企业会计准则执行情况分析的报告.doc

咸阳市财政局 咸财会计201011号发文字号 咸阳市财政局关于咸阳市企业会计准则执行情况分析的报告省财政厅： 根据省财政厅关于做好执行会计准则企业2009年年报工作 积极推进准则实施的通知（陕财办会20108号）文件精神要求，我局及时对全市企业执行会计准则情况进行了调查了解，现将我市企业会计准则执行情况汇报如下，请审阅。一、全市企业执行会计准则基本情况及工作措施按照省财政厅等联合印发的关于贯彻实施企业会计准则的意见（陕财办会20072号）要求，我市及时对全市企业执行会计准则的工作作了安排。其中国有及国有资产占控股地位的大中型企业，要求从2009年1月1日起全部执行，其他大中型企业要求从2010年1月1日起全面执行。据统计，截止目前全市国有及国有资产占控股地位的大中型企业共有29户（含子公司），目前执行企业会计准则的有13户，其他国有企业尚执行企业会计制度。全市非国有大中型企业共有69户，目前已在按照企业会计准则第38号首次执行会计准则第5条至19条规定的原则，确认资产负债表期初数，并对可比期间的利润表和资产负债表的影响进行追溯调整。为了积极推进我市企业执行企业会计准则工作，我们制定和实施了以下几个方面的措施:一是我局联合市国资委、市国税局、市地税局、市中小企业促进局成立了推进企业会计准则执行领导小组，密切监控和指导执行新准则企业年报工作和实施准备工作。二是为了了解企业执行新准则的执行情况，我们组织成立了由高校、有关企业、中介机构组成的专家工作组，对本地区企业执行会计会计准则情况进行研究，并提供技术支持和咨询。三是要求各有关企业加强对新准则及相关规定的学习，及时组织本单位会计人员参加继续教育，并将有关执行新准则文件汇编成册，便于会计人员学习和掌握有关政策规定。二、上市公司执行企业会计准则情况1、2009年年度财务报告分析（1）、总体分析上市公司2009年主要财务指标单位：万元指标2009年2008年增减金额增减幅度营业总收入（3户）290,805.00482,957.50-192,152.50-39.79%营业总成本（3户）363,820.30467,243.40-103,423.10-22.13%净利润（3户）-63,043.7012,791.20-75,834.90-592.87%股东权益（3户）259,803.20330,772.30-70,969.10-21.46%从上表可以看出，我市境内3户上市公司2009年度营业总收入、营业总成本、净利润、股东权益四个主要财务指标均呈下降趋势，其中净利润下降幅度最大，降幅近6倍。以上分析表明，我市境内3户上市公司2009年业绩出现了大幅度下滑，经营亏损局面。主要是营业收入下降幅度大于营业成本17.66个百分点。（2）、上市公司存货、固定资产等资产减值损失巨大3户上市公司2009年年末资产总额512,483.40万元，资产减值损失55,906.83万元，占利润总额的-92.11%，同比增加130.68%，其中：2009年末存货成本为26,197.14万元，存货跌价准备累计金额为10,377.11万元，2009年当年的存货跌价损失为5,389.87万元，占存货跌价准备累计金额的51.94%；2009年末固定资产成本为134,371.21万元，固定资产减值准备累计金额为71,628.13万元，2009年当年的固定资产减值损失为49,936.55万元，占固定资产减值准备累计金额的69.72%。以上分析表明，3户上市公司2009年度资产减值损失巨大，当年的资产减值损失均达到了历史新高，表现出产品销售不畅、存货积压严重、生产设备技术落后、产能过剩、结构不合理的状况，在一定程度上反映了国际金融危机对我市经济的影响。（3）、新企业所得税法对上市公司业绩贡献显著3户上市公司2009年实现利润总额(税前利润)-61,402.15万元，同比减少了77,197.77万元，降幅达488.73%，实际负担的所得税费用为1,641.52万元，同比减少了1,362.82万元，降幅达45.36%，实际负担的企业所得税税率为-2.67%。比2008年的19.02%下降了21.69百分点，企业的实际所得税负明显下降，2009年净利润降幅592.86%，高于利润总额降幅488.73%达104.13个百分点。以上分析表明，新企业所得税法改革明显减轻了上市公司负担,较大幅度提升了上市公司业绩。（4）、商业银行贷款增幅较大，上市公司资金比较充裕。3户上市公司2009年经营活动现金流量净额为37,397.73万元，筹资活动现金流量净额为103,671.53万元，投资活动现金流量净额为52,762.37万元，2009年年末总体现金流量净额为164,105.89万元，表明3户上市公司滞留在银行账户的资金为164,105.89万元。3户上市公司2009年实际从银行取得借款187,932.12万元，同比增加81,002.92万元，增幅高达75.75%。