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2020 2 24 审计 1 第四章财务报表审计流程 财务报表审计概述财务报表审计流程 2020 2 24 审计 2 第一节财务报表审计概述 一 财务报表审计的必要性 第一 利益冲突 财务报表使用者往往有着各自的利益 且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同 出于对自身利益的关心 财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见 不公正甚至欺诈性的财务报表 为此 他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务 第二 财务信息的重要性 财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源 在有些情况下 还是唯一的信息来源 在进行投资 贷款和其他决策时 财务报表使用者期望财务报表中的信息十分翔实 丰富 并且期望注册会计师确定被审计单位是否按照公认会计原则编制财务报表 2020 2 24 审计 3 第一节财务报表审计概述 第三 复杂性 由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂 财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估 所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证 第四 间接性 绝大多数财务报表使用者都远离客户 这种地域的限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录 即使财务报表使用者可以获得会计记录并对其进行审查 也往往由于时间和成本的限制 而无法对会计记录做有意义的审查 在这种情况下 使用者有两种选择 一是相信这些会计信息的质量 二是依赖第三者鉴证报表 2020 2 24 审计 4 第一节财务报表审计概述 二 财务报表审计目标 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则 规定 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作 对财务报表的下列方面发表审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 2020 2 24 审计 5 第一节财务报表审计概述 三 财务报表审计的局限性 财务报表审计属于鉴证业务 注册会计师作为独立第三方 运用专业知识 技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见 旨在提高财务报表的可信赖程度 由于审计存在固有限制 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率 经营效果作出某种判断 但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 经营效果提供的保证 2020 2 24 审计 6 第一节财务报表审计概述 三 财务报表审计的局限性 1 选择性测试方法的运用2 内部控制的固有局限性3 大多数审计证据是说服性而非结论性的4 为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断5 某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力 2020 2 24 审计 7 第一节财务报表审计概述 四 财务报表审计的责任划分 企业的所有权与经营权分离后 经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任 管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况 为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量 现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督 在治理层的监督下 管理层作为会计工作的行为人 对编制财务报表负有直接责任 会计法 第二十一条规定 财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 单位负责人应当保证财务会计报告真实 完整 公司法 第一百七十一条规定 公司应当向聘用的会计师事务所提供真实 完整的会计凭证 会计账簿 财务会计报告及其他会计资料 不得拒绝 隐匿 谎报 2020 2 24 审计 8 第一节财务报表审计概述 四 财务报表审计的责任划分 管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任 管理层对编制财务报表的责任具体包括 1 选择适用的会计准则和相关会计制度 管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的 选择适用的会计准则和相关会计制度 就会计主体的性质而言 民间非营利组织适合采用 民间非营利组织会计制度 事业单位通常适合采用 事业单位会计制度 而企业根据规模或行业性质 分别适合采用 企业会计准则 企业会计制度 金融企业会计制度 和 小企业会计制度 等 2 选择和运用恰当的会计政策 会计政策是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 管理层应当根据企业的具体情况 选择和运用恰当的会计政策 3 根据企业的具体情况 作出合理的会计估计 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 财务报表中涉及大量的会计估计 如固定资产的预计使用年限和净残值 应收账款的可收回金额 存货的可变现净值以及预计负债的金额等 管理层有责任根据企业的实际情况 作出合理的会计估计 为了履行编制财务报表的职责 管理层通常设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2020 2 24 审计 9 第一节财务报表审计概述 四 财务报表审计的责任划分 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 注册会计师作为独立的第三方 对财务报表发表审计意见 有利于提高财务报表的可信赖程度 为履行这一职责 注册会计师应当遵守职业道德规范 按照审计准则的规定计划和实施审计工作 获取充分 适当的审计证据 并根据获取的审计证据得出合理的审计结论 发表恰当的审计意见 注册会计师通过签署审计报告确认其责任 需要强调的是 注册会计师的审计只能合理保证财务报表不存在重大错报 2020 2 24 审计 10 第一节财务报表审计概述 四 财务报表审计的责任划分 两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节 两者各司其职 法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任 有利于从源头上保证财务信息质量 同时 在某些方面 注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称 管理层和治理层作为内部人员 对企业的情况更为了解 