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会计信息解读基础 2 引言 我们在哪 3 引言 4 引言 5 引言 6 引言 7 引言 8 引言 9 引言 黑名单安然 全球第一大能源交易商 法尔莫连锁药店 美国女王真空吸尘器公司 世界通信公司 美国第二大长途电话和互联网数据传输公司 美国施乐 莱得艾德公司 RITEAID 美国第三大连锁药店 美国废品管理公司 asteManagementlnc 世界上最大的垃圾处理公司 美国在线 AOL 百时美施贵宝 Bristol MyersSquibbCo 美国第四大制药公司 美国南方保健公司蓝田股份 银广夏 华源集团 原野 琼民源 东方锅炉 红光实业 郑百文 张家界 麦科特 达尔曼 10 引言 黑名单安然 背景情况全球最大的能源交易商 经营业务覆盖40多个国家和地区 雇员2万余人 年营业收入突破1000亿美元 利润10亿美元 股价最达90美元 财富 杂志排行榜 位居第七 连续4年获 美国最具创新精神 称号 11 引言 黑名单安然 背景情况单位 亿美元 12 引言 黑名单安然 背景情况安然公司2001年10月16日突然发布公告称 公司前三个季度亏损6 18亿美元 2001年11月 安然公司在和安达信协商之后 向美国SEC提交了报告 对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制 承认高估利润5 91亿美元 隐瞒负债25 85亿美元 2001年12月2日申请破产 股票价格由最高时的90 75美元跌至约50美分 流通股市值由600亿美元跌至不足2亿美元 安然公司高层受到调查 安达信被起诉 13 引言 14 引言 下场 15 引言 我们要去哪少赔 不追求最好结果的到来 但避免最坏结果的发生 刘殊威 郎咸平 多赚 以会计信息为基础的定量交易策略 16 引言 我们怎么去 17 引言 18 引言 会计准则发布与实施2006年2月15日 财政部召开 中国会计审计准则体系发布会 发布了新的企业会计准则体系和审计准则体系 新的中国企业会计准则体系由1个基本准则和38个具体准则组成 包括修订后的基本准则和16项具体准则 以及22项新的具体准则 新准则将于2007年1月1日在上市公司开始施行 鼓励其他企业执行 执行企业会计准则体系的企业不再执行现行会计准则 企业会计制度 和 金融企业会计制度 19 引言 会计准则发布与实施财政部副部长李勇2009年10月29日表示 中国政府高度重视会计审计准则国际趋同建设 近年来取得了明显成绩 目前我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现了实质性趋同 财政部计划于2010年初开始对中国会计准则进行修订 预计2011年底前完成修订 财政部计划于2010年年初开始对中国会计准则进行修订 预计2011年年底前完成修订 修订后的中国会计准则将于2012年年初开始在所有大中型企业中实施 修订后的会计准则体系的组成部分包括 基本准则 具体准则和应用指南 基本准则将维持现状 具体会计准则的相关部分将被更新 20 引言 目的基本准则是在1992年发布的 企业会计准则 的基础上 根据形势发展的需要作了重大修订和调整 旨在 提高会计信息质量 报告企业财务状况 经营成果和现金流量 供投资者等财务报告使用者做出决策 对完善资本市场和市场经济将发挥积极作用 21 引言 会计信息失真 行为性失真 22 引言 会计信息失真 行为性失真 23 引言 会计信息失真 行为性失真 24 引言 会计信息失真 行为性失真 25 引言 会计信息失真 行为性失真 26 引言 会计信息失真 行为性失真 27 引言 会计信息失真 行为性失真09年年报10年一季报 28 引言 会计信息失真 行为性失真更正 29 引言 会计信息失真 行为性失真10年3季报 30 引言 会计信息失真 行为性失真09年3季报 31 引言 会计信息失真 行为性失真审计报告 32 引言 会计信息失真 规则性失真 33 引言 财务会计报告目标向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层履行其受股东委托的管理责任情况 有助于财务报告使用者做出经济决策 财务会计报告使用者投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 34 引言 会计基本假设会计主体 是指企业会计确认 计量和报告的范围 35 引言 会计基本假设会计主体 36 引言 会计基本假设持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会停业 也不会大规模削减业务会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 货币计量 是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的生产经营活动 37 引言 会计基础企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制 基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收人和费用 计入利润表 对应收付实现制又称现金制或实收实付制 是以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现和费用的发生 按照收付实现制 收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否 紧密地联系在一起 换言之 现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用 而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生 38 引言 会计信息质量的基本特征可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 相关性 企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关 有助于财务会计报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务会计报告使用者理解和使用 39 引言 会计信息质量的基本特征可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 纵向可比 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 确需变更的 应当在附注中说明 40 引言 会计信息质量的基本特征可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 横向可比 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比 41 引言 会计信息质量的基本特征可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性 横向可比 42 