公司理财-实训专题：财务预算的组织与编制.doc

丽水职业技术学院实训专题：财务预算的组织与编制 编写：钭志斌实训一：绘制制造业企业全面预算内容逻辑框架图2实训二：预算的组织机构设置与机构定位4实训三：各部门预算指标的设计与数据共享5实训四：日常业务预算各项目的内容及表格设计9实训五：利用零基预算方法编制某部门费用预算15实训六：利用弹性方法编制某生产车间制造费用预算17实训七：编制、分析评价致远公司的全面预算19实训一：绘制制造业企业全面预算内容逻辑框架图 一、实训要求：根据制造业的行业特征，结合企业全面预算的内容及其它们之间的逻辑关系，绘制出制造业企业全面预算内容逻辑框架图，并将各预算责任分配给相应的部门。二、实训目的掌握全面预算的内容，及其日常业务预算模块、特种决策预算、财务预算之间的逻辑关系。三、工作步骤1、绘制日常业务预算内容、责任分配及流程；2、绘制特种决策预算内容、责任分配及流程；3、绘制财务预算内容、责任分配及流程；四、考核要点1、日常业务预算内容及流程；2、特种决策预算内容及流程；3、财务预算内容及流程；4、各模块之间的逻辑关系；五、实训提示（一）编制预算的责任部门（略）：（二）全面预算内容逻辑框架图：销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算税金及附加预算产品成本预算期末存预算销售费用预算管理费用预算财务费用预算经营决策预算投资决策预算预计资产负债表预计利润表现金预算期初余额经营现金收入=当期含税现销+收回前期应收账款经营现金支出：应交税金及附加支出材料采购支出=当期含税采购付现支出+支付前期的应付账款人工支出=直接工资总额预计福利费现金支出制造费用支出=预算数-非付现成本销售、管理费用支出=预算数-非付现成本其他支出资本支出现金余缺额余：运用缺：筹集制造业企业全面预算内容逻辑框架图实训二：预算的组织机构设置与机构定位一、实训要求：根据预算工作的组织特点，设计制造业企业的预算组织机构的架构，明确预算管理委员会的机构定位，明确各分预算的编制主体的职责。二、实训目的理解预算管理委员会的工作职责及其定位，了解各分预算的编制主体与职责。三、工作步骤1、调查某一制造业的组织机构；2、设计预算组织机构；四、考核要点1、理解战略规划对预算编制的指导意义；2、预算管理委员会的组织定位；3、各执行机构的职责；五、实训提示（一）预算组织机构示例：预算管理委员会（决策机构）财务部门（常设执行机构）销售部门生产部门采购部门人力资源部门行政管理部门战略规划部门执行机构（二）预算管理委员会职责预算管理委员会是一个非常设机构，成员包括公司总经理、各分管副总、财务部门经理及其他业务或管理部门经理，由公司总经理担任管理委员会主任，副总（分管财务）担任委员会常务副主任。另设立预算管理委员会秘书，由财务部门预算具体编制与操作人员担任预算管理主要职责（1）预算启动（2）预算平衡会议（3）超预算审批（4）预算执行分析与预算调整（5）其他预算管理职责实训三：各部门预算指标的设计与数据共享一、实训要求：预算编制需要根据企业年度经营目标自上而下分解任务目标，涉及到多个部门，在分层管理的情况下，每个部门下面又可以分为若干分部门。因此，每一个预算指标数据的采集与沟通需要有统一的标准，才能保证预算编制数据统一口径标准，才能汇总，才能满足各层次编制的需求。预算的控制期间、预算的科目、预算的产品层级、预算的机构层级是编制预算时必须要考虑的四大要素。请讨论企业编制预算指标时应考虑的哪些预算层次，该如何设置。二、实训目的理解预算工作的系统性，帮助学生树立全局的预算指标、预算格式设计理念，培养学生协调能力。三、工作步骤1、根据预算目标，按部门设置相应的预算指标2、考虑预算编制的期间层次、指标层次、产品层次、机构层次等因素对汇总分析的影响，做好相应指标设计；各层次编制报表格式的设计；四、考核要点1、预算层次的划分；2、预算指标层次的认识；3、预算期间层次的认识；4、预算科目层次的认识；5、预算产品层次的认识；五、实训提示（一）某生产车间生产预算指标设计时应考虑的因素提示：组织层次科目层次期间层次预算关系产品生产预算（一级）分厂产品生产预算（二级）车间产品生产预算（三级）车间分厂总厂月度季度年度日常特种财务（二）编制的期间层次示例：五年规划2008200920102008年度计划（季）一季度二季度三季度2008年度计划（月）一月二月三月2008年度计划（周）第1周第2周第3周2008年度计划（日）1日2日3日编制期间层次（三）编制的组织层次示例：集团公司总预算A公司B公司总部A公司预算生产部市场部行政部生产部预算一车间二车间三车间一车间预算1班组2班级3班级班组预算1组2组3组组织预算层次（四）科目预算层次示例：集团公司管理费用A公司B公司总部A公司管理预算部门一部门二部门三部门管理费用预算办公费差旅费招待费部门办公费预算人工费耗材费通讯费部门人工费预算高级中级初级科目预算层次（五）日常业务预算与财务预算关系示例：销售预算产品销售量单价生产预算产品生产量单位采购预算名称采购量单价收支预算项目名称明细项目金额销售收入产品一日常业务预算与财务预算关系财务预算科目辅助项目部门金额123456管理费用办公费原材料营业收入产品一库存商品产品二收支预算项目名称明细项目金额产品一直接人工直接材料制造费用收支预算项目名称明细项目金额材料采购材料一实训四：日常业务预算各项目的内容及表格设计一、实训要求：根据制造业企业的日常业务预算各模块，设计各模块预算编制的基本内容；及其简要的表格设计；在设计好各模块基本内容后，用流程图的方式将之表达出来。