注册会计师考试机考《会计》真题回忆.doc

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非同一控制下企业合并，这题阅读量比较大，主要是有很多干扰信息，至于我没有完完全全的把题目看一遍，有些信息没注意到1）从无关联方关系的另一公司购入60%股权，问了购买日，合并商誉，这题是免税合并，要确认递延所得税2）再购入少数股东40%股权，问了个别报表和财务报表的处理3）将所持股权100%转让给另一家子公司，子公司入账的处理第四题 14分1）建造合同题：合同价款7500，预计成本6700；第一年发生成本2100，已确认收入2550；第二年发生成本3200，预计还将发生支出2700这题14楼做的是对的，我就不写分录了，看14楼的吧2）固定资产转投资性房地产的题目同意14楼的，是很奇怪的题目，给一大堆条件，最后问个直接填写的结果，为了保险起见，我还把分录也写了3）存货跌价准备题：存货2000件，有合同500件，合同售价5万每件；市场价4.2（忘了是4.2还是4.4了），每件销售费用0.8；成本4.6，每件已计提0.2减值4）开发项目减值的问题题：开发费用支出3500，完成开发尚需支出300，项目未提过减值；市场出现类似产品，扣除继续研发支出的可收回金额2800，未扣除继续研发支出的可收回金额2950；项目售价减相关费用的金额2500这题还真不太确定，我觉得300是干扰信息，我是用3500-2800的第三题：18分题目是一条龙的问题，一步错步步错，18分太难得了。不像以往的差错更正的题，一个题目6个事项，会几个就做几个。A非同一控制企业合并B60%股权1年后A再购买该B40%的少数股权1年后A的一个子公司C从A手里购入B100%的股权题目考点：（1）免税合并：B的一项固定资产、无形资产的账面价值与公允价值不相等。A的合并报表中固资、无资的计税基础是它们在B报表中的账面价值，而合并报表中的账面价值是固资、无资的公允价值；先求递延所得税负债，然后调整B的可辨认净资产的公允价值；然后求得合并商誉。（2）购买子公司少数股权：子公司可辨认净资产按购买日公允价值持续计算的金额，这个想必都会的。求得合并报表中资本公积的调整数，由于为这40%股权付出的钱享有持续计算公允价值的份额，所以调减资本公积。（3）对子公司账面净利润的调整：固资、无资补提折旧与摊销，常规考点。（4）同一控制下企业合并，被合并方的账面价值，是相对于最终控制方而言的账面价值：此题中最终控制方就是A，对B的净资产持续计算到第二年底即可。题目中说明对方公允价值未包括递延所得税资产和负债。怎么还可能是免税合并呢？所谓免税合并，即被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。那就意味着被合并企业，所有资产负债的账面价值维持原样。不会有损益。原来计提的递延所得税资产，负债也应该老实呆在资产负债表上，以后期间该抵扣的抵扣，该补交的补交。现在被合并方净资产公允价值都不包括递延所得税资产负债了，证明合并的时候肯定要清零。没有交的交上，以后给抵扣的现在就扣掉。这肯定是应税合并。只有应税合并，才要计算损益，缴纳所得税，递延所得税资产负债通通清零。兄弟是不是搞错了啊？既然合并日，被审计单位净资产都已经没有递延所得税资产和负债了，怎么还可能是免税合并呢？换句话说，如果是免税合并，净资产怎么会不包括递延所得税资产和负债呢？你清了，交税了，还有可能是免税合并吗？这道题我也抽到了，看题目我就看了差不多十分钟，也没看到题目说该项合并为免税合并。大家讨论一下。关于手机话费一揽子交易的会计处理（1）类比“一笔款项购入多项没有单独标价的资产”原则，采用相对价值法分摊，应当按照各项资产公允价值的比例对总价款进行分配。