会计基础工作规范应用指南05第五讲登记会计账簿.docx

第五讲登记会计账簿【字体：大 中 小】【打印】 一、会计账簿的设置1.会计账簿的基本概念规范第五十六条会计账簿由具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续地记录一个单位的经济业务，对大量分散的数据或资料进行分类归集整理，逐步加工成有用的会计信息的工具。在形式上，会计账簿只是若干账页的组合，在实质上，会计账簿是会计信息形成的重要环节，是编制会计报表的重要依据。设置与登记会计账簿，是重 要的会计核算基础工作，也是会计工作秩序的晴雨表之一。2.会计账簿的基本构成规范第五十六条规范第五十六条规定：“会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。”这是会计核算自身内在规律的要求。各种账簿构成会计信息形成过程中的不同环节，为整个过程能达到预定的目标提供了实现的手段。会计账簿格式多种多样，总账、明细账、日记账等主要账簿一般由封面、扉页和账页等构成。封面，主要用来载明账簿的名称。扉页，主要用来登载经 管人员一览表，其主要内容是：单位名称、账簿名称、起止页数、启用日期、单位领导人、会计主管人员、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期。账页，账页是账簿的主体。在每张账页上，应载明：账户名称（会计科目或明细科目）、记账日期栏、记账凭证的种类和号数、摘要栏、金额栏、总页次和分页次。3.总账的设置规范第五十六条总账（总分类账）是根据会计科目（总账科目）开设的账簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本收入和成果等总括核算的资料。总账一般采用订本式，有利于总账记录的安全和完整，但科目汇总表可以是活页式。 三栏式，在采用借贷记账法的情况下，可以采用按借方、贷方和余额设栏的总账。账页格式有两种：1.在借方金额栏和贷方金额栏内再设“对方科目”栏；2.不在借贷栏内设“对方科目”栏。多栏式也称日记总账，为了适应将序时记录和总分类记录结合在一起登记的需要，所采用的一种账簿格式。棋盘式，为了简化记账工作，按照总账科目对应关系反映本期发生额和期初、期末余额的总账。一般是纵向设“应借科目名称”。横向依次设“期初余额（分借、贷两栏）”、“应贷科目名称”、期末余额（分借、贷两栏）”等。科目汇总表，具有期初余额、本期发生额、期末余额的科目汇总表可以代替总账。4.明细账的设置规范第五十六条明细账（明细分类账）是根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关明细核算的资料。明细账一般采用活页式。适用于只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细核算。如“应收账款”、“应付账款”等债权债务结算科目的明细分类核算。账页只设借方、贷方、余额三个金额栏，不设数量栏。适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算。如“原材料”、“产成品”等财产物资科目的明细分类核算。账页按收入、发出、结余三栏，再分设数量、金额栏。适用于费用、成本、收入和成果的明细核算。如“制造费用”、“管理费用”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目的明细分类核算。账页按明细科目或明细项目分设若干专栏，以在同一账页上集中反映个有关明细科目或某明细科目各明细项目的金额。5.日记账的设置规范第五十六条规范第五十七条日记账是一种特殊的明细账。为了加强现金和银行存款的管理和核算，各单位通常都应设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出、结存情况。规范第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。”三栏式即借方、贷方、余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科目栏”。多栏式 在收入、付出两栏中分别按照对方科目设置若干栏目，即在“收入”栏按贷方科目设栏目，在“付出”栏按借方科目设栏目。一般在收、付款凭证数量较多，为了简化记账手续，或者通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账的情况下使用。分设收入日记账、支出日记账，如果会计科目较多，篇账过大的情况下使用。6.会计账簿的启用规范第五十九条为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应当由专人负责登记。规范地五十九条规定：“启用会计账簿时，应当在会计账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名、并加盖名章和单位公章。”活页式账簿可在装订成册后，填写账簿的起止页数。“记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。”以明确有关人员的责任，维护会计记录的严肃性。 “启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订成册后再按实际使用的账页编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。”二、会计账簿的登记（一）登记会计账簿的基本要求规范第六十一条规范第六十一条规范第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定。准确完整规范第六十条规定：“登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。” 每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。