2016年注册会计师考试真题与答案解析-会计

2016 年注册会计师考试 会计 考试真题及答案解析 一 单项选择题 每题 2 分 1 下列各组资产和负债中 允许以净额在资产负债表上列示的 是 A 作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债 B 与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项 C 因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿 D 基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金 融负债 答案 B 解析 选项 A 错误 作为某金融负债担保物的金融资产 不能与 被担保的金融负债抵销 选项 B 正确 同时满足净额结算的要求 可以按净额结算 选项 C 错误 对于负债部分确认为负债 对于基 本确定可获得的第三方赔偿 需要单独确认为其他应收款 选项 D 错误 虽然风险相同可以作为组合处理 但交易对象不同 需要分 别核算 2 甲公司 2 15 年 3 月 20 日披露 2 14 年财务报告 2 15 年 3 月 3 日 甲公司收到所在地政府于 3 月 1 日发布的通知 规定自 2 13 年 6 月 1 日起 对装机容量在 2 5 万千瓦及以上有发电收入 的水库和水电站 按照上网电量 8 厘 千瓦时征收库区基金 按照该 通知界定的征收范围 甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金 不考虑其他因素 下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中 正确的是 A 作为 2 15 年发生的事项在 2 15 年财务报表中进行会计处理 B 作为会计政策变更追溯调整 2 14 年财务报表的数据并调整相关 的比较信息 C 作为重大会计差错追溯重述 2 14 年财务报表的数据并重述相关 的比较信息 D 作为资产负债表日后调整事项调整 2 14 年财务报表的当年发生 数及年末数 答案 D 解析 资产负债表日后期间发生的政策变更 应该按照资产负债 表日后调整事项的原则处理 选项 D 正确 3 甲公司从 2 10 年开始 受政府委托进口医药类特种丙原料 再将丙原料销售给国内生产企业 加工出丁产品并由政府定价后销 售给最终用户 由于国际市场上丙原料的价格上涨 而国内丁产品 的价格保持不变 形成进销价格倒挂的局面 2 14 年之前 甲公 司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价 国家财政弥补 生产企业产生的进销差价 2 14 年以后 国家为规范管理 改为 限定甲公司对生产企业的销售价格 然后由国家财政弥补甲公司的 进销差价 不考虑其他因素 从上述交易的实质判断 下列关于甲 公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中 正确的是 A 确认为与销售丙原料相关的营业收入 B 确认为与收益相关的政府补助 直接计入当期营业外收入 C 确认为所有者的资本性投入计入所有者权益 D 确认为与资产相关的政府补助 并按照销量比例在各期分摊计入 营业外收入 答案 A 解析 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助 从政府获 得了经济资源 但甲公司交付了商品 不是无偿取得 该交易具有 商业实质 需要根据收入准则确认为营业收入 4 2 14 年 1 月 1 日 甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500 万股普通股 每股面值为 1 元 市价为 6 元 取得乙公司 80 股 权 并控制乙公司 另以银行存款支付财务顾问费 300 万元 双方 约定 如果乙公司未来 3 年平均净利润增长率超过 8 甲公司需要 另外向乙公司股股东支付 100 万元的合并对价 当日 甲公司预计 乙公司未来 3 年平均净利润增长率很可能达到 10 该项交易前 甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系 不考虑其他因素 甲公司该项企业合并的合并成本是 大家论坛 A 9000 万元 B 9300 万元 C 9100 万元 D 9400 万元 答案 C 解析 财务顾问费属于为企业合并发生的直接费用 计入管理费 用 甲公司需要另外支付的 100 万元的合并对价很可能发生 需要 计入合并成本 甲公司该项企业合并的合并成本 1500 6 100 9100 万元 5 下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中 正确的是 A 以成本模式后续计量的投资性房地产转换为存货 存货应按转换 日的公允价值计量 公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综 合收益 B 以成本模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产 自用 固定资产应按转换日的公允价值计量 公允价值小于原账面价值的 差额确认为当期损益 C 以存货转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产 投资性 房地产应按转换日的公允价值计量 公允价值小于存货账面价值的 差额确认为当期损益 D 以公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产 自用固定资产应按转换日的公允价值计量 公允价值大于账面价值 的差额确认为其他综合收益 答案 C 解析 采用成本本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产 