《中国税收》第六章企业所得税.ppt

第六章企业所得税 一 知识目标理解企业所得税的特征 掌握企业所得税的纳税人 征税对象和税率 掌握企业所得税应纳税额的计算原理 熟悉资产的税务处理 熟悉企业所得税的优惠 熟悉企业税的纳税申报及账务处理 二 技能目标熟练掌握企业所得税额计算中允许扣除项目金额的确定 掌握企业应纳税额的计算方法 企业所得税的历史演进 1950年1月政务院公布 工商业税暂行条例 草案 把工商业税分为营业税和所得税两类 其中所得税对企业生产经营所取的所得征税 适用于资本主义经济 合作社经济和个体经济 对国营企业实行利润上交 不征所得税 1958年9月工商业税中的所得税变为工商所得税 成为一个独立的税种 适用于集体经济 个体经济 供销合作社等 对不同的经济性质的企业区别对待 1980年9月10日中华人民共和国第五届全国人民代表大会第三次会议于通过 中华人民共和国中外合资经营企业所得税法 对中国境内的中外合资经营企业征收 1981年12月13日中华人民共和国第五届全国人民代表大会第四次会议于通过了 中华人民共和国外国企业所得税法 自1982年1月1日起施行 1991年4月9日中华人民共和国第七届全国人民代表大会第四次会议通过外商投资企业和外国企业所得税法 将中外合资企业所得税法与外国企业所得税法合并 1983年国务院决定在全国实行国营企业利改税 开征国营企业所得税和调节税 这是国家首次对国有企业开征所得税 1984年10月 国务院在全国实施第二步利改税 将实行了30多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制度 这是国家与企业分配关系改革的一个历史性转变 1993年12月13日国务院发布于1994年1月1日实施的 中华人民共和国企业所得税暂行条例 将过去对国营企业 集体企业和私营企业分别征收的多种所得税合并为统一的内资企业所得税 2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次全体会议通过 中华人民共和国企业所得税法 新企业所得税法于2008年1月1日开始适用于中国境内的所有内外资企业 这标志我国实行了二十多年的内外有别的企业所得税局面得到终结 内外资企业所得税合并有利于我国公平竞争环境的营造 使得内外资企业站在同一起跑线上竞争 将对我国的经济发展产生积极而深远的影响 第一节企业所得税概述 一 企业所得税的特点将企业划分为居民企业和非居民企业征税对象为应纳税所得额征税以量能负担为原则采取按年计征 分期预缴的办法 二 纳税义务人 一 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 合伙企业和个体企业均不是企业所得税的纳税人 二 非居民企业非居民企业是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 三 扣缴义务人 非居民企业在中国境内未设立机构 场所取得所得 或者虽然设立机构 场所 但是取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的所得 上述所得应交纳的税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时 从支付或者到期应支付的款项中扣缴 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税 税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人 四 征税对象 一 居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内 境外的所得作为征税对象 所得 包括销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 以及利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得和其他所得 二 非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但是与其在中国境内所立设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的或者虽然设立机构 场所 但是取得的所得与其所设立机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 三 所得来源的确定销售货物所得 按照交易活动发生地确定所得来源 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 转让财产所得 企业应当按照转让财产的性质进行划分确定转让财产所得的来源地 1 不动产转让所得按照不动产所在地确定 2 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 3 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 权益性投资所得 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定来源 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付所得的个人的住所地确定 其他所得 五 税率 基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设立机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 低税率为20 适用于在中国境内未设立机构 场所 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 但实际征税时适用10 的税率 第二节企业收入与税前扣除项目 一 收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 一 一般收入的确定销售货物收入租金收入劳务收入特许权使用费收入转让财产收入接受捐赠收入利息收入其他收入股息 红利等权益性投资收益 二 特殊收入的确认以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日确认收入的实现 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额应按照产品的公允价值确定 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 二 不征税收入和免税收入 一 不征税收入不征税收入是专门从事特定目的获得的收入 从根源上和性质上 不属于营利性活动带来的经济利益 财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 二 免税收入免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分 只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 三 扣除原则和范围 一 税前扣除项目的确定原则配比性原则相关性原则确定性原则合理性原则 二 扣除项目的范围在计算应纳税所得额时准予从收入中扣除的项目 是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 三 扣除项目的标准1 工资薪金支出企业发生的合理的工资 薪金支出准予据实扣除 2 职工福利费 工会经费 职工教育经费企业发生的职工福利费 工会经费 职工教育经费按标准扣除 未超过标准的按实际数扣除 超过标准的按标准扣除 职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分准予扣除 拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分准予扣除 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 3 社会保险费企业依照规定的范围和标准为职工缴纳的 五险一金 即基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 补充养老保险费 补充医疗保险费 在规定的范围和标准内 准予扣除 依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 4 利息费用非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业和各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除 非金融企业向非金融企业借款和利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分可据实扣除 超过部分不许扣除 5 贷款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的贷款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化 作为资本性支出计入有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的借款利息 