登记账簿要及时，但对各种账簿的登记间隔应该多长，规范未作统一规定。一般说来，这要看本单位所采用的具体会计核算形式而定。注明记账符号规范第六十条规定：“登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。”在记账凭证上设有专门的栏目供注明记账和符号，以免发生重记或漏记。书写留空规范第六十条规定：“账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。”这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。正常记账使用蓝黑墨水规范第六十条规定：“登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。”在会计上，数字的颜色是重要的语素之一，它同数字和文字一起传达出会计信息。如同数字和文字错误会表达错误的信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱也不亚于数字和文字错误。特殊记账使用红墨水对在登记账簿中使用红色墨水的问题，规范第六十条规定：“下列情况，可以用红色墨水记账： 1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏用登记负数余额；4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。在这几种情况下使用红色墨水记账是会计工作中的惯例。财政部会计司编辑的会计制度补充规定及问题解答（第一辑）在解答“应交税金应交增值税”明细账户的设置方法时，对使用红色墨水登记的情况作了一系列较为详尽的说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回新购货物应冲销的进项税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物的销项税额，在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。顺序连续登记规范第六十条规定：“各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。”这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。结出余额规范第六十条规定：“凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在借或贷等栏内写明借或者贷等字样。没有余额的账户，应当在借或贷等栏内写平字，并在余额栏内用表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。”一般说来，对于没有余额的账户，在余额栏内标注的应当放在“元”位。过次承前规范第六十条规定：“每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明过次页和承前页字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前页字样。”“过次页”和“承前页”的方法有两种：1.在本页最后一行内结出发生额合计数及余额，然后过次页并在次页第一行承前页；2.只在次页第一行承前页写出发生额合计数及余额，不在上页最后一行结出发生额合计数及余额后过次页。“过次页”的本页合计数的结计方法规范第六十条还对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了规定：1.“对需要结计本月发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自本月初起到本页末止的发生额合计数”，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。2.“对需要结计本年累计发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自年初起到本页末止的累计数”，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。3.“对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页”，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。定期打印规范第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。”因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外部审计，对会计信息的安全和完整也不利。总账的登记规范第六十条登记总账，可以直接根据各种记账凭证逐笔进行，也可以把各种记账凭证先行汇总，编制成汇总记账凭证或“科目汇总表”后再据以进行。记账凭证核算形式采用记账凭证核算形式的单位，直接根据记账凭证定期（3天、5天或10天）登记，在这种核算形式下，应当尽可能地根据原始凭证编制原始凭证汇总表，根据原始凭证汇总表和原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记总账；（二）登记程序1.根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据各种记账凭证逐笔登记总账；5.将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；6.月终，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。科目汇总表核算形式采用科目汇总表核算形式的单位，可以根据定期汇总编制的科目汇总表随时登记总账；1.根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据各种记账凭证编制科目汇总表；5.