应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值 选项 A 和 B 错误 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地 产时 应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账值 公 允价值与原账面价值的差额计入当期损益 公允价值变动损益 选项 D 错误 6 2 15 年 6 月 甲公司与乙公司签订股权转让框架协议 协 议约定将甲公司持有的丁公司 20 的股权转让给乙公司 总价款为 7 亿元 乙公司分为三次支付 2 15 年支付了第一笔款项 2 亿元 为了保证乙公司的利益 甲公司于 2 15 年 11 月将其持有的丁公司 的 5 股权过户给乙公司 但乙公司暂时并不拥有与该 5 股权对应的 表决权和利润分配权 假定甲公司 乙公司不存在关联方关系 不 考虑其他因素 下列关于甲公司对该股权转让于 2 15 年会计处理 的表述中 正确的是 A 将实际收到的价款确认为负债 B 将实际收到价款与所对应的 5 股权投资账面价值的差额确认为股 权转让损益 C 将甲公司与乙公司签订的股权转让协议作为或有事项在财务报表 附注中披露 D 将转让总价款与对丁公司 20 股权投资账面价值的差额确认为股 权转让损益 未收到的转让款确认为应收款 答案 A 解析 因乙公司暂时并不拥有与该 5 股权对应的表决权和利润分 配权 表明该 5 股权的风险和报酬依然保留在甲公司 甲公司不能 对该 5 股权进行终止确认 收到的款项作为预收款项 选项 A 正确 7 2 15 年 12 月 31 日 甲公司向乙公司订购的印有甲公司标 志 为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票 50 万元货款已经支付 该卡通毛绒玩具将按计划于 2 16 年 1 月向客 户及潜在客户派发 不考虑相关税费及其他因素 下列关于甲公司 2 15 年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中 正确的是 大家论坛 A 确认为库存商品 B 确认为当期管理费用 C 确认为当期销售成本 D 确认为当期销售费用 答案 D 解析 企业采购用于广告营销活动的特定商品 向客户预付货款 未取得商品时 应作为预付账款进行会计处理 待取得相关商品时 计入当期损益 销售费用 企业取得广告营销性质的服务比照该原 则进行处理 8 下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中 正确的是 大家 论坛 A 合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投 资的外币货币性项目 其产生的汇兑差额应由少数股东承担 B 以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资 的外币货币性项目 其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其 他综合收益 C 在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应 在归属于母公司的所有者权益中单列外币报表折算差额项目反映 D 以母 子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经 营子公司净投资的外币货币性项目 其产生的汇兑差额在合并财务 报表中转入当期财务费用 答案 B 解析 选项 A 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上 对另一子公司净投资的外币货币性项目 编制合并财务报表时 比 照母公司对子公司的净投资原则处理 选项 C 合并财务报表中对 境外经营子公司产生的外币报表折算差额应归属于母公司的部分在 其他综合收益项目反映 并非单列 外币报表折算差额 项目反映 选项 D 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母 子公 司记账本位币以外的货币反映的 应当将母 子公司此项外币货币 性项目产生的汇兑差额相互抵销 差额转入 其他综合收益 项目 9 甲公司 2 15 年 2 月购置了一栋办公楼 预计使用寿命 40 年 为 此 该公司 2 15 年 4 月 30 日发布公告称 经公司董事会审议通过 关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案 决定调整公 司房屋建筑物的预计使用寿命 从原定的 20 30 年调整为 20 40 年 不考虑其他因素 下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计 处理的表述中 正确的是 大家论坛 A 对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯 调整 B 对房屋建筑物折旧年限变更作为会计估计变更并应当从 2 15 年 1 月 1 日起开始未来适用 C 对 2 15 年 2 月新购置的办公楼按照新的会计估计 40 年折旧不属 于会计估计变更 D 对因 2 15 年 2 月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋 建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述 答案 C 解析 选项 A 固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更 选 项 B 会计估计变更按照未来适用法处理 应在变更当期及以后期 间确认 选项 D 固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处 理 10 甲公司为增值税一般纳税人 