二、实训目的掌握日常业务预算的编制基本内容和基本要求；掌握日常业务预算编制的基本流程；三、工作步骤1、分析日常业务预算的内容；2、分析各预算项目编制的基本内容；3、编制流程图；四、考核要点1、日常业务预算的内容；2、各预算项目编制的基本内容；3、各预算项目编制数据的对应关系；五、实训提示（一）各预算项目编制的基本内容示例：销售预算产品销售量单价税率金额收现率1生产预算产品销售量期末量期初量生产量1（二）各预算项目简要表格设计示例：1、销售预算表格设计：序项目2007年2008年2008年2009年预算09/08年差异号实际预算1-9月实际10-12月预测全年预估一季度二季度三季度四季度全年合计数量%1产品线1（单位）2 产品类别13 产品类别24 产品类别35小 计2、销售金额表格设计：序项目2007年2008年2008年2009年预算09/08年差异号实际预算1-9月实际10-12月预测全年预估一季度二季度三季度四季度全年合计数量%1产品线1（单位）2 产品类别13 产品类别24 产品类别35小 计3、销售成本表格设计：序项目2007年2008年2008年2009年预算09/08年差异号实际预算1-9月实际10-12月预测全年预估一季度二季度三季度四季度全年合计数量%产品线1(元/单位)(一).单位变动成本 原材料 辅料 包装物 电费(二).单位固定成本 工厂折旧 工资及福利其他 小 计4、存货余额表设计：序项目2007年2008年2008年2009年预算09/08年差异号实际预算1-9月实际10-12月预测全年预估一季度二季度三季度四季度全年合计数量%原材料 其中：XX包装物在制品或自制半成品产成品 其中：XX1 XX2 XX3 XX4低值易耗品 小 计5、费用类预算表格设计：序项目2007年2008年2008年2009年预算09/08年差异号实际预算1-9月实际10-12月预测全年预估一季度二季度三季度四季度全年合计数量%工资及附加办公费差旅费小 计6、固定资产投资项目预算表格设计：序号项目说明年/月/日预算总计2008年投入2009年以后投入开始结束A=B+CBC1新项目（指全新的投资项目）1.12增添投资（指在原有资产基础上的技改、改造、增添等投资项目）2.13资产重置（指原资产因到期、报废、毁损、变卖等原因需要更新的投资项目）3.14固 定 资 产 投 资 总 计（三）流程图方式：略实训五：利用零基预算方法编制某部门费用预算一、实训要求：根据你实习所在的单位，采用零基预算法为企业编制下一年的某部门管理费用预算，供决策者参考。二、实训目的理解增量预算与零基预算编制方法优缺点；掌握零基预算方法在实际工作的应用；掌握预算编制过程中的有关程序的设计、数据的收集要领；三、工作步骤1、查看公司历年的管理费用等相关明细帐簿，设计预算表格，讨论确定预算明细项目。2、根据确定的预算表格搜集相关资料，分析确定向何部门，从哪搜集数据。分析影响公司管理费用的因素。3、与相关公司相关人员沟通交流，进一步完善预算项目、核实数据，确定有无关注例外数据对预算的影响；确定有无与管理费用相关的重大的未来项目；4、将搜集的数据划分为固定成本、变动成本项目，将混合成本采用一定的方法将之分解为固定成本和变动成本。采用一定的方法确定某些管理费用明细项目与收入、利润等历史数据之间有何关系，验证相关费用的合理性，有无控制空间。5、得出预算表，供相关部门参考、讨论；确定不可避免的预算项目和可避免的预算项目、较难控制的预算项目金额，根据企业资源进行分配有限资源，改进、修改预算。6、撰写分析报告，交实习单位负责人审阅评价，签字盖章后交还任课教师，作为作业评定。四、考核要点1、零基预算的应用2、预算项目的收集与整理五、实训提示上述任务结果示例：某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：费用项目开支金额业务招待费200万元广告费180万元办公费80万元保险费50万元职工福利费40万元劳动保护费30万元合计580万元假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证，业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费的成本效益分析如下表所示：费用项目成本金额收益金额业务招待费16办公费13职工福利费11金额分配步骤：(1)确定不可避免项目的预算金额=180+50+30=260万元(2)确定可避免项目的可供分配资金=500-260=240万元(3)按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额业务招待费预算额=2406/10=144万元办公费预算额=2403/10=72万元职工福利费预算额=2401/10=24万元零基预算法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。实训六：利用弹性方法编制某生产车间制造费用预算一、实训要求：请为你实习所在的生产企业某一生产车间按公式法（或列表法）编制20年度的制造费用弹性预算。二、实训目的掌握预性预算的编制方法（公式法与列表法）的应用；掌握预算编制过程中的有关程序的设计、数据的收集要领；三、工作步骤1、设计预算表格，讨论确定预算明细项目。