这种会计处理方法就应当是：收到对价并发出手机时：借：银行存款 5,000贷：其他业务收入 2,000（5,000*2400/（2400+12*300）预收账款 3,000借：其他业务成本 1,800贷：库存商品 1,800使用话费的12个月内每月确认话费收入：借：预收账款 250（3,000/12）贷：主营业务收入 250借：主营业务成本 180贷：话费成本 180（2）类比“授予客户奖励积分”原则，采用剩余价值法分摊，应当将取得的价款扣除未来将提供的服务的公允价值后的部分确认为收入。未来将提供的服务的公允价值为单独提供服务可取的的金额。这种会计处理方法就应当是：收到对价并发出手机时：借：银行存款 5,000贷：其他业务收入 1,400（5,000-12*300）预收账款 3,600借：其他业务成本 1,800贷：库存商品 1,800使用话费的12个月内每月确认话费收入：借：预收账款 300贷：主营业务收入300借：主营业务成本180贷：话费成本 180但这种方法的问题就在于，从整个交易本身而言是盈利的，即5,000-（1,800+180*12）=1,040，但由于这种分摊方法，导致其中手机销售的要素却变成了亏损，因此不太合理，在极端情况下，第（1）种分摊方法也可能会出现类似状况。为此，在实务中就有了第（3）种分摊方法。（3）按照成本加成确定各要素的收入。这种会计处理方法就应当是：收到对价并发出手机时：借：银行存款 5,000贷：其他业务收入 2,272.73（5,000*1800/（1800+12*180）预收账款 2,727,27借：其他业务成本 1,800贷：库存商品1,800使用话费的12个月内每月确认话费收入：借：预收账款 227.27（2,727.27/12）贷：主营业务收入 227.27借：主营业务成本 180贷：话费成本 180但这种分摊方法我个人不太赞同。（4）类比“融资性质”原则，如果从实质重于形式的原则，之所以可以低价购买这个套餐，原因就在于其实你预缴了未来12个月的话费，实际上是客户向电讯运营商提供了免息的贷款，这笔贷款分12个月等额偿还。因此12个月每月300元的话费“折现”至期初就是2,600元（5,000-2,400），未确认融资费用就为1,000元（3,600-2,600），据此计算出来的月利息率为5.40%，可以按照实际利率法分摊，或者简单点按照直线法分摊即为每月83.33元。收到对价并发出手机时：借：银行存款 5,000贷：其他业务收入 2,400预收账款 2,600借：其他业务成本 1,800贷：库存商品 1,800使用话费的12个月内每月确认话费收入及财务费用：借：财务费用 83.33（300*12-2,600）/12）贷：预收账款83.33借：预收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本180贷：话费成本 180“本集团向顾客提供捆绑通信终端及通信服务的优惠套餐。该优惠套餐的合同总金额按照通信终端和通信服务的公允价值在两者之间进行分配。销售通信终端销售收入于该通信终端的所有权转移至最终用户时予以确认。通信服务收入按用户的移动通信服务实际用量予以确认。销售通信终端的成本于通信终端销售收入确认时于利润表内立刻确认为营业成本。”另外，还有同学比较纠结收入科目的使用，究竟卖手机是否应当列为其他业务收入，我个人觉得无所谓，但参考中国联通（600050），他是将销售手机的收入计入其他业务收入，将话费收入计入主营业务收入。综合题，因丧失控制权改权益法的题目我今年机考抽到的综合题是那条持有70%然后出售其中60%的那道。我合并报表中编制的调整分录是100%完全按照张志凤老师在讲课时那样的分录编的，因为当时张老师说书上的分录不合适。现在想想，书是中注协出的，题也是中注协出的，要是标准答案也跟书一样，那我完全按照张志凤老师那样编分录会不会有问题？另外，我这道题要求回答的顺序有点怪，要求回答是这样的顺序：计算出售时个别报表投资收益并编制会计分录。计算合并报表中应确认的投资收益，并编制调整分录。编制个别报表对长期股权投资的调整分录。正常的顺序应该是个别报表出售投资个别对剩余股权追溯调整合并报表进行调整但是因为提问的顺序不同，所以我答题的时候，只能在编个别报表出售投资的会计分录后，将个别报表对剩余股权追溯调整为权益法的分录编好后，剪切到最后面作为第点的答案。