2 15 年 2 月 甲公司对一条生产 线进行改造 该生产线改造时的账面价值为 3500 万元 其中 拆除 原冷却装置部分的账面价值为 500 万元 生产线改造过程中发生以 下费用或支出 1 购买新的冷却装置 1200 万元 增值税额 204 万元 2 在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元 3 生产 线改造过程中发生人工费用 320 万元 4 领用库存原材料 200 万 元 增值税额 34 万元 5 外购工程物资 400 万元 全部用于该 生产线 增值税额 68 万元 该改造工程于 2 15 年 12 月达到预 定可使用状态 不考虑其他因素 下列各项关于甲公司对该生产线 改造达到预定可使用状态结转固定资产时确定的入账价值中 正确 的是 大家论坛 A 4000 万元 B 5506 万元 C 5200 万元 D 5700 万元 答案 C 解析 生产线为动产 更新改造领用物资的增值税可以抵扣 不 计入生产线成本 则甲公司对该生产线改造达到预定可使用状态结 转固定资产的入账价值 原账面价值 3500 拆除原冷却装置账面价值 500 新的冷却装置价值 1200 资本化利息 80 人工费用 320 原材料 200 工程物资 400 5200 万元 11 下列各项中 甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是 大家论坛 A 以持有的应收账款换取乙公司的产品 B 以持有的商品换取乙公司的产品作为固定资产使用 C 以持有的应收票据换取乙公司的电子设备 D 以持有的准备持有至到期的债权投资替换取乙公司的一项股权投 资 答案 B 解析 选项 A C 和 D 应收账款 应收票据与准备持有至到期的 债券投资均为货币性资产 不属于非货币性资产交换 12 甲公司实行累积带薪休假制度 当年未享受的休假只可结转至下 一年度 2 14 年末 甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计 了将于 2 15 年支付的职工薪酬 20 万元 2 15 年末 该累积带薪 休假尚有 40 未使用 不考虑其他因素 下列各项中 关于甲公司 因其管理人员 2 15 年未享受累积带薪休假而原多预计的 8 万元负 债 应付职工薪酬 于 2 15 年的会计处理 正确的是 大家论坛 A 不作账务处理 B 从应付职工薪酬转出计入资本公积 C 冲减当期的管理费用 D 作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 答案 C 解析 甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度 其他未使 用带薪年休假在本期冲回 应冲减当期管理费用 二 多项选择题 每题 2 分 1 2 15 年 1 月 3 日 甲公司经批准按面值发行优先股 发行的票 面价值总额为 5000 万元 优先股发行方案规定 该优先股为无期限 浮动利率 非累积 非参与 设置了自发行之日起 5 年期满时 投 资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息 合计金额赎回 优先股的利率确定为 第 1 个 5 年按照发行时基准 利率确定 每 5 年调整一次利率 调整的利率为前 1 次利率的基础 上增加 300 个 BP 利率不设上限 优先股股利由董事会批准后按年 支付 但如果分配普通股股利 则必须先支付优先股股利 不考虑 其他因素 下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有 大 家论坛 A 确认为所有者权益 B 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 C 确认为以摊余成本计量的金融负债 D 按发行优先股的公允价值确认金融负债 发行价格总额减去金融 负债公允价值的差额确认为所有者权益 答案 CD 解析 该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项 即 投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本 息合计金额赎回 将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业 从而存货支付现金偿还本金的合同义务 应该确认为金融负债 选 项 C 和 D 正确 2 甲公司 非投资性主体 为乙公司 丙公司的母公司 乙公司为 投资性主体 拥有两家全资子公司 两家子公司均不为乙公司的投 资活动提供相关服务 丙公司为股权投资基金 拥有两家联营企业 丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业 绩 不考虑其他因素 下列关于甲公司 乙公司和丙公司对其所持 股权投资的会计处理中 正确的有 大家论坛 A 乙公司不应编制合并财务报表 B 丙公司在个别财务报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照 公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 C 乙公司在个别财务报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值 计量 公允价值变动计入当期损益 D 甲公司在编制合并财务报表时 应将通过乙公司间接控制的两家 子公司按公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 答案 ABCD 3 不考虑其他因素 下列各方中 构成甲公司关联方的有 大家论 坛 A 与甲公司同受重大影响的乙公司 B 甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司 C 