根据科目汇总表登记总账；6.将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；7.月终，根据总账和明细分类账的资料编制会计报表。汇总记账凭证核算形式采用汇总记账凭证核算形式的单位，可以根据“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”和“汇总转账凭证”的合计数，月终时一次登记总账。各单位具体采用哪一种会计核算形式，每隔几天登记一次总账，可以由本单位根据实际情况自行确定。1.根据各种原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证及其所附原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证；5.根据各种汇总记账凭证登记总账；6.将现金日记账、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账的余额相核对；7.月终，根据总分类账和各明细分类账的资料编制会计报表。（三）明细账的登记规范第六十条各种明细账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（3天或5天）登记。但债权债务明细账和和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额（四）日记账的登记规范第六十条日记账，应当根据办理完毕的收、付款凭证，随时按顺序逐笔登记，最少每天登记一次。现金日记账的登记方法现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记。同时，由其他会计人员根据收、付款凭证，汇总登记总分类账。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实存数相核对，借以检查每日现金收、支和结存情况。银行存款日记账的登记方法银行存款日记账，应按各种存款分别设置。银行存款日记账通常也是由出纳员根据审核后的有关银行存款收、付款凭证逐日逐笔顺序登记的。对于现金存入银行的业务，存款的收入数，应根据现金付款凭证登记。每日终了，应分别计算银行存款收入、付出的合计数和本日余额，以便于检查监督各项收支款项，并便于定期同银行对账单逐笔核对。在根据多栏式现金日记账和银行存款日记账总账的情况下，账务处理可有两种做法：1.由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记现金和银行存款的收入日记账和支出日记账，每日应将支出日记账中当日支出合计数，转记入收入日记账中支出合计栏中，以结算当日账面结余额。会计人员应对多栏式现金和银行存款日记账的记录加强检查监督，并负责于月末根据多栏式现金和银行存款日记账专栏的合计数，分别登记总账有关账户。2.另外设置现金和银行存款出纳登记簿，由出纳人员根据审核后的收、付款凭证逐日逐笔登记，以便逐笔掌握库存现金收付情况和同银行核对收付款项。然后将收、付款凭证交由会计人员据以逐日汇总登记多栏式现金和银行存款日记账，并于月末根据多栏式日记账登记总账。出纳登记簿与多栏式现金和银行存款日记账要相互核对。上述第一种做法可以简化核算工作，第二种做法可以加强内部牵制。总之，采用多栏式现金和银行存款日记账可以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金和银行存款收付款的来龙去脉。三、错账更正（一）错账类型规范第六十二条在实际工作中常见的会计记录错误有以下几种：会计原理、原则运用错误这种错误的出现是指在会计凭证的填制、会计科目的设置、会计核算形式的选用、会计处理程序的设计等会计核算的各个环节出现不符合会计原理、原则、两则、两制规定的错误。例如，对规定的会计科目不设，不应设立的却乱设，导致资产、负责、所有者权益不真实，对现行财务制度规定的开支范围、标准执行不严等。记账错误主要表现为漏记、重记、错记三种。错记又表现为错记了会计科目，错记了记账方向，错用了记账墨水（蓝黑墨水误用红水，或红水误用蓝黑墨水），错记了金额等。（二）错账的查找方法规范第六十二条1.顺查法概念顺查法（亦称正查法）是按照账务处理的顺序，从原始凭证、账簿、编制会计报表全部过程进行查找的一种方法。程序即首先检查记账凭证是否正确，然后将记账凭证、原始凭证同有关账簿记录一笔一笔地进行核对，最后检查有关账户的发生额和余额。优、缺点优点是查的范围大，不易遗漏；缺点是工作量大，需要的时间比较长。这种检查方法，可以发现重记、漏记、错记科目、错记金额等。所以在实际工作中，一般是在采用其他方法查找不到错误的情况下采用这种方法。2.逆查法概念逆查法（亦称反查法），这种方法与顺查法相反，是按照账务处理的顺序，从会计报表、账簿、原始凭证的过程进行查找的一种方法。程序先检查各有关账户的余额是否正确，然后将有关账簿按照记录的顺序由后向前同有关记账凭证或原始凭证进行逐笔核对，最后检查有关记账凭证的填制是否正确。优、缺点这种方法的优缺点与顺查法相同。根据实际工作的需要，对由于某种原因造成后期产生差错的可能性较大而采用的3.抽查法概念抽查法是对整个账簿记账记录抽取其中某部分进行局部检查的一种方法。程序当出现差错时，可根据具体情况分段、重点查找。将某一部分账簿记录同有关的记账凭证或原始凭证进行核对。还可以根据差错发生的位数有针对性地查找。如果差错是角、分，只要查找元以下尾数即可；如果差错是整数的千位、万位，只需查找千位、万位数即可，其他的位数就不用逐项或逐笔地查找了。优、缺点这种方法的优点为是范围小，可以节省时间，减少工作量。4.偶合法概念偶合法是根据账簿记录差错中经常遇见的规律，推测与差错有关的记录而进行查找的一种方法。这种方法主要适用于漏记、重记、错记的查找。漏记的查找1.总账一方漏记总账一方漏记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错，在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数大于总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等。