相关财务费用主要是利息费用为4,087.11万元，同比减少了660.51万元，降幅达13.91%。3户上市公司2009年末实际持有的货币资金为164,105.89万元，比2008年末净增加了78,186.97万元，增幅达91%。以上分析表明，商业银行贷款增幅较大，上市公司2009年末滞留在银行账户的资金达164,105.89万元，反映出上市公司资金比较充裕。 2、上市公司执行企业会计准则情况 （1）、总体执行情况上市公司根据统一的会计准则各项规定，按照统一的报表格式列示项目，指标计算等编制了2009年合并财务报表和个别财务报表，并按照会计准则规定的披露顺序、项目和内容在附注中提供了相关可比的信息。 根据收入等准则，3户上市公司确定了2008年实现的营业总收入290,805.05万元，营业总成本363,820.25万元，营业利润-71,834.78万元，利润总额-61,402.15万元，净利润-63,043.67万元，并与2008年同口径相关数据比较，分析得出企业收入下滑，利润转负的结论。3户上市公司按照企业会计准则确定2008年的资产总额为555,840.99万元、负债总额为296,037.77万元、股东权益总额为259,803.22万元。年报分析得出的2009年上市公司巨额资产减值损失56,561.95万元，主要由存货跌价损失、固定资产减值损失和无形资产减值损失构成。其中存货跌价损失5,389.87万元，是按照存货可变现净值低于成本的差额确定，固定资产减值损失49,936.55万元是按照固定资产可收回金额低于账面价值的差额确定，无形资产减值损失155.07万元是按照无形资产的可收回金额低于账面价值的差额确定。新企业所得税法实施对上市公司业绩的贡献，是公司执行所得税会计准则反映的结果，根据新企业所得税法和所得税会计准则，3户上市公司确定的所得税费用为1,641.52万元，其中主要为当期所得税费用,也包括部分递延所得税费用。上市公司资金比较充裕,是上市公司执行现金流量表会计准则和金融工具确认和计量会计准则反映的事实，根据现金流量表会计准则，3户上市公司2009年末实际持有的货币资金为164,105.89万元；根据金融工具确认和计量会计准则，3户上市公司2009年末无持有的采用公允价值计量的交易性金融资产和可供出售金融资产。3户上市公司2009年年报均经过了具有证券期货资格的会计师事务所审计,审计的依据为企业会计准则和审计准则，3户上市公司的年报均被出具了标准审计意见，占比为100%。2、从具体会计准则项目应用分析企业会计准则执行情况2009年度，3户上市均按照38项具体会计准则要求执行，其中值得关注的主要有以下几个准则项目：（1）资产减值准则户上市公司均存在资产减值，资产减值损失56,561.95万元，占利润总额-92.11 %，同比增加50468.88万元，增幅达130.68 %。其中，存货跌价损失、固定资产减值损失所占比重最大。3户上市公司均无商誉。（2）政府补助准则户上市公司2009年度共获得政府补助10,312.62万元，其中1亿元为偏转股份取得的财政补贴款，142.86万元为国债贴息。（3）或有事项准则3户上市公司除兴化股份截止2009年12月31日无或有事项外，其余2户均披露了或有事项，主要有未决诉法或仲裁形成的或有负债，发票融资业务、贷款抵押等。（4）资产负债表日后事项 3户上市公司均存在资产负债表日后事项，主要有偏转股份的重整计划，兴化股份的派发现金股利，彩虹股份的境外遭起诉、提供贷款担保等。（5）企业合并准则2009年彩虹股份对陕西彩虹电子玻璃有限公司增资形成同一控制下企业合并，按照企业合并准则处理，调整了资本公积。（6）金融工具确认和计量偏转股份将持有的兴化股份股票依据金融工具确认和计量准则有关规定作为可供出售金融资产核算，以公允价值计量，资产负债表日将公允价值变动计入资本公积。2009年度已全部处置，将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益，同时将原直接计入资本公积的公允价值变动累计额对应部分的金额计入投资收益，确认当期投资收益1089.77万元。3、上市公司内部控制情况及风险披露情况根据上市公司内部控制指引等相关文件要求，结合实际情况，为规范经营行为，控制经营风险，维护公司合法权益和股东利益，强化经营管理，提高经济效益，上市公司制定了运营管理一系列制度，主要规范采购、生产、销售、研发、项目以及相关合同管理等各方面工作。运营管理制度包括：销售管理、采购管理、国外采购管理、生产与研发管理、项目管理、合同管理、顾客信息管理。 （1）资金管理 资金实行集中管理模式，财务部作为资金管理的主要职能部门；财务部设资金会计。资金会计专职负责银行账户管理、资金预算计划、筹融资等工作。 （2）存货管理制定了存货管理制度，存货的申领、审批、验收入库、领用、发出、盘点、核算和保管等关键环节由不同人员担任，任何人不得超越权限，各岗位进行层层审核控制。 （3）固定资产管理建立健全了固定资产管理制度，利用固定资产卡片制度登记固定资产购建与验收、移送、计提累计折旧及减值准备数。固定资产的保管，固定资产的维修与保养，固定资产处置都有相关的制度规定。 （4）投资管理 对外投资严格按照公司章程规定执行，根据公司章程对股东大会、董事会以及董事长的投资权限作了明确规定。财务部根据长期股权投资协议等投资文件，实施复核程序，建立并完善财务投资项目明细账、表。财务部对投资业务的审批文件等会计资料进行审核，总经理及财务主管签字确认后，作相应的账务处理。（5）筹资管理 上市公司的筹资管理严格按照公司章程的规定执行，实行严格的审批程序。增加或者减少注册资本，审议批准变更募集资金用途均需股东大会审议批准，并按照招股说明书的承诺使用募集资金，对于变更募集资金投向按照公司章程等的约定履行了相应程序和信息披露义务。 6)销售与收款管理 办理销售、发货、收款业务的部门职责分工明确。销售分为国内销售和国外销售，收入确认采取严格的流程管理。收款、客户信用管理、销售合同管理、发货管理、价格管理等都有相应的制度，各流程中相关岗位的员工职权分离，确保了销售与收款的内部控制执行的有效性。 （7）采购与付款管理 采购与付款管理分属不同岗位。采购的审核、合格供应商的审核及选择、采购价格审核、发票的审核确认、货款支付都有相应的制度规范，采取严格的流程控制及审批程序，确保了采购与付款内部控制的有效执行。 （8）成本费用管理 涉及成本费用的各部门都有明确的岗位责任制，在各部门内部确保相互分离控制。生产成本的归集、结转，成本差异的归集与结转都有明确的规定，提高了成本管理水平，确保了成本费用管理的内部控制执行是有效的。 （9）关联交易管理 上市公司关联交易的内部控制遵循诚实信用、平等、自愿、公平、公开、公允的原则，不存在损害公司和其他股东的利益。并按照有关法律、法规的规定，明确划分公司股东大会、董事会对关联交易事项的审批权限，规定关联交易事项的审议程序和回避表决要求。3户上市公司在年度审计报告中，在“或有事项”、“承诺事项”及“其他重要事项”中对未决诉法及抵押事项作出了披露。三、本地区非上市公司执行企业会计准则情况 1、执行会计准则的国有大中型企业财务报告分析及重点关注项目(1)、财务报告分析国有及国有资产控股大中型企业主要财务指标单位：万元指标2009年2008年增减金额增减幅度营业总收入92,432.32115,944.37-213,512.05-20.28%营业总成本113,051.68124,732.71-11,681.03-9.36%净利润7,813.42-6,845.7414,659.16214.16%净资产752,798.07102,479.98650,318.09634.58%从上表可以看出，我市国有及国有资产控股企业2009年度经营业绩呈现出收入、成本下降，但国有净资产反而上升的态势主要原因是政府补助大大增加。（2）重点关注项目：营业收入：2009年度营业总收入92,432.32万元，同比增长-20.28%，其中主营业务收入89,111.46万元，占96.41%，同比下降20.65%，其他业务收入3,320.86万元，占3.59% ，同比下降8.99%，说明主营业务收入占绝大部分，且均较上升有所减少。投资收益：2009年度投资收益1,197.49万元，较上年增加991.46万元。公允价值变动收益本年无发生额。资产减值损失：2009年度国有及国有资产控股企业资产总额1,301,335.61万元，资产减值损失6,108.74万元，占利润总额的77.88%，同比增加了3,731.61万元，增幅达156.98%。说明资产减值损失较大，资产运营质量不高。所得税费用：国有及国有资产控股企业2009年度利润总额（税前利润）7,843.34万元，同比增加14,569.36万元，增幅216.61%，实际负担的所得税费用为29.91万元，同比减少89.81万元，实际负担的所得税税率0.38%。主要原因是企业经营状况不好，所得税很少上缴。营业外收支：2009年度营业外收入27,341.99万元，包括非流动资产处置利润523.76万元和政府补助11492.30万元，营业外支出76.78万元，主要为非流动资产处置损失22.10万元。金融资产及具体分类：2009年度交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等金融资产项目无发生额。