与甲公司共同经营华新公司的丙公司 D 甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划 答案 BD 解析 选项 A 受同一方重大影响的企业之间不构成关联方 选 项 C 与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方 4 不考虑其他因素 下列关于合营安排的表述中 正确的有 大家 论坛 A 合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制 B 能够对合营企业施加重大影响的参与方 应当对其投资采用权益 法核算 C 两个参与方组合能够集体控制某项安排的 该安排不构成共同控 制 D 合营安排为共同经营的 合营方按一定比例享有该安排相关资产 且承担该安排相关负债 答案 BC 解析 选项 A 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共 同控制的安排 共同控制的前提是集体控制 集体控制的组合是指 能够联合起来控制安排 又使得参与方数量最少的参与方组合 所 以并不要求所有参与方都对该安排实施共同控制 选项 D 合营安 排为共同经营的 合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负 债 5 下列有关公允价值计量结果所属层次的表述中 正确的有 大家 论坛 A 公允价值计量结果所属层次 决取于估值技术的输入值 B 公允价值计量结果所属层次由对公允价值计量整体而言重要的输 入值所属的最高层次决定 C 使用第二层次输入值对相关资产进行公允价值计量时 应当根据 资产的特征进行调整 D 对相同资产或负债在活跃市场上的报价进行调整的公允价值计量 结果应划分为第二层次或第三层次 答案 AC 解析 选项 B 公允价值计量结果所属的层次 由对公允价值计 量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定 选项 D 企业使用 相同资产或负债在活跃市场的公开报价对资产或负债进行公允价值 计量的 通常不应进行调整 6 不考虑其他因素 下列各项有关收入确认时点的表述中 正确的 有 大家论坛 A 放映电影的收费 在电影放映完毕时确认收入 B 提供建筑设计服务的收费 在资产负债表日根据设计的完工进度 确认收入 C 提供培训服务的收费 在培训服务提供的相应期间确认收入 D 包括在商品销售价格内可区分的服务费 在提供服务的期间内分 期确认收入 答案 ABCD 7 下列关于商誉会计处理的表述中 正确的有 大家论坛 A 商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试 B 与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊 至资产组或资产组组合中商誉的账面价值 C 商誉于资产负债表日不存在减值迹象的 无需时其进行减值测试 D 与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的 首先对不包 含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试 答案 ABD 解析 选项 C 资产负债表日 无论是否有确凿证据表明商誉存 在减值迹象 均应至少于每年年末对商誉进行减值测试 8 下列各项中 需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有 大家论坛 A 报告年度以资本公积转增股本 B 报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并 C 报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份 D 报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益 答案 ACD 解析 企业派发股票股利 公积金转增资本 拆股或并股等内容 会增加或减少其发行在外普通股 但不影响所有者权益总额 也不 改变企业的盈利能力 企业应当在相关报批手续全部完成后 按调 整后的股数重新计算各列报期间的每股收益 上述变化发生于资产 负债表日至财务报告批准报出日之间的 应当以调整后的股数重新 计算各列报期间的每股收益 选项 A 和 C 正确 会计差错对以前年 度损益进行追溯重述的 应当重新计算各列报期间的每股收益 选 项 D 正确 发行股份作为对价实现非同一控制企业合并 会影响企 业所拥有或控制的经济资源 也影响所有者权益总额 不需要重新 计算各列报期的每股收益 选项 B 错误 9 2 14 年 10 月 法院规定量准了甲公司的重整计划 截至 2 15 年 4 月 10 日 甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务 应清偿 给债权人的 3500 万股股票已经过户到相应的债权人名下 预留给尚 未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户 甲公司认为 有 关重整事项已经基本执行完毕 很可能得到法院对该重整协议履行 完毕的裁决 预计重整收益 1500 万元 甲公司于 2 15 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出 2 14 年财务报告 不考虑其他因素 下 列关于甲公司有关重整的会计处理中 正确的有 大家论坛 A 按持续经营假设编制重整期间的财务报表 B 在 2 14 年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况 C 在 2 14 年财务报表中确认 1500 万元的重整收益 D 在重整协议相关重大不确定性消除时确认 1500 万元的重整收益 答案 ABD 解析 甲公司重整事项基本执行完毕 