而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额。这说明总账一方的借（或贷）漏记，借（或贷）方哪一方的数额小，漏记就在哪一方。2.明细账一方漏记明细账一方漏记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，但在进行总账与明细账核对时，发现某一总账错（或贷）方发生额大于其所属各明细账借（或贷）发生额之和。说明明细账一方可能漏记，可对该明细账的有关凭证进行查对。3.凭证漏记如果整张的记账凭证漏记，则没有明显的错误特征，只有通过顺查法或逆查法逐笔查找。重记的查找1.总账一方重记如果总账一方重记，在试算平衡时，借贷双方发生额不平衡，出现差错；在总账与明细账核对时，会发现某一总账所属明细账的借（或贷）方发生额合计数小于该总账的借（或贷）方发生额，也出现一个差额，这两个差额正好相等，而且在总账与明细账中有与这个差额相等的发生额记录。说明总账借（或贷）方重记，借（或贷）方哪一方的数额大，重记就在哪一方。2.明细账一方重记如果明细账一方重记，在总账与明细账核对时可以发现。总账已经试算平衡，与明细账核对时，某一总账借（或贷）方发生额小于其所属明细账借（或贷）方发生额之和，则可能是明细账一方重记，可对与该明细账有关的记账凭证查对。3.凭证重记如果整张的记账凭证重记，则没有明显的错误特征，只能用顺查法或逆查法逐笔查找。记反账的查找1.总账一方记反记反账是指在记账时把发生额的方向弄错，将借方发生额记入贷方，或者将贷方发生额记入借方。总账一方记反账，则在试算平衡时发现借贷双方发生不平衡，出现差错。这个差错是偶数，能被2整除，所得的商数则在账簿上有记录，借（或贷）方哪一方大，就反在哪一方2.明细账一方记反明细账记反了，而总账记录正确，则总账发生额试算是正确的，可用总账与明细账核对的方法查找。错记账的查找 在实际工作中，错记账是指把数字写错，常见的有：1.数字错位数字错位是指应记的位数不是前移就是后移，即小记大或大记小。如把千位数变成了百位数（大变小），或把百位数变成千位数（小变大）。例如：把1600记成160（大变小），把2.43记成243（小变大）。如果是大变小，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数字与错误数字的差额是一个正数，这个差额除以9后所得的商与账上错误的数额正好相等。查账时可以遵循：差额除以9，所得商恰是账上的数，可能记借了位，错误的性质大变小。如果是小变大，在试算平衡或者总账与明细账核对时，正确数与错误数的差额是一个负数，这个差额除以9后所得商数再乘以10，得到的绝对数与账上错误恰好相等。查账时应遵循：差额负数除以9，商数乘以10的数账上有，记账错误可以查，错误是由小变大。2.错记错记是在登记账簿过程中的数字误写。对于错记的查找，可根据由于错记面形成的差数，分别确定查找方法，查找时不仅要查找发生额，同时也要查找余额。一般情况下，同时错记而形成的差数有以下几种情况：第一种，邻数颠倒邻数颠倒是指在登记账簿时把相邻的两个数字互换了位置。如43错记34，或把34错记43。如果前大后小颠倒为后大前小，在试算平衡时，正确数与错误数的差额是一个正数，这个差额除以9后所得商数中的有效数字正好与相邻颠倒两数的差额相等，并且不大于9。可以根据这个特征在差值相同的两个邻数范围内查找。如果前小后大颠倒为前大后小，在试算平衡或者总账与明细账核算时，正确数与错误数的差额是一负数，其他特征同上。在上述情况下，应遵循：差额能除以9，有效数字不过9，可能记账数颠倒，根据差值确定查找。第二种，隔位数字倒置如425记成524，701记成107等等，这种倒置所产生的差数的有效数字有是三位以上，而且中间数字必然是9，差数以9除之所得的商数必须是两位相同的数，如22、33、44。商数中的1个数又正好是两个隔位倒置数字之差。如802误记208元，差数是594，以9除之则商数为66，两个倒置数8与2的差也是6。于是可采用就近邻位数字倒置差错的查找方法去查找账簿记录中百位和个位两数之差为6的数字，即600与006，701与107、802与208、903与309四组数，便可查到隔位数字倒置差错。注意事项采用上述方法时，要注意：一是正确选择作为对比标准的基数；二是保证对比指标口径的可比性；三是同时分析相对数和绝对数的变化，并计算其对总量的影响。大光明 会计人员在日常填制会计凭证和登记账簿过程中，可能出现一些差错，切忌生搬硬套，要从具体的实际工作出发，灵活运用查找的方法，有时还有要几种方法结合起来并用，通过反复核实，一定会得出正确的结果。（三）登记错误的更正1.画线更正法规范第六十二条在填制凭证后、登记账簿过程中，如发现文字或数字记错时，可采用划张更正法进行更正。即先在错误的文字数字上划一红线，然后在划线上方填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误部分；如果是数字上错误的，应将全部数字划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辩认。更正后，经办人应在划线的一端盖章，以示负责。2.红字更正法规范第六十二条在记账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。所谓红字更正法，即先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明“订正年月日凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。3.补充登记法规范第六十二条在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记数额填制一张记账凭证补充登记入账，并在摘要栏注明“补充*年*月*日某号凭证少记金额”。