更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断 因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 尽管在审计过程中 注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议 甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助 但管理层仍然对编制财务报表承担责任 并通过签署财务报表确认这一责任 2020 2 24 审计 11 第一节财务报表审计概述 五 管理层认定 认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认 计量 列报作出的明确或隐含的表达 例如 管理层在资产负债表中列报存货及其金额 意味着作出了下列明确的认定 1 记录的存货是存在的 2 存货以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 同时 管理层也作出下列隐含的认定 1 所有应当记录的存货均已记录 2 记录的存货都由被审计单位拥有 2020 2 24 审计 12 审计主线 被审计单位管理层认定 注册会计师确定审计目标 注册会计师制订审计计划 注册会计师执行审计程序 注册会计师收集审计证据 注册会计师形成审计工作底稿 注册会计师发表审计意见 注册会计师撰写审计报告 2020 2 24 审计 13 1 与各类交易和事项相关的认定 1 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 ST黎明高估 2 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 3 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 5 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 2020 2 24 审计 14 2 与期末账户余额相关的认定 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 高估 2 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益均已记录 4 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 2020 2 24 审计 15 3 与列报相关的认定 1 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 2020 2 24 审计 16 ST黎明 沈阳新开 公司的独家发起人沈阳黎明服装集团公司的前身是沈阳黎明服装厂 始建于1956年 1984年更名为沈阳黎明高级服装厂 1995年 经批准 成立了沈阳黎明高级服装厂 集团 1996年斥资收购了原沈阳第二毛纺织厂的资产 1996年11月 企业更名为沈阳黎明服装集团公司 1998年6月17日 辽宁省证券监督管理委员会以辽证监发 1998 42号文下达本公司股票发行计划指标7000万股 98年6月23日 辽宁省人民政府以辽政 1998 94号文批准本公司设立 股份公司于1998年12月向社会公开发行7000万股社会公众股 形成总股本19000万股 1999年1月28日 黎明股份 在上交所上市 因公司2000年度财务状况异常 股票交易自2001年4月26日始实行特别处理 股票简称变更为 ST黎明 公司经过一系列重大资产置换 生产经营范围变更 2002年3月29日 公司名称由 沈阳黎明服装股份有限公司 变更为 沈阳新区开发建设股份有限公司 股票简称变更为 ST沈新开 2003年2月12日 公司股票撤消特别处理 简称恢复为 沈阳新开 2020 2 24 审计 17 主营业务 城市基础设施建设 公用事业设施建设 土地开发建设 室内外装修 装饰等 造假手段 通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润 虚开销售发票 虚增收入和利润 利用有关出口货物优惠政策虚构收入 人为扩大出口企业销售核算的范围 虚增收入 1999年度财务报告部分数据如下 2020 2 24 审计 18 资产负债表 2020 2 24 审计 19 利润及利润分配表 2020 2 24 审计 20 第二节财务报表审计流程 一 财务报表审计流程及其构成审计流程也称审计过程 也指广义的审计程序 是指审计工作从开始到结束的整个过程 一般包括 审计计划 准备 阶段 审计实施阶段和审计完成 报告 阶段 计划 准备 阶段 审计过程的起点 其主要内容 业务承接 签订业务约定书 计划审计工作 实施阶段 中间过程 主要内容是实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成 报告 阶段 审计工作的结束 主要工作 整理 评价审计证据 全面评估错报风险 形成审计意见 出具审计报告 2020 2 24 审计 21 审计过程与审计目标的实现 2020 2 24 审计 22 二 审计计划阶段 一 开展初步业务活动注册会计师在计划审计工作前 需要开展初步业务活动 1 初步业务活动的内容与目的 初步业务活动的内容 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况及时签订或修改审计业务约定书 2020 2 24 审计 23 二 审计计划阶段 一 开展初步业务活动1 初步业务活动的内容与目的 初步业务活动主要有三个目的 第一 确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 第二 确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 第三 确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 2020 2 24 审计 24 2 审计业务约定书 审计业务约定书的概念审计业务约定书 是指会计师事务所与被审计单位签订的 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议 1 签约主体通常是会计师事务所和被审计单位 但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形 在这种情形下 签约主体通常还包括委托人 2 约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系 审计目标和范围 双方责任以及报告的格式 3 文件性质属于书面协议 具有委托合同的性质 一经有关签约主体签字或盖章 在各签约主体之间即具有法律约束力 2020 2 24 审计 25 如果被审计单位不是委托人 在签订审计业务约定书前 注册会计师应当与委托人 被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通 并达成一致意见 2020 2 24 审计 26 审计业务约定书的内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异 但应当包括下列主要方面 必备条款 1 财务报表审计的目标 2 管理层对财务报表的责任 在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任 3 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 