2、根据确定的预算表格搜集相关资料，分析确定向何部门，从哪搜集数据。3、与相关公司相关人员沟通交流，进一步完善预算项目、核实数据，确定有无关注例外数据对预算的影响。4、将搜集的数据划分为固定成本、变动成本项目，将混合成本采用一定的方法将之分解为固定成本和变动成本。5、得出预算模型，用历史数据进行检验。用以前各月、各季、以前年度的历史数据检验，分析差异可能存在原因，对于较大差异，需要寻求原因，进行数据修正，重构预算模型。6、撰写分析报告，交实习单位负责人审阅评价，签字盖章后交还任课教师，作为作业评定。四、考核要点1、公式法与列表的应用2、混合成本的分解3、数据的收集与整理五、实训提示上述任务结果示例：一、（公式法）ABC公司预算期制造费用弹性预算1、前数据搜集过程略（下同）。2、直接人工工时变动范围：70 000120 000小时 价值单位：元项 目固定成本a单位变动成本b管理人员工资18000-保险费5000-设备租金6000-维修费（混合成本）80000.25水电费（混合成本）30000.36辅助材料（混合成本）40000.28辅助工工资-0.45检验员工资-0.35合 计440001.69预算模型：Y=440001.69X3、数据检验:历史数据检验：用以前各月、各季、以前年度的历史数据检验，分析差异可能存在原因，对于较大差异，需要寻求原因，进行数据修正，重构预算模型。未来数据检验：假设未来生产工时为80000小时，则Y=440001.69X=179200元。二、（列表法）ABC公司预算期制造费用弹性预算以100000小时为标准工作时间，然后以10%的比例进行弹性预算。直接人工小时700008000090000100000110000120000生产能力利用(%)70%80%90%100%110%120%1.变动成本项目560006400072000800008800096000辅助工人工资315003600040500450004950054000检验员工资2450028000315003500038500420002.混合成本项目595006650073500805008750094500维修费235002600028500310003350036000水电费110001250014000155001700018500辅助材料2500028000310003400037000400003.固定成本项目280002800028000280002800028000管理人员工资150001500015000150001500015000保险费500050005000500050005000设备租金800080008000800080008000制造费用预算143500158500173500188500203500218500实训七：编制、分析评价致远公司的全面预算一、实训要求：根据下列资料填制相关预算表格，同时，对预计的财务报表进行财务分析，对预算方案进行评价；1销售预算致远公司经营多种产品，预计2007年各季度销售预算的部分资料见表1。该公司每季的商品销售在当季收到现金80%，其余的20%在下季收讫。表中第一季度回收前期应收货款按上年末应收账款余额确定。项 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合计预计销售收入（不含税）100000150000190000110000550000增值税销项税额（税率17%）含税销售收入合计当季现销收入(80%)回收前期应收货款(20%)现金收入合计期末应收款2采购预算表2为致远公司2007年直接材料耗用及采购预算。假定该公司每季材料采购总额的60%用现金支付，其余的40%在下季付讫。第一季度偿付前期所欠材料款为上年末应付账款余额。材料种类项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计各种材料采购成本总额（不含税）84660876008904091140352440增值税进项税额（税率17%）预计采购金额合计（含税）当期现购材料款(60%)偿付前期所欠材料款(40%)当期现金支出小计期末未付款3应交税金及附加预算表3是致远公司2007年的应交税金及附加预算，其中增值税销项税额的数据来自于销售预算，增值税进项税额的数据来自于采购预算。该公司流通环节只交纳增值税，城市维护建设税和教育费附加分别按应交增值税的7%和3%预计，即销售税金及附加按应交增值税的10%预计（四舍五入取整）。假定预算期内发生的各项应交税金及附加均于当期以现金的形式支付。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计增值税销项税额1700025500323001870093500增值税进项税额1439214892151371549459915应交增值税26081060817163320633585销售税金及附加260.801060.801716.30320.603359现金支出合计286911669188793527369444直接人工预算表4是致远公司2007年的直接人工预算，假定该公司直接人工成本均在发生当期用现金开支。产品种类项目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合计各种产品直接人工总工时450048004968510019368单位工时直接人工成本33333直接人工成本总额13500144001490415300581045制造费用预算表5为致远公司2007年制造费用预算。