国家电网公司成本核算办法.ppt

国家电网公司成本核算办法 本章内容 成本概述及核算特点成本项目与开支范围生产成本核算 成本核算的特点 由于电能产品的生产工艺过程属于单步骤生产 电能产品的生产和销售同时完成 产品单一 没有在产品和库存商品 电力企业的成本核算与一般企业的成本核算相比 具有以下特点 1 由于电能产品的生产工艺过程属于单步骤生产 而且产品单一 所以电能产品的成本计算方法采用 品种法 计算 电能产品成本涉及的环节较多 成本核算按经营环节计算 电能产品成本分为发电成本 购电成本 供电成本 输电成本四个方面 这也是电能产品经过的经营环节 在进行电力成本核算时 往往要按经过的经营环节分别进行计算 最后由省属网公司经行汇总 进而计算售电产品成本 2 由于电能产品的生产和销售同时完成 没有在产品和库存商品 是指产成品 各种生产费用不须在完工产品和在产品之间分配 因此 没有在产品成本的计算 3 电热产品生产费用在产品之间的分配方法具有特殊性 对于变动成本 主要指燃料费 依据发电 供热实际耗用的标准煤量比例分摊 固定费用部分 指供热电厂除燃料费以外的其他各项费用 可选用 分项目测算分摊比例的方法 与 按实际燃料比例分摊的方法 进行分摊 4 由于电能产品单一 我国目前对电能产品成本计算方法采用完全成本法 成本项目相对于一般企业要多 主要内容有燃料费 购入电力费 水费 材料费 工资 职工福利费 折旧费 修理费 其他费用等 没有制造费用 管理费用 营业费用 5 电热产品成本直接结转为主营业务成本 由于电热产品无在产品 生产电热发生的全部费用既是产品生产成本 也是电热产品的销售成本即主营业务成本 因此电热产品成本直接结转为主营业务成本 生产成本核算 一 会计科目设置企业应设置 生产成本 科目 核算生产成本的归集 分配和结转 借方反映成本发生数 贷方反映结转数或转出数 本科目应当按成本核算对象设置 发电成本 输配电成本 购电成本 产品生产成本 技术成本 勘测设计成本 其他成本 共同成本 等科目 并按本办法的统一会计科目体系设置明细科目 电力产品生产企业生产成本期末结转后无余额 二 主要账务处理 一 电力产品生产成本1 燃料费财务部门根据燃料管理部门编制的 燃料购入 耗用与结存报告表 与会计记录核对相符后 编制 燃料耗用分配表 借记 生产成本 等科目 贷记 燃料 科目 2 输电费 水费 购入电力费 委托运行维护费发生的输电费 水费 购入电力费 委托运行维护费 根据有关部门编制 审核的费用结算单 借记 生产成本 等科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 3 材料费生产领用材料时 分批或月末一次汇总编制材料耗用分配表 借记 生产成本 等科目 贷记 原材料 材料成本差异 等科目 退料作相反会计分录或红字会计分录 4 低值易耗品摊销生产领用或摊销低值易耗品 借记 生产成本 等科目 贷记 低值易耗品 5 工资企业计提的工资 按不同用途和规定的开支项目进行分配 借记 生产成本 在建工程 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 6 社会保险费按规定提取的基本养老保险 企业年金 基本医疗保险 补充医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险及其他社会保险和住房公积金 借记 生产成本 在建工程 等科目 贷记 应付职工薪酬 科目 7 折旧费企业计提折旧借记 生产成本 在建工程 等科目 贷记 累计折旧 等科目 8 修理费企业发生修理费支出时 借记 生产成本 等科目 贷记 银行存款 原材料 等科目 9 自营材料费电网企业发生自营检修运维项目的材料费时 借记 生产成本 等科目 贷记 银行存款 原材料 等科目 10 外包材料费电网企业发生外包检修运维项目的材料费时 特指包工不包料情况 借记 生产成本 科目 贷记 银行存款 原材料 等科目 11 外包检修费电网企业发生外包检修运维费时 借记 生产成本 等科目 贷记 银行存款 等科目 12 财产保险费企业发生财产保险费 借记 生产成本 等科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 13 研究开发费结转费用化的研究开发支出 借记 生产成本 等科目 贷记 研发支出 等科目 企业所属各单位按规定上交集中使用的研发费用也在本项目核算 上交时借记 生产成本 科目 贷记 银行存款 科目 14 其他运营费用发生其他费用项目支出 借记 生产成本 科目 贷记 银行存款 库存现金 应付职工薪酬 长期待摊费用 应交税费 等科目 15 共同成本发生共同成本时 借记 生产成本 共同成本 科目 贷记 银行存款 库存现金 长期待摊费用 应交税费 等科目 期末将共同费用选择合理的分配方法 可按资产 电量 上年标准等 分摊计入输配电和其他成本 借记 生产成本 输配电成本 生产成本 其他成本 科目 贷记 生产成本 共同成本 科目 二 非电力生产成本企业发生非电力生产成本时 借记 生产成本 产品生产成本 技术成本 勘测设计成本 其他成本 科目 贷记 银行存款 原材料 自制半成品 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 