2020 2 24 审计 27 4 审计范围 包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 审计范围是指为实现财务报表审计目标 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 5 执行审计工作的安排 包括出具审计报告的时间要求 6 审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 7 由于测试的性质和审计的其他固有限制 以及内部控制的固有局限性 不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 8 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 2020 2 24 审计 28 9 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录 文件和所需要的其他信息 10 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 11 注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12 审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 13 违约责任 14 解决争议的方法 15 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章 以及签约双方加盖的公章 2020 2 24 审计 29 在签订审计业务约定书前 注册会计师应当与委托人商定审计收费 在确定收费时 注册会计师应当考虑以下因素 审计服务所需的知识和技能 所需专业人员的数量 水平和经验 每一专业人员提供服务所需的时间 提供审计服务所需承担的责任 各地有关审计收费标准的规定 2020 2 24 审计 30 审计业务约定书的参考格式 在实务中 审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式 尽管形式不同 但其实质内容是相同的 2020 2 24 审计 31 二 制定总体审计策略和具体审计计划 注册会计师应当计划审计工作 使审计业务以有效的方式得到执行 2020 2 24 审计 32 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务 达到预期的审计目标 在具体执行审计程序之前编制的工作计划 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段 而是一个持续的 不断修正的过程 贯穿于整个审计业务的始终 2020 2 24 审计 33 1 总体审计策略 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次 1 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围 时间和方向 并指导制定具体审计计划 2 具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细 其内容包括为获取充分 适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 项目组成员拟实施的审计程序的性质 时间和范围 2020 2 24 审计 34 总体审计策略的内容1 审计业务的特征及审计范围 包括采用的会计准则和相关会计制度 特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等 以界定审计范围 2 审计业务的报告目标及相应时间安排和所需沟通的性质 包括提交审计报告的时间要求 预期与管理层和治理层沟通的重要日期等 3 考虑影响审计业务的重要因素及审计重点领域 以确定项目组工作方向 包括确定适当的重要性水平 初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 初步识别重要的组成部分和账户余额 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 识别被审计单位 所处行业 财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等 2020 2 24 审计 35 4 审计资源的分配 1 向具体审计领域调配的资源 包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 就复杂的问题利用专家工作等 2 向具体审计领域分配资源的数量 包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量 对其他注册会计师工作的复核范围 对高风险领域安排的审计时间预算等 3 何时调配这些资源 包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等 4 如何管理 指导 监督这些资源的利用 包括预期何时召开项目组预备会和总结会 预期项目负责人和经理如何进行复核 是否需要实施项目质量控制复核等 2020 2 24 审计 36 总体审计策略一经制定 注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项 制定具体审计计划 并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标 总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化 在小型被审计单位审计中 全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行 项目组成员间容易沟通和协调 总体审计策略可以相对简单 2020 2 24 审计 37 2 具体审计计划 具体审计计划应当包括下列内容 1 风险评估程序 即按照 中国注册会计师审计准则第1211号 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 的规定 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险 注册会计师计划实施的风险评估程序的性质 时间和范围 2 计划实施的进一步审计程序 按照 中国注册会计师审计准则第1231号 针对评估的重大错报风险实施的程序 的规定 针对评估的认定层次的重大错报风险 注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质 时间和范围 通常分为两个层次 进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序 控制测试和实质性程序的性质 时间和范围 3 计划实施的其他审计程序 根据中国注册会计师审计准则 简称审计准则 的规定 注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序 2020 2 24 审计 38 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段 而是一个持续的 不断修正的过程 贯穿于整个审计业务的始终 由于未预期事项 条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因 