且很可能得到法院对该重 整协议履行完毕的裁决 可以判断企业能进行持续经营 选项 A 说 法正确 可以使用持续经营假设编制重整期间的财务报表 选项 B 正确 在 2 14 年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况 选 项 C 选项 D 因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不 确定性 应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益 10 下列关于企业中期财务报告附注应当披露的内容中 正确的有 大家论坛 A 企业经营的季节性或周期性特征 B 中期财务报告采用的会计政策与上年度财务报告相一致的声明 C 会计估计变更的内容 原因及其影响数 D 中期资产负债表日到中期财务报告批准报出日之间发生的非调整 事项 答案 ABCD 三 计算分析题 每题 10 分 1 甲公司适用的所得税税率为 25 预计以后期间不会变更 未来 期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 2 15 年 年初递延所得税资产的账面余额为 100 万元 递延所得税负债的账 面余额为零 不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项 2 15 年 甲公司发生的下列交易或事项 其会计处理与所得税法 规规定存在差异 1 甲公司持有乙公司 30 股权并具有重大影响 采用权益法核算 其初始投资成本为 1000 万元 截至 2 15 年 12 月 31 日 甲公司该 股权投资的账面价值为 1900 万元 其中 因乙公司 2 15 年实现净 利润 甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 300 万元 因乙公司持有可供出售金融资产产生的其他综合收益增 加 甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值 80 万 元 其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公 司以前年度的净利润 甲公司计划于 2 16 年出售该项股权投资 但出售计划尚未经董事会和股东大会批准 税法规定 居民企业间 的股息 红利免税 2 1 月 4 日 甲公司经股东大会批准 授予其 50 名管理人员每 人 10 万份股份期权 每份期权于到期日可以 6 元 股的价格购买甲 公司 1 股普通股 但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作 满 3 年才可行权 甲公司因该股权激励于当年确认了 550 万元的股 份支付费用 税法规定 行权时股份公允价值与实际支付价款之间 的差额 可在行权期间计算应纳税所得额时扣除 甲公司预计该股 份期权行权时可予税前抵扣的金额为 1600 万元 预计因该股权激励 计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额 3 2 15 年 甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出 1600 万元 税法规定 不超过当年销售收入 15 的部分准予税前全 额扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 甲公司 2 15 年度销售收入为 9000 万元 4 甲公司 2 15 年度利润总额 4500 万元 以前年度发生的可弥 补亏损 400 万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期 限内 假定 除上述事项外 甲公司不存在其他纳税调整事项 甲公司和 乙公司均为境内居民企业 不考虑中期财务报告及其他因素 甲公 司于年末进行所得税会计处理 要求 1 根据资料 1 说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账 面价值与计税基础是否产生暂时性差异 如果产生暂时性差异 说 明是否应当确认递延所得税负债或资产 并说明理由 2 分别计算甲公司 2 15 年 12 月 31 日递延所得税负债或资产的 账面余额 以及甲公司 2 15 年应交所得税 所得税费用 编制相 关的会计分录 答案 1 甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值为 1900 万元 计税基础为 1000 万元 账面价值与计税基础存在暂时性差异 不应 当确认递延所得税负债 理由 甲公司的长期股权投资拟于 2 16 年出售 出售计划未经董 事会批准 因此不确认递延所得税负债 2 资料 2 当期发生的费用预计未来可扣除部分 1600 3 533 33 万元 当期实际发生费用 550 万元大于预计未 来可扣除部分 且预计该股权激励计划确认的股份支付费用合计数 不会超过可税前抵扣的金额 所以应确认递延所得税资产金额 550 25 137 5 万元 对应所得税费用 资料 3 应确认递延所得税资产金额 1600 9000 15 25 62 5 万元 对应所得税费用 资料 4 递延所得税资 产金额转回金额 400 25 100 万元 对应所得税费用 因此 递延所得税负债余额为 0 递延所得税资产余额 100 137 5 62 5 100 200 万元 应交所得税 4500 400 300 550 1600 9000 15 25 1150 万元 所得税费用 1150 137 5 62 5 100 1050 万元 会计分录 借 所得税费用 1050 递延所得税资产 100 贷 应交税费 应交所得税 1150 2 甲公司为境内上市公司 2 13 年 10 月 20 日 甲公 司向乙银行借款 5 亿元 借款期限为 5 年 年利率为 6 利息按年 支付 