这样的话，如果本身答案就跟标准答案不一样，然后顺序又颠倒了，那么评分的老师应该就更难看懂了吧。双数座位号的会计综合题完全回顾（共4题）一、选择题比较简单，不用打什么草稿。我做了45分钟。二、综合题我用余光瞟了旁边一个德勤姐姐的题目，貌似好简单，还有差错更正的题，为什么我抽到的题没有？两个企业合并的大题，还要考虑所得税！第一题：14分第（1）问：建造合同题目告知合同总金额、06年确认的收入与成本，然后告知07年已发生的成本和预计还要发生的成本。求07年的存货跌价准备、07年全年的会计分录。我的答案：07年12月31日累计完工进度=66.25%预计合同损失=（8000-7500）*（1-66.25%）=168.75理由：年末预计合同总成本超过合同金额，所以要确认预计损失。会计分录：借：工程施工合同成本（数字忘记了）贷：原材料（成本的60%）应付职工薪酬（成本的40%）借：主营业务成本贷：主营业务收入工程施工合同毛利借：资产减值损失 168.75贷：存货跌价准备 168.75第（2）问：投资性房地产这个题目很奇怪，给了一大堆的条件，结果问资产负债表日投房的列报金额。直接在条件中找到12月31日的公允价值即可。第（3）问：存货的期末计量A产品2000件，500件有合同，1500件无合同。题目告知，这2000件产品期末前已经提取了每件0.2元的减值，需要求的期末补提的减值。第（4）问：下面是赠送的年度工作总结，不需要的朋友可以下载后编辑删除！欢迎再度光顾XXXX年度工作总结尊敬的各位领导、同事们：XXXX就快结束，回首XXXX年的工作，有工作成功的喜悦，有与同事协同攻关的艰辛，也有遇到困难和挫折时惆怅。不知不觉中紧张而有序的一年就要过去了，一年以来，在公司领导的悉心关怀与指导下，在同事们的支持和帮助下，通过自身的努力，各方面都取得了一定进步，较好的完成了本职工作。为以后更好的工作，总结经验，吸取教训，现将工作情况作简要总结。一要不断加强学习，提高自身综合素质。具有良好综合素质是做好本职工作的前提和条件。一年以来始终把学习放在重要位置，努力在提高自身综合素质上下功夫。不断学习专业技能，向周围工作经验丰富的同事学习，用知识充实自己，扩大知识面，努力提高自身综合素质。 二 做到尽心尽力，严格履行自己的岗位职责。树立公司现象，使客户对公司产品的满意度最大化，做好技术服务工作，同时也是对公司产品宣传。以及对公司产品性能的收集，以便作出及时改进，使产品更好的满足现场的使用要求。三要学会善于沟通交流，加强协助协调。现场技术服务人员不仅要有较强的专业技术，还应该具有良好的沟通交流能力，一种产品很多时候是由于操作不当才出现问题，而往往不是客户反映的质量不行，所以这个时候就需要我们找出症结所在，和客户进行交流，规范操作，从而避免客户对产品的不信任乃至公司形象的损害。在过去的工作中得到了一些体会，在工作中心态很重要，工作要有激情，保持阳光的微笑，可以拉近人与人之间的距离，便于和客户沟通。在日常的工作中做到较好跟客户沟通，做到令客户满意，每次优秀的技术服务，代表了客户对本公司产品多了一份了解和信任。 四 要继续学习专业知识，做到实际掌握，熟练操作。一年来，通过不断学习和摸索，学习了气体的产生、收集及方法，逐渐熟悉和掌握了本公司推出的燃气机的工作原理、操作方法。在部门领导和同事的帮助下，熟悉并掌握了公司推出的科迈控制系统的原理、调试方法，并且到武汉陈家冲垃圾电厂对燃气机控制系统改造，学习调试，积累了一些经验. 总之，一年来，干了一些工作，也取得了一些成绩，但成绩只能代表过去，工作中也存在着一些不足，不能达到更高要求。在今后的工作中，我一定发扬本人优点，改正不足，扬长避短，争取更大的成绩。展望XXXX年的工作，我会更加的努力下去，在自己的工作岗位上不断的进步，取得更大的成绩。每一年我都有进步，相信不断的成长就会得到更大的回报，我会为公司的发展作出我最大贡献，相信自己在下一年做的更好！祝大家来年工作学习都进步！