可以在发生当期扣除 6 汇兑损失企业在货币交易中 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 7 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 8 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入的15 的部分 准予扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 9 环境保护专项资金10 保险费企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 11 租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 12 劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 13 公益性捐赠公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 14 有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 企业按规定计算的固定资产折旧费 无形资产和递延资产的返销费 准予扣除 15 总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 16 资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏 毁损净损失 由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后 准予扣除 企业因存货盘亏 毁损 报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金 应视同企业财产损失 准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除 17 准予扣除的其他项目依照有关法律 行政法规和国家税法规定准予扣除的其他项目 如会员费 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用等 四 不得扣除的项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 是指纳税人违反税收法规 被税务机关处以的滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 是指纳税人违反国家有关法律 法规规定 被有关部门处以的罚款 以及被司法机关处以的罚金和被没收财物 超过标准的捐赠支出 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关和各种非广告性质支出 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备金支出 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 与取得收入无关的其他支出 五 资产的税务处理 一 固定资产的税务处理固定资产计税基础固定资产折旧的范围固定资产折旧的计提方法固定资产折旧的计提年限加速折旧 二 生物资产的税务处理生物资产的计税基础生物资产的折旧方法和折旧年限 三 无形资产的税务处理无形资产的计税基础无形资产摊销的范围无形资产的摊销方法及年限 四 长期待摊费用的税务处理固定资产的改建支出固定资产的修理支出固定资产的改良支出 五 存货的税务处理存货的计税基础存货的成本计算方法 六 投资资产的税务处理 第三节应纳税额的计算 一 税法与会计差异的处理 一 差异产生的原因我国实行的是税法与会计相分离的模式 对同一项资产或负债 税法规定与会计规定存在差异 表现为资产和负债的账面价值和计税基础不同 资产或负债的账面价值和计税基础不同形成暂时性差异 应纳税所得额在数额上与依据财务会计制度计算的利润总额往往不一致 二 差异处理需要进行纳税调整的项目主要有不征税收入 不允许税前扣除的费用 存在扣除限额的费用 允许加计扣除的费用支出及部分税收优惠等 二 亏损弥补税法规定 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补 下一年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得超过5年 三 居民企业应纳税额的计算 一 应纳税所得额的计算1 直接计算法直接计算法下 每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除金额 弥补亏损 2 间接计算法间接计算法是在会计利润总额的基础上加上或者减去按照税法规定调整的项目金额后 即为应纳税所得额 税收调整项目金额包括两方面内容 企业的财务会计处理和税法规定不一致时应予以调整的金额 企业按税法规定准予扣除的税收金额 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整项目金额3 特殊处理 二 应纳税额的计算居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率 企业应纳税额的多少 取决于应纳税所得额的多少和适用税率的高低两个因素 居民企业应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额抵免范围境外已纳税款抵免限额抵免不足部分处理四 非居民企业应纳税额的计算 第四节企业所得税的纳税申报与税收优惠 一 纳税期限 一 持续经营期间在企业持续经营期间 企业所得税按纳税年度计算 分月或分季预缴所得税 二 清算期间企业在年度中间终止经营活动的 应当以清算期间作为一个纳税年度 应当自实际经营终止之日起六十日内 向税务机关办理当期企业所得税的汇算清缴 二 纳税地点 一 居民企业居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 二 非居民企业非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但是与其所设机构 场所有实际联系的所得 以机构 场所所在地为纳税地点 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构 场所的 经税务机关审核批准 可以选择由其主要机构 场所汇总缴纳企业所得税 非居民企业中国境内未设立机构 场所的 或者虽然设立机构场所 但是取得的所得与其所设机构 场所有没有实际联系的 以扣缴义务人所在地为纳税地点 三 纳税申报企业所得税以人民币计算 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 企业应当自年度终了之日起五个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 在办理注销登记前 应当就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税 扣缴义务人每次代扣的税款 应当自代扣之日起7日内缴入国库 并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表 企业在纳税年度内无论盈利或者亏损 都应当依照企业所得税法规定的期限 向税务机关申报纳税 四 税收优惠企业所得税法中规定了企业所得税的优惠主要有税率减免 税额减免及税额抵免等方式 一 高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15 的所得税税率征收企业所得税 二 小型微利企业优惠小型微利企业减按20 的所得税税率征收企业所得税 三 减计收入和加计扣除优惠减计收入优惠 是指企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 加计扣除优惠研究开发费在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 企业安置残疾人员所支付的工资 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 四 免征与减征优惠从事农 林 牧 渔项目的所得 包括免征和减征两部分 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 符合条件的技术转让所得 五 创投企业优惠创投企业优惠 是指创业投资企业采取股份投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 六 非居民企业优惠外国政府向中国政府提供借款取得的利息所得 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 经国务院批准的其他所得 七 税额抵免优惠税额抵免 是指企业购置并实际使用规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 八 民族自治地方的优惠 九 其他优惠低税率优惠过渡政策 两免三减半 五免五减半 过渡政策西部大开发税收优惠