本金到期一次偿还 借款协议约定 如果甲公司不能按期支 付利息 则从违约日起按年利率 7 加收罚息 2 13 年 2 14 年 甲公司均按期支付乙银行借款利息 2 15 年 1 月起 因受国际国 内市场影响 甲公司出现资金困难 当年未按期支付全年利息 为 此 甲公司按 7 年利率计提该笔借款自 2 15 年 1 月 1 日起的罚息 3500 万元 2 15 年 12 月 20 日 甲公司与乙银行协商 由乙银行向其总行申 请减免甲公司的罚息 甲公司编制 2 15 年财务报表时 根据与乙 银行债务重组的进展情况 预计双方将于近期达成减免罚息的协议 并据此判断 2 15 年原按照 7 年利息计提的该笔借款罚息 3500 万 元应全部冲回 2 16 年 4 月 20 日 在甲公司 2 15 年度财务报告经董事会批准报 出日之前 甲公司与乙银行签订了 罚息减免协议 协议的主要 内容与之间甲公司估计的情况基本相符 即从 2 16 年起 如果甲 公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期时偿还本金 甲公 司只需按照 6 的年利率支付 2 15 年及以后各年的利息 同时 免 除 2 15 年的罚息 3500 万元 假定 甲公司上述借款按照摊余成本计量 不考虑折现及其他因素 要求 1 判断甲公司能否根据 2 15 年资产负债表日债务重组的协商进 度估计应付利息的金额并据此进行会计处理 说明理由 2 判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为 甲公司 2 15 年调整事项 并说明理由 3 判断甲公司与乙银行签订 罚息减免协议 后 甲公司是否可 于协议签订日确认债务重组收益 并说明理由 4 计算甲公司 2 15 年度该笔借款在资产负债表中列示的金额 答案 1 甲公司不能据此估计应付利息金额并进行会计处理 理由 应付利息属于资产负债表日存在的现时义务 应在资产负债 表日进行确认 不应根据债务重组的协商进度调整应付利息的金额 2 不应作为日后调整事项处理 理由 资产负债表日确认的应付利息和应付罚息在资产负债表日是 确定的 不存在日后发生新情况调整的问题 3 甲公司不能在协议签订日确认重组收益 理由 债务重组协议的执行以甲公司于借款到期前能按期支付利息 并于借款到期时偿还本金为前提 在此之前不应确认债务重组收益 4 长期借款列示金额为 5 亿元 应付利息列示金额 50000 6 3000 万元 其他应付款列示金额为 3500 万元 四 综合题 每题 18 分 1 甲公司为境内上市公司 其 2 15 年度财务报告于 2 16 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出 2 15 年 甲公司发生的部分交易或 事项以及相关的会计处理的如下 假定 不考虑相关税费及其他因素 不考虑提取盈余公积等利润分 配因素 要求 1 根据上述资料 逐项判断甲公司的会计处理是否正确 并说明 理由 如果甲公司的会计处理不正确 编制更正的会计分录 无需 通过 以前年度损益调整 科目 2 根据资料 1 判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划 的类型 并说明理由 3 根据资料 5 判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分 的资产类别 或报表项目 并说明理由 1 2 15 年 7 月 1 日 甲公司实施一项向乙公司 甲公司的子公 司 20 名高管人员每人授予 20000 份股票期权的股权激励计划 甲 公司与相关高管人员签订的协议约定 每位高管人员自期权授予之 日起在乙公司连续服务 4 年 即可以从甲公司购买 20000 股乙公司 股票 购买价格为每股 8 元 该股票期权在授予日 2 15 年 7 月 1 日 的公允价值为 14 元 份 2 15 年 12 月 31 日的公允价值为 16 元 份 截至 2 15 年末 20 名高管人员中没有人离开乙公司 估计未来 3 5 年内将有 2 名高管人员离开乙公司 甲公司的会计处 理如下 借 管理费用 63 万元 贷 资本公积 其他资本公积 63 万元 答案 1 资料 1 会计不处理正确 理由 母公司为子公司的员工授予股份支付 母公司应确认为长期 股权投资 甲公司支付的股票为乙公司的股票 站在甲公司的角度 属于使用其他人股权进行股份支付 应作为现金结算的股份支付进 行处理 2 15 年应确认的股份支付的金额 20 2 2 万份 16 1 4 6 12 72 万元 更正分录 借 长期股权投资 72 贷 应付职工薪酬 72 借 资本公积 其他资本公积 63 贷 管理费用 63 2 2 15 年 6 月 20 日 甲公司与丙公司签订广告发布合同 合 同约定 甲公司在其煤体上播放丙公司的广告 每日发布 8 秒 播 出期限为 1 年 自 2 15 年 7 月 1 日起至 2 16 年 6 月 30 日止 广 告费用为 8000 万元 于合同签订第二天支付 70 的价款 合同签订 第二天 甲公司收到丙公司按合同约定支付的 70 价款 另 30 价款 于 2 16 年 1 月支付 截至 2 15 年 12 月 31 日 甲公司按合同履 行其广告服务义务 甲公司的会计处理如下 借 银行存款 5600 万元 应收账款 2400 万元 贷 主营业务收入 8000 万元 资料 2 会计处理不正确 理由 因播出期间为 1 年 需要在在提供服务的期间内分期确认收 入 截止 2 15 年 12 月 31 日 甲公司应确认主营业务收入 4000 万 元 更正分录 借 主营业务收入 4000 贷 预收账款 1600 应收账款 2400 3 为支持甲公司开拓新兴市场业务 2 15 年 12 月 4 日 甲公 司与其控股股东 P 公司签订债务重组协议 协议约定 P 公司豁免甲 公司所欠 5000 万元贷款 甲公司的会计处理如下 借 应付账款 5000 万元 贷 营业外收入 债务重组得利 5000 