引言 会计信息质量的基本特征重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项 财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的 该信息就具有重要性 重要性的应用需要依赖职业判断 企业应当根据其所处环境和实际情况 从项目的性质和金额大小两方面加以判断 43 引言 会计信息质量的基本特征实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 计量和报告 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认 计量和报告应当保持应有的谨慎 不应高估资产或者收益 低估负债或者费用 及时性 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 44 引言 会计信息质量的基本特征 旧准则 区分资本性支出与收益性支出 会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度相关的 应当作为收益性支出 凡支出的效益与几个会计年度相关的 应当作为资本性支出 45 45 会计基础 会计要素分类及其确认 计量原则资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 46 引言 会计要素分类及其确认 计量原则资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应为企业拥有或者控制的资源资产预期会给企业带来经济利益资产的确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量 47 引言 会计要素分类及其确认 计量原则负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 48 引言 会计要素分类及其确认 计量原则所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的来源所有者投入的资本留存收益直接计入所有者权益的利得和损失 49 引言 会计要素分类及其确认 计量原则收入 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 50 引言 会计要素分类及其确认 计量原则收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 51 引言 会计要素分类及其确认 计量原则费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是企业在日常活动中形成的费用会导致所有者权益的减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 52 52 会计基础 会计要素分类及其确认 计量原则利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润的构成收入费用直接计入当期利润的利得和损失 53 引言 会计计量属性历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 54 引言 会计计量属性历史成本历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 在历史成本计量下 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 55 引言 会计计量属性重置成本重置成本又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 56 引言 会计计量属性可变现净值可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 57 引言 会计计量属性现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 58 引言 会计计量属性公允价值公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 59 引言 会计计量属性公允价值对估值的影响 例 上市公司A 利润全部来自营业利润 上市公司B 利润全部来自证券投资收益 资产全部投资于另一家上市公司C 持有20 股权 假设C的市值变动全部计入B的损益表 不考虑所得税 10倍市盈率 2008年 C 100万利润 市值 2009年 A 100万利润 市值 C 150万利润 市值 B 利润 市值 60 引言 会计计量属性公允价值2010年 情景1 维持利润 A 100万利润 市值 C 150万利润 市值 B 利润 市值 2010年 情景2 维持市值 A 1000万市值 利润 B 1000万市值 利润 C 利润 61 引言 会计计量属性公允价值投资收益分类 对联营企业和合营企业的投资收益 投资转让收益和证券投资收益 对联营企业和合营企业的投资收益 来自联营企业和合营企业的利润或分红投资转让收益 上市公司将对联营企业和合营企业的股权出售获得的收益证券投资收益 投资于交易性金融资产 可供出售的金融资产等以公允价值计量的金融资产的收益 62 引言 会计计量属性公允价值南京高科 其持有的栖霞建设和南京银行两部分股权获得的投资收益占到了上市公司净利润的20 49 和35 59 西水股份其通过持有的兴业银行获得的投资收益高达2766万元 占到了3328万元净利润的83 11 可见其本身主业 建材和电子 盈利能力之弱 兰生股份则全靠持股收益维持盈利 其2008年上半年从持有的海通证券和交通银行股权获得的投资收益为1226 54万元 而其同期净利润仅为1021 6万元 63 引言 会计计量属性公允价值 64 64 会计基础 会计计量属性企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 65 引言 财务报告财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 66 66 会计基础 具体准则 67 67 会计基础 具体准则 68 68 会计基础 具体准则 69 69 会计基础 具体准则 70 引言 会计历史中国会计史西周 月计岁会 宋朝 四柱清册 旧管 新收 开除 实在 明末清初 龙门帐 进 缴 存 该清朝后期 四脚帐 天地合帐 复式记账西方会计史复式记账法 1494年 数学家卢卡 帕乔利 算术 几何 比及比例概要 71 引言 记账规则资产 负债 所有者权益利润 收入 费用有借必有贷 借贷必相等 72 引言 记账规则 73 会计基础 记账规则示例将股东投资3400万元存入银行 其中列入注册资本100万元 其余列入资本公积 动用银行存款500万元购进固定资产 动用银行存款90万元购进库存商品 收到营业收入600万元存入银行 支付流转税税金及附加32万元 支付管理费用11 6万元 向银行借入长期借款800万元 结转营业成本50万元 其中动用银行存款支付服务人员工资34万元 消耗的库存商品16万元 74 致谢