四、对账和结账（一）对账规范第六十三条对账就是核对账目。按规范的要求，各单位应当定期将会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次。对账的主要内容是：账证核对核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账账核对 核对不同会计账簿记录是否相符。包括：1.总账有关账户的余额核对；2.总账与明细账核对；3.总账与日记账核对；4.会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门和使用部门的有关明细账核对等。账实核对 核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：1.现金日记账账面余额与现金实际库存数核对；2.银行存款日记账账面余额与银行对账单核对；3.各种材料物资明细账账面余额与材料无实存数额核对；（二）结账规范第六十四条结账的程序和方法结账是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。规范六十四条规定的结账程序及方法是：1.结账前 必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。2.结账时 应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。（三）年度终了要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；下在一会计年度新建有关会计账簿的第一余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结账时的注意事项在实际工作中要注意以下四点结账时应当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法。1.对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内的余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划一单红线，不需要再结计一次余额。2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划一单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再划一条单红线。 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如产品销售收入、成本明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再划一单红线，12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。4.总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。5.需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔记录的金额就是本月发生额，结账时，只要在此行记录下划一单红线，表示与下月的发生额分开就可以了，不需另结出“本月合计”数。结账如何划线。结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据规范规定，月结划单线，年结划双线。划线时，应划红线；划线应划通栏线，不应只在本账页中的金额部分划线。账户余额的填写方法。每月结账时，应将月末余额写在本月最后一笔经济业务记录的同一行内。但在现金日记账、银行存款日记账和其他需要按月结计发生额的账户，如各种成本、费用、收入的明细账等，每月结账时，还应将月末余额与本月发生额写在同一行内，在摘要栏注明“本月合计”字样。这样做，账户记录中的月初余额加减本期发生额等于月末余额，便于账户记录的稽核。需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，“本月合计”行已有余额的，“本年累计”行就不必再写余额了。能否用红字结账。账簿记录中使用的红字，具有特定的涵义，它表示蓝字金额的减少或负数余额。因此，结账时，如果出现负数余额，可以用红字在余额栏登记，但如果余额栏前印有余额的方向（如借或贷），则应用蓝黑墨水书写，而不得使用红色墨水。（四）年终结转账户余额的注意事项错误的方法对于怎样把有余额的账户余额结转下年，实际工作中有以下两种不规范的方法：不规范方法一将本账户年末余额，以相反的方向记入最后一笔账下的发生额内，例如某账户年末为借方余额，在结账时，将此项余额填列在贷方发生额内（余额如为贷方，则作相反记录），在摘要栏填明“结转下年”字样，在“借或贷”栏内填“平”字并在余额栏内的“元”位上填列符号，表示账目已经结平。不规范方法二在“本年累计”发生额的次行，将年初余额按其同方向记入发生额栏内，并在摘要栏内填明“上年结转”字样；在次行登记年末余额，如为借方余额，填入贷方发生额栏内，反之记入借方，并在摘要栏填明“结转下年”字样。同时，在该行的下端加计借、贷各方的总计数，并在该行摘要栏内填列“总计”字样，在“借或贷”栏内填“平”字，在余额栏内“元”位上填列“?”符号，以示账目已结平。正确的方法年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方（收方或付方），使本年有余额的账户的余额变为零。因为，既然年末是有余额的账户，余额就应当如实地在账户中加以反映，这样更显得清晰、明了。否则，就混淆了有余额的账户和无余额的账户的区别。对于新的会计年度建账，问题一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账，重抄一遍工作量较大，因此，可以跨年度使用，不心每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。