万元 资料 3 会计处理不正确 理由 为支持甲公司开拓新兴市场业务 甲公司与母公司签订的债 务重组协议 该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入 A 公司应将豁免债务全额计入所有者权益 资本公积 更正分录 借 营业外收入 债务重组利得 5000 贷 资本公积 5000 4 2 15 年 12 月 20 日 因流动资金短缺 甲公司将持有至到期 的丁公司债券出售 30 出售所得价款 2700 万元已通过银行收取 同时 将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产 并 计划于 2 16 年初出售 该持有至到期投资于出售 30 之前的账面 摊余成本为 8500 万元 未计提减值准备 预计剩余债券的公允价值 为 6400 万元 甲公司的会计处理如下 借 银行存款 2700 万元 交易性金融资产 6400 万元 贷 持有至到期投资 8500 万元 投资收益 600 万元 资料 4 会计处理不正确 理由 交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类 剩余债 券投资应该作为可供出售金融资产核算 更正分录 借 可供出售金融资产 6400 贷 交易性金融资产 6400 借 投资收益 450 贷 其他综合收益 450 6400 8500 70 5 由于出现减值迹象 2 15 年 6 月 30 日 甲公司对一栋专门 用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试 该出租办公楼采 用成本模式进行后续计量 原值为 45000 万元 已计提折旧 9000 万 元 以前年度未计提减值准备 预计该办公楼的未来现金流量现值 为 30000 万元 公允价值减去处置费用后的净额为 32500 万元 甲 公司的会计处理如下 借 资产减值损失 6000 万元 贷 投资性房地产减值准备 6000 万元 甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧 预计使用 50 年 截至 2 15 年 6 月 30 日 已计提折旧 10 年 预计净残值为零 2 15 年 7 月至 12 月 该办公楼收取租金 400 万元 计提折旧 375 万元 甲公司的会计处理如下 借 银行存款 400 万元 贷 其他业务收入 400 万元 借 其他业务支出 375 万元 贷 投资性房地产累计折旧 375 万元 资料 5 会计处理不正确 理由 投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较 确定的 可收回金额为预见未来现金流量的现值与公允价值减去处 置费用后的净额较高者 投资性房地产的可收回金额为 32500 万元 投资性房地产计提减值准备前的账面价值 45000 9000 36000 万元 应计提减值准备 36000 32500 3500 万元 更正分录 借 投资性房地产减值准备 2500 6000 3500 贷 资产减值损失 2500 投资性房地产于 2 15 年 7 月至 12 月应该计提的折旧金额 32500 50 10 6 12 406 25 万元 更正分录 借 其他业务成本 31 25 406 25 375 贷 投资性房地产累计折旧 31 25 6 2 15 年 12 月 31 日 甲公司与巳银行签订应收账款保理协议 协议约定 甲公司将应收大华公司账款 9500 万元出售给已银行 价 格为 9000 万元 如果巳银行无法在应收账款信用期过后六个月内收 回款项 则有权向甲公司追索 合同签订当日 甲公司将应收大华 公司账款的有关资料交付已银行 开书面通知大华公司 巳银行向 甲公司支付了 9000 万元 转让时 甲公司已对该应收账款计提了 1000 万元的坏账准备 甲公司的会计处理如下 借 银行存款 9000 万元 坏账准备 1000 万元 贷 应收账款 9500 万元 营业外收入 500 万元 资料 6 会计处理不正确 理由 因乙银行在到期后对甲公司具有追索权 该项应收账款不能 终止确认 应将收到的款项确认为短期借款 更正分录 借 应收账款 9500 营业外收入 500 贷 短期借款 9000 坏账准备 1000 2 资料 1 合并财务报表中属于现金结算股份支付 理由 甲公司 母公司 授予其子公司的职工股票期权 甲公司以 子公司的权益工具结算 并且接受服务企业没有结算义务 合并报 表应当从母公司角度判断 作为现金结算的股份支付核算 3 甲公司合并财务报表中该办公楼应该作为固定资产列示 理由 站在集团整体角度看 甲公司将自有固定资产出租给乙公司 的交易属于母 子公司内部交易事项 合并财务报表需要将其抵销 最终仍然作为固定资产列报 2 甲公司为境内上市公司 专门从事能源生产业务 2 15 年 甲 公司发生的企业合并及相关交易或事项如下 其他相关资料如下 合并前 丙公司 丁公司分别持有乙公司 80 和 20 股权 甲公司与 乙公司 丙公司 丁公司不存在任何关联方关系 合并后 甲公司 与乙公司除资料 3 所述内部交易外 不存在其他任何内部交易 甲公司和乙公司均按照年度净利润的 10 计提法定盈余公积 不计 提任意盈余公积 企业合并后 甲公司和乙公司没有向股东分配利 润 甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为 25 甲公司以换股方 式购买乙公司 80 股权的交易是用特殊税务处理规定 即 收购企 业 被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变 甲公 司和乙公司合并前的各项资产 负债的账面价值与其计税基础相同 不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项 甲公司和乙公司 预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异 