固定制造费用全年预计发生20800元，其中折旧费项目金额为8000元。在预计各季度现金支出数时，付现的固定制造费用按四个季度均摊。变动制造费用全部为付现成本，按直接人工工时分配到四个季度。固定性制造费用金额变动性制造费用金额合计20800合计29052其中：付现费用变动性制造费用分配率付现项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动性制造费用付现的固定性制造费用现金支出合计6产品成本预算致远公司产品成本按变动成本法计算，2007年年初产成品存货为17 100元，年末产成品存货预计为48 996元。当年生产产品预计总共发生变动生产成本合计437 256元，其中耗费直接材料350100元，直接人工58104元，变动制造费用29052元。7期间费用预算致远公司2007年预计发生销售及管理费用（未包含财务费用）合计28 000元，其中折旧费项目为2 600元。各季销售及管理费用现金支出预计数如表6所示。季度第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计现金支出5370694059507140254008专门决策预算致远公司2007年上马一条新的生产线，各季发生固定资产投资如专门决策预算表（表7）所示。该公司预计于第二季度季初发行公司债券30 000元，利息率为10%，每季季末支付利息。项 目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定资产投资各项目合计5300400009800990065000投资资金筹措：发行公司债3000030000合 计3000030000现金预算根据上述致远公司业务预算以及专门决策预算的有关资料，编制该公司2007年现金预算如表8所示。项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额3580.00 3105.20 3606.90 经营现金收入经营性现金支出：直接材料采购直接工资及其他支出制造费用销售及管理费用应交税金及附加预交所得税5000.00 5000.00 5000.00 5000.00 20000.00 预分股利4000.00 4000.00 4000.00 4000.00 16000.00 资本性现金支出现金多余（短缺）资金筹措及运用：发行公司债券利息收入（支出）*出售（购买）有价证券期末现金余额3580.00 3105.20 3606.90 3909.10 3909.10 10预计利润表表9是致远公司按变动成本法编制的2007年预计利润表简易格式。其中本期销货成本按变动成本法计算，只计算产品变动成本部分，而将固定制造费用全额作为期间成本处理。表中的期间成本由固定制造费用、销售和管理费用以及现金预算中的利息费用构成。摘要金额销售收入减：销售税金及附加减：本期销货成本产品贡献毛益总额减：期间成本利润总额减：应交所得税（33%）净利润11预计资产负债表表10是致远公司2007年末的预计简易资产负债表。其中存货项目包括材料存货和产成品存货，为了更清楚地反映其金额构成，在资产负债表中分为材料存货和产成品存货（按变动成本法计算）进行列示，已知材料的预计当期耗费数等于当期产品生产所耗的直接材料。2007年，致远公司提取盈余公积9018元，分配股利20 000元。资产年初数年末数货币资金3909交易性金融资产24000应收账款25740材料存货16 800产成品存货17 100流动资产合计70 500121785固定资产原值190000减：累计折旧29320固定资产净值160 680215080长期资产合计160 680215080资产总计231180336865应付账款21 200应付债券应交税费应付股利负债合计2120086430股本150000150000资本公积1058010580盈余公积8400未分配利润41000股东权益合计209980250435 负债与股东231180336865 12另外，已知2006年实现销售收入330000元，净利39600元。2006年年初总资产和股东权益分别为208820元和190020元。二、实训目的掌握全面预算的编制，掌握各预算模块之间的数据关系。三、工作步骤1、以销售预算为起点的日常业务预算表格填制；2、财务预算相关表格的编制；3、对预计的财务报表进行财务分析，对预算方案进行评价；四、考核要点1、在日常业务预算表编制过程中注意现金收支预算、财务报表相关数据的收集；2、预计利润表、预计资产负负债表、现金预算表财务预算报表的编制；3、对预计的财务报表进行财务分析，对预算方案进行评价；五、实训提示上述任务结果示例：表1项 目第一季度第二季度第三季度第四季度本年合计预计销售收入（不含税）100000150000190000110000550000增值税销项税额（税率17%）1700025500323001870093500含税销售收入合计117000175500222300128700643500当季现销收入(80%)93600140400177840102960514800回收前期应收货款(20%)19000234003510044460121960现金收入合计112600163800212940147420636760期末应收款25740表2材料种类项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计各种材料采购成本总额（不含税）84660876008904091140352440增值税进项税额（税率17%）14392 