等科目 三 期末结转生产成本期末 应根据核算成本类型的不同进行成本结转的账务处理 1 电力产品生产成本 期末将当期发生的电力产品生产成本结转到主营业务成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 生产成本 科目 2 产品生产成本 期末根据不同的成本核算方法 确定应转入半成品或完工产品的生产成本金额 借记 自制半成品 库存商品 科目 贷记 生产成本 等科目 3 技术成本 勘测设计成本 其他成本 在确认收入的同时 将相应的成本直接转入主营业务成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 生产成本 科目 购电成本核算举例 购电成本是以一个供电企业 省各级电网公司为成本核算单位 核算为转售电力从外单位购入电量所支付的购电费 包括区域电网公司或各省电网公司内部跨区域互购电量所支付的购电费 企业购入电力费时 借记 生产成本 购电成本 等科目 贷记 应付账款 科目 月末结转时 借记 主营业务成本 购电成本 科目 贷记 生产成本 购电成本 科目 购电单位成本 购电总成本 元 购电量 MW h 例 1 N供电公司6月份从H水电厂 上网电厂 购入有功电量15万MW H 电价为280元 MW H 无功电流费33000元 款尚未支付 借 生产成本 购电成本 购入电力费 42000000贷 应付账款 H水电厂42000000 2 N供电公司6月以转账支票支付输电费780000元 借 生产成本 购电成本 输电费 780000贷 银行存款780000 供电成本核算举例 供电成本指电网经营企业向客户供 配电而发生的成本费用 供电成本一般包括购 输 电费 委托运行费 材料费 工资 福利费 折旧费 修理费 其他费用等成本项目 购入电力费指为了销售而向外单位购入有功电量支付的电费 包括实行两部制电价的容量电费 委托运行费指委托其他单位进行电网维护而支付的费用 例 C供电公司2012年7月份发生下列相关业务 1 4日 开出现金支票提取现金 发放职工夏季清凉饮料费48000元 借 现金48000贷 银行存款48000借 生产成本 供电成本 其他费用 48000贷 现金48000 2 25日 支付委托运行费300000元 取得普通发票 开出转账支票 借 生产成本 供电成本 委托运行费 300000贷 银行存款3000003 26日 按合同约定支付本月输电费655200元 增值税率为17 开出转账支票借 生产成本 供电成本 输电费 560000应交税金 应交增值税 进项税额 96200贷 银行存款655200 4 31日 计提本月工资费用 本月应从成本中计提621295元 应从在建工程中计提34850元 借 生产成本 供电成本 工资 621295在建工程 某工程34850贷 应付工资 工资储备 挂钩内工资 656145 5 31日 按本月实际发生的工资总额667580元的14 计提职工福利费 按2 计提工会经费 按1 5 计提职工教育经费 借 生产成本 职工福利费88582 20 其他费用22145 55在建工程 某工程6098 75贷 应付福利费93461 20其他应付费 工会经费13351 60 职工教育经费10013 70 6 27日 保卫科报销警卫消防训练用器材款5265元 转账支票付市消防器材厂 取得的增值税发票显示税率为17 借 生产成本 供电成本 其他费用 4500应交税金 应交增值税 进项税额 765贷 银行存款5265 7 28日 计提本月公司本部固定资产折旧495420元 借 生产成本 供电成本 折旧费 495420贷 累计折旧4954208 转账支票支付公司本部业务招待费16024元借 生产成本 供电成本 其他费用 16024贷 银行存款16024 9 30日 基层单位列报本月成本支出 借 生产成本 供电成本 材料费 545918 供电成本 工资 940635 供电成本 折旧费 2221400 供电成本 修理费 797640 供电成本 其他费用 1798871贷 内部往来 城东区712782 城南区484217 城西区263096 城北区705313 县供电公司4139056 10 30日 公司本部耗用原材料汇总63306元 其中 生产管理耗用29205元 福利部门耗用1734元 工程耗用32367元 按1 成本差异率调整价差 工程领用原材料按增值税率17 冲进项税额 借 生产成本 供电成本 材料费 29497 05应付福利费2049 06在建工程38248 10贷 原材料63306 00应交税金 应交增值税 进项税额转出 5855 14材料成本差异633 06 11 30日 结转供电生产成本 借 主营业务成本8489927 80贷 生产成本 供电成本8489927 80 输电成本的核算 输电成本指国网公司 南网公司 区域电网公司及省网公司及所属的超高压分公司运营管理超高压输电线路和设施而发生的成本 输电成本一般包括委托运行费 材料费 工资 福利费 折旧费 修理费 其他费用等成本项目 月末结转时 借记 主营业务成本 输电成本 科目 贷记 生产成本 输电成本 科目 输电成本以国网公司 区域电网公司 省网公司为一个成本核算单位 核算输电过程中发生的全部耗费 输电成本的核算与供电成本的核算基本相同