《涉税鉴证操作规范》PPT课件.ppt

涉税鉴证操作规范 大连注册税务师管理中心曲军电话 0411 84326400Email swsxh 2006年11月 探讨涉税鉴证操作规范的必要性 一 减少执业风险 二 有利于行业健康发展 注册税务师开展涉税鉴证发展及成因 涉税鉴证的起源 发展和未来趋势在中国随着税务代理的发展 注册税务师的业务范围越来越明晰 在80年代税务代理的业务只是 税务咨询 90年代中期 第一个税务代理暂行办法的下发明确的10条税务代理业务大都是以涉税服务为主 但其中的审查纳税情况属于涉税鉴证业务的雏形 去年下发的14号令正式提出了涉税鉴证的概念 并明确为注册税务师的业务范围之一 涉税鉴证就是注册税务师通过审查 鉴别 对于特定税务事项的合法性 真实性提出书面报告或证明的行为 涉税鉴证业务只是注册税务师对鉴证对象信息提出结论 以增强税务机关对鉴证对象信息信任程度的一种业务 并不是纳税人是否依法纳税的最终结论 只是税务机关受理申报时的一个依据 税务机关在进行纳税检查时还要进一步核查 涉税检证业务的主要风险就来自于这个环节 涉税鉴证的定义 作为行业管理部门 为促进涉税鉴证业务的健康发展 应着手规范从业资质审查 市场准入 工作程序 业务标准 岗前培训等方面 来规范这项业务的开展 行业管理部门如何促进涉税鉴证业务开展和规范 涉税鉴证的业务操作规范 税前扣除财产损失涉税鉴证业务规范的内容包括业务的承接 鉴证对象 业务标准 鉴证程序 证据 鉴证报告 在接受委托前 注册税务师应当初步了解业务环境 业务环境包括业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 税务机关的要求 责任方及其环境的相关特征 以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项 交易 条件和惯例等其他事项 以考察该项业务是否可以承接 业务承接的规范 业务承接的规范 可承接的业务具备特征 认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求并且属于税务机关要求的税前扣除的财产损失鉴证项目 使用的标准适当 注册税务师能够获取充分 适当的证据以支持其结论 注册税务师的结论以书面报告形式表述 且表述形式与所提供的保证程度相适应 如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册税务师的能力 注册税务师可以利用专家协助执行鉴证业务 在这种情况下 注册税务师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能 并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作 业务承接的规范 承接业务的规范 业务约定书的签订内容 委托事项 双方责任义务 付费金额和方式 其他事项责任 甲方责任 乙方责任 涉税鉴证的三方责任关系 注册税务师是鉴证者 委托人是财产损失税前扣除申请者 税务机关是鉴证结果的使用者 纳税人的责任 财产损失税前扣除应提供的资料 证据的真实 合法 完整性负责 注册税务师 鉴证的资格 鉴证的程序 被鉴证事项的的真实性 合法性负责 税务机关 对鉴证者的资质和报告规范各式的审查责任 鉴证对象的规范 涉税鉴证对象主要是指与涉税鉴证业务有关的企业财务 生产运营 资产的状况和纳税行为等 财产损失的涉税鉴证对象是指需由中介机构鉴证的 法规允许税前扣除的企业各项财产损失的状况 鉴证对象的规范 财产损失的涉税鉴证对象 1 坏账损失 2 存货盘亏 3 存货报废 毁损 4 固定资产盘亏 5 资产永久或实质性损害 6 工程物资盘亏 7 工程物资报废 毁损 8 企业因政府规划搬迁 征用等发生的损失 9 资产评估损失 鉴证对象的规范 确定鉴证对象时的应同时具备以下标准 1 鉴证对象可以识别 2 不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致 3 注册税务师能够收集与鉴证对象有关的信息 获取充分 适当的证据 以支持其提出适当的鉴证结论 鉴证业务标准的规范 鉴证标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准 标准可能是由法律法规规定的 或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开 适当的程序发布的 也可能是专门制定的 财产损失涉税鉴证标准目前还是按照税收的法律法规规定执行 获取证据是涉税鉴证的一个重要过程 也是涉税鉴证的一个核心内容 特别是财产损失的鉴证证据是我们出具报告的主要依据 鉴证业务通常不涉及鉴定文件记录的真伪 注册税务师也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作证据的信息的可靠性 取得证据的规范 注册税务师通常按照下列原则考虑证据的可靠性 1 从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠 2 内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠 3 直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠 4 以文件记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的证据比口头形式的证据更可靠 5 从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠 取得证据的规范 取得证据的规范 证据收集程序的性质 时间和范围因业务的不同而不同 注册税务师应当清楚表达证据收集程序 并以适当的形式运用于涉税鉴证业务 所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响 即风险越大 可能需要的证据数量越多 所需证据的数量也受证据质量的影响 即证据质量越高 可能需要的证据数量越少 尽管证据的充分性和适当性相关 但如果证据的质量存在缺陷 注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 取得证据的规范 证据的种类 具有法律效力的外部证据 具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明 特定事项的企业内部证据 财产损失涉税鉴证应收集的证据内容 鉴证报告的规范 财产损失鉴证证明 报告 是指注册税务师遵照相关法律 法规 在实施了必要的鉴证程序对税前可扣除的财产损失进行了鉴证 编制并由其所在税务师事务所向委托方提交的反映其鉴证结论的书面文件 鉴证报告的规范 鉴证报告的格式 从内容上看 委托单位 鉴证年度 鉴证内容 鉴证人员 鉴证依据 鉴证结果 所属主管国 地税机关及鉴证时间等 财产损失鉴证证明应由执业注册税务师签字 并加盖税务师事务所印章 鉴证报告的规范 从结构上看 第一部分双方责任 第二部分鉴证工作的依据和程序 第三部分报告正文 1基本情况 2 证据3 鉴证意见或结论 第四部分报告使用人 第五部分为附件包括 财产损失鉴证明细表 说明 需要附报的证据等 制作鉴证报告注意事项 注册税务师应当清晰 准确地对鉴证报告内容进行陈述 注册税务师应当在报告中提供必要信息 使报告使用者能够正确理解鉴证结论 税务师事务所应当与委托方在业务约定书和报告中明确报告使用者 涉税鉴证报告的使用人都是税务机关 这种情况下应在报告中对其用途加以限定 涉税鉴证报告的规范 鉴证报告的种类 1 无保留意见的鉴证报告2 持保留意见的鉴证报告3 无法表明意见的鉴证报告4 持否定意见的鉴证报告 涉税鉴证的法律责任 纳税人不提供真实资料和提供的资料不全 出现的涉税风险是纳税人的责任 注册税务师政策掌握不全 工作失误致使证明有误 是注册税务师的责任 注册税务师与纳税人相互沟结 有意出具虚假报告的法律责任 应由双方承担 谢谢大家