14892 15137 15494 59915 预计采购金额合计（含税）99052 102492 104177 106634 412355 当期现购材料款(60%)59431614956250663980247413 偿付前期所欠材料款(40%)2120039621 40997 41671 143488 当期现金支出小计80631101116103503105651390901 期末未付款42654 表5固定性制造费用金额变动性制造费用金额合计20800合计29052其中：付现费用12800变动性制造费用分配率1.5000 付现项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计变动性制造费用675072007452765029052付现的固定性制造费用3200 3200 3200 3200 12800现金支出合计9950 10400 10652 10850 41852 表8项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额17600.00 3580.00 3105.20 3606.90 17600.00 经营现金收入112600.00 163800.00 212940.00 147420.00 636760.00 经营性现金支出：121320.00 153524.80 162888.30 151467.80 589200.90 直接材料采购80631.20 101116.00 103503.00 105651.20 390901.40 直接工资及其他支出13500.00 14400.00 14904.00 15300.00 58104.00 制造费用9950.00 10400.00 10652.00 10850.00 41852.00 销售及管理费用5370.00 6940.00 5950.00 7140.00 25400.00 应交税金及附加2868.80 11668.80 18879.30 3526.60 36943.50 预交所得税5000.00 5000.00 5000.00 5000.00 20000.00 预分股利4000.00 4000.00 4000.00 4000.00 16000.00 资本性现金支出5300.00 40000.00 9800.00 9900.00 65000.00 现金多余（短缺）3580.00 -26144.80 43356.90 -10340.90 159.10 资金筹措及运用：29250.00 -39750.00 14250.00 3750.00 发行公司债券30000.00 30000.00 利息收入（支出）*-750.00 -750.00 -750.00 -2250.00 出售（购买）有价证券-39000.00 15000.00 -24000.00 期末现金余额3580.00 3105.20 3606.90 3909.10 3909.10 *第二、三、四季度每季利息支出=30 00010%4=750（元）表9摘要金额销售收入550000 减：销售税金及附加3359 减：本期销货成本405360 产品贡献毛益总额141282 减：期间成本51050 利润总额90232 减：应交所得税（33%）29776 净利润60455 本期销货成本=期初产品存货成本本期生产成本期末产品存货成本期间成本=固定制造费用+销售和管理费用+财务费用=20 800（表5）28 000（条件7）2 250（表8）表10资产年初数年末数货币资金17 6003909交易性金融资产24000应收账款19 00025740材料存货16 80019140产成品存货17 10048996流动资产合计70 500121785固定资产原值190000255000减：累计折旧2932039920固定资产净值160 680215080长期资产合计160 680215080资产总计231180336865应付账款21 20042654应付债券30000应交税费9776 应付股利4000负债合计2120086430股本150000150000资本公积1058010580盈余公积840017418未分配利润4100072437 股东权益合计209980250435 负债与股东231180336865 期末应收账款=128 70020%期末材料存货=期初材料存货成本+本期购入材料成本本期耗用材料成本16 800352 440（材料采购）350 100期末固定资产原值=190 00065 000累计折旧=29 3208 000（制造费用中的折旧）2 600（期间费用中的折旧）应付账款=106 63440%应交税费=应交所得税预交所得税29 776（利润表）20 000（现金预算表）应付债券=30000应付股利=预计分配股利20000预分股利16000盈余公积=期初盈余公积8 400+本年提取盈余公积9018期末未分配利润=期初未分配利润+本年净利润分配股利-提取盈余公积41 00060 455（利润表）20 0009018财务分析略，方法见报表分析。