除所得税外 不考虑增值税及其他相关税费 不考虑其他因素 要求 1 根据资料 1 资料 2 及其他有关资料 判断该项企业合 并的类型及会计上的购买方和被购买方 并说明理由 2 根据资料 1 资料 2 及其他有关资料 确定该项企业合 并的购买日 或合并日 并说明理由 3 根据资料 1 资料 2 及其他有关资料 计算甲公司取得 乙公司 80 股权投资的成本 并编制相关会计分录 4 根据资料 1 资料 2 及其他有关资料 计算该项企业合 并的合并成本和商誉 如有 5 根据资料 1 资料 2 及其他有关资料 计算甲公司购买 日 或合并日 合并资产负债表中固定资产 无形资产 递延所得 税资产 或负债 盈余公积和未分配利润的列报金额 6 根据资料 3 编制甲公司 2 15 年合并财务报表相关的抵 销分录 1 2 15 年 2 月 20 日 甲公司召开董事会 审议通过了以换股 方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司 80 股权的议案 2 15 年 3 月 10 日 甲公司 乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机 构批准了该项交易方案 2 15 年 6 月 15 日 证券监管机构核准了 甲公司以换股方式购买乙公司 80 股权的方案 2 15 年 6 月 30 日 甲公司以 3 1 的比例向丙公司发行 6000 万股 普通股 取得乙公司 80 股权 有关股份登记和股东变更手续当日 完成 同日 甲公司 乙公司的董事会进行了改选 丙公司开始控 制甲公司 甲公司开始控制乙公司 甲公司 乙公司普通股每股面 值均为 1 元 2 15 年 6 月 30 日 甲公司普通股的公允价值为每股 3 元 乙公司普通股的公允价值为每股 9 元 2 15 年 7 月 16 日 甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计 师 律师 评估师等费用 350 万元 支付财务顾问费 1200 万元 2 甲公司 乙公司资产 负债等情况如下 2 15 年 6 月 30 日 甲公司账面资产总额 17200 万元 其中固定资 产账面价值 4500 万元 无形资产账面价值 1500 万元 账面负债总 额 9000 万元 账面所有者权益 股东权益 合计 8200 万元 其中 股本 5000 万元 每股面值 1 元 资本公积 1200 万元 盈余公积 600 万元 未分配利润 1400 万元 2 15 年 6 月 30 日 甲公司除一项无形资产外 其他资产 负债的 公允价值与其账面价值相同 该无形资产为一项商标权 账面价值 1000 万元 公允价值 3000 万元 按直线法摊销 预计尚可使用 5 年 预计净残值为零 2 15 年 6 月 30 日 乙公司账面资产总额 34400 万元 其中固定资 产账面价值 8000 万元 无形资产账面价值 3500 万元 账面负债总 额 13400 万元 账面所有者权益 股东权益 合计 21000 万元 其 中 股本 2500 万元 每股面值 1 元 资本公积 500 万元 盈余公 积 1800 万元 未分配利润 16200 万元 2 15 年 6 月 30 日 乙公 司除一项固定资产外 其他资产 负债的公允价值与其账面价值相 同 该固定资产为一栋办公楼 账面价值 3500 万元 公允价值 6000 万元 按年限平均法计提折旧 预计尚可使用 20 年 预计净 残值为零 3 2 15 年 12 月 20 日 甲公司向乙公司销售一批产品 销售价 格 不含增值税 为 100 万元 成本为 80 万元 款项已收取 截至 2 15 年 12 月 31 日 乙公司确认甲公司购入的产品已对外出售 50 其余 50 形成存货 答案 1 合并类型 构成业务的反向购买 会计上的购买方为乙公司 会计上的被购买方为甲公司 理由 2 15 年 6 月 30 日 甲公司以 3 1 的比例向丙公司发行 6000 万普通股 取得乙公司 80 股权 有关股份登记和股东变更手续当 日完成 甲公司和乙公司应编制合并财务报表 同日 甲公司 乙 公司的董事会进行了改选 丙公司持有甲公司股权比例 6000 5000 6000 54 55 丙公司开始控制甲公司 2 购买日为 2 15 年 6 月 30 日 理由 2 15 年 6 月 30 日 甲公司以 3 1 的比例向丙公司发行 6000 万普通股 取得乙公司 80 股权 有关股份登记和股东变更手续当 日完成 同日 甲公司 乙公司的董事会进行了改选 实质上购买 方取得对被购买方的控制权 3 甲公司取得乙公司 80 股权投资的成本 6000 3 18000 万元 会计分录 借 长期股权投资 18000 贷 股本 6000 资本公积 股本溢价 12000 借 管理费用 1550 贷 银行存款 1550 4 企业合并后 乙公司原股东丙公司持有甲公司的股权比例 6000 6000 5000 100 54 55 假定乙公司发行本公司普通 股股票合并甲公司 在合并后主体享有同样的股权比例 乙公司应 当发行的普通股股数 2500 80 54 55 2500 80 1666 36 万股 或 因甲公司 3 股股票换入乙公司 1 股股票 假定乙公司发行本公 司普通股股票合并原甲公司净资产 则需发行股票股数 5000 3 1666 67 万股 企业合并成本 1666 67 9 15000 万元 企业合并商誉 15000 8200 2000 2000 25 5300 万元 5 固定资产的列 报金额 4500 8000 12500 万元 无形资产的列报金额 1500 3000 1000 3500 7000 万元 递延所得税负债的列报金额 3000 1000 25 500 万元 盈余公积的列报金额 1800 80 1440 万元 未分配利润的列报金额 16200 80 12960 万元 6 借 营业收入 100 贷 营业成本 90 存货 10 借 递延所得税资产 2 5 10 25 贷 所得税费用 2 5