2、执行会计准则的非公有制企业财务报告分析及重点关注项目（1）、财务报告分析非公有制大中型企业主要财务指标单位：万元指标2009年2008年增减金额增减幅度营业总收入414,124.84317,864.0996,260.7530.28%营业总成本402,844.37311,456.7291,387.6529.34%净利润9,778.606,710.803,067.8045.71%净资产170,531.34154,532.1215,999.2210.35%资产总额419,328.97367,363.6651,965.3114.15%从上表可以看出，我市非公有制2009年度经营业绩良好，收入、成本呈同步增长，净利润增长幅度更高，高出收入增长速度15个百分点，净资产和资产总额增长也在10%以上，说明虽然受国际金融危机影响，但企业适应环境能力较强，潜力很大。（2）重点关注项目：营业收入：2009年度营业总收入414,124.84万元，同比增长30.28%，其中主营业务收入398,499.17万元，占96.23%，同比增长29.14%，其他业务收入15,603.66万元，占3.77% ，同比增长68.07%，利息收入22.01万元。说明主营业务收入占绝大部分。投资收益：2009年度投资收益99.31万元，较上年减少27.69万元。公允价值变动收益本年无发生额。营业外收支：2009年度营业外收入2,959.84万元，包括非流动资产处置利润20.73万元和政府补助2,066.76万元，营业外支出1,046.32万元，主要为非流动资产处置损失72.06万元。金融资产及具体分类：2009年度交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等金融资产项目无发生额。四、执行会计准则中存在的问题及原因分析（一）一些企业对执行会计准则的重要意义认识不够。实施新准则对企业的影响并不局限于财务报告过程，还深入到经营活动的许多方面。实施新准则涉及面很广，基本上不可能由财务部门独立完成，需要企业整体应对和通盘部署。（二）会计人员的素质有待提高。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，然而目前会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。而会计人员是否可以做出恰当的职业判断已成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。就目前我市会计人员的素质来看，要作出准确的职业判断有一定难度的。（三）准则执行不到位,导致与企业会计准则规定存在偏差。少数企业财务报表格式随意性较大,没有严格按照准则规定格式和要求编报，报表附注披露的信息不够充分。一些企业在企业合并过程中没有按照新准则对商誉进行减值测试。（四）会计职业判断不准确导致会计信息不够公允。部分企业公允价值的确定存在一定的随意性，资产减值损失甚至成了用来调节企业财务状况和经营成果的工具。选择固定资产折旧方法、确定适用寿命和预计净残值等没有如实反映实际情况。（五）少数企业对企业会计准则理解有误导致会计处理存在偏差。如对金融资产分类理解有误，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和持有至到期金融资产容易混淆。五、建议(一)加强对公允价值相关问题的研究。 应当致力于对公允价值计量属性的使用范围、相关性和可靠性以及经济效果进行重新评估，并对公允价值的概念、层次、计量方法和信息披露等提供相应的指南，消除公允价值应用中的种种负面影响，达到既能提高会计信息的相关性，又能保证或提高会计信息的可靠性，强化会计信息的功能。 (二)增强具体会计准则的可操作性。 只有增强会计准则的可操作性，才能使上市公司在应用过程中减少误解，增强会计信息的可比性，从而提高会计信息的质量。比如，对于如何判断“控制”和“重大影响”，可以考虑在会计准则层面，从行业特点、股权结构、董事会构成、以往股东大会决议通过情况等方面作出进一步详细的操作性指引，以便进一步规范执行中对上述概念的理解。又如，对于开发支出资本化的问题，从规范会计准则执行的角度，可以考虑根据不同的行业特点，对开发支出资本化的标准进行进一步细化，并提供更多的案例指引。 （三）继续做好新企业会计准则针对性的培训工作。由于新会计准则的实施，大量的会计职业判断不断显现，对会计人员的专业水准、相关知识、综合分析和判断能力、风险预测、评估和控制能力都有较高的要求。因此应该持续不断的加强会计人员道德和专业素质。（四）加强监督，促使企业不断完善内部控制制度。发挥政府在内部控制建设方面的作用，在管理者内部控制观念淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度并使之有效实施。同时要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。二一年五月十日主题词：咸阳 企业 会计准则 分析 报告 抄送： 档（二） 咸阳市财政局人事秘书科 2010年5月 日印发 打印：谢茸 校对：谢茸 共印：12份