注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改 审计过程可以分为不同阶段 通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响 而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改 通常来讲 这些更新和修改涉及比较重要的事项 例如 对重要性水平的修改 对某类交易 账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序 包括总体方案和拟实施的具体审计程序 的更新和修改等 一旦计划被更新和修改 审计工作也就应当进行相应修正 例如 如果在制定审计计划时 注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据 认为相关控制设计合理并得以执行 因此未将其评价为高风险领域并且计划执行控制测试 但是在执行控制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审计证据相矛盾 注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行 此时 注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估 并基于修正的评估风险修改计划的审计方案 如采用实质性方案 2020 2 24 审计 39 三 审计实施阶段 一 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险1 了解被审计单位及其环境2 实施风险评估程序并评估重大错报风险 2020 2 24 审计 40 1 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境的内容 1 行业状况 法律环境与监管环境以及其他外部因素 2 被审计单位的性质 3 被审计单位对会计政策的选择和运用 4 被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 P64 67案例 5 被审计单位财务业绩的衡量和评价 6 被审计单位的内部控制 上述第 1 项是被审计单位的外部环境 第 2 项至第 4 项以及第 6 项是被审计单位的内部因素 第 5 项则既有外部因素也有内部因素 值得注意的是 被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响 2020 2 24 审计 41 了解被审计单位及其环境的总体要求 注册会计师应当了解被审计单位及其环境 以足够识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 该总体要求可以从以下三方面理解 1 了解被审计单位及其环境是必要程序 2 了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险 设计和实施进一步审计程序 3 了解的程度应当足够实现了解的目的 2020 2 24 审计 42 了解被审计单位及其环境的程序 了解被审计单位及其环境 目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为 风险评估程序 注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息 评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境的风险评估程序的种类 1 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2 分析程序 3 观察和检查 关于询问 被询问对象可以是 管理层 财务负责人 治理层 内部审计人员 参与生成 处理或记录复杂或异常交易的员工 内部法律顾问 营销或销售人员 采购人员和生产人员 仓库人员等 2020 2 24 审计 43 关于分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 2020 2 24 审计 44 1996年 琼民源虚构了5 66亿元利润 虚增资本公积金6 57亿元 虚增的利润主要来源于 1 将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金1 95亿元确认为收入 2 通过三次循环转账手法 虚构收到转让北京民源大厦部分开发权2 7亿元 3 向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入 4 将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入 5 从北京市富强新技术开发公司取得的厂房经营收入3000万元确认为收入 上述虚构的结果导致公司的固定资产 在建工程 无形资产都大幅度增加 使其利润由1995年的67万元 猛增 至1996年的5 7093亿元 净资产收益率由1995年的0 034元 股增加到1996年的21 51元 股 股票价格也由3元飙升至30多元 面对这些人为的利润调整 承担琼民源1996年度财务报表审计业务的中华会计师事务所 出具了含有严重虚假内容的审计报告 误导了投资者 在社会上造成了恶劣影响 中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚 2020 2 24 审计 45 关于观察和检查 1 观察被审计单位的生产经营活动 2 检查文件 记录和内部控制手册 3 阅读由管理层和治理层编制的报告 4 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 5 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 穿行测试 这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其内部控制时经常使用的审计程序 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成 记录 处理和报告 以及相关内部控制如何执行 注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致 并确定内部控制是否得到执行 2020 2 24 审计 46 2 实施风险评估程序并评估重大错报风险 识别和评估重大错报风险是指识别和评估财务报表层次以及各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时 应当实施下列审计程序 一 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 并考虑各类交易 账户余额 列报 二 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 三 考虑识别的风险是否重大 四 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 2020 2 24 审计 47 二 针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序根据对被审计单位及其环境的了解 通过实施风险评估程序 从而识别和评估财务报表层次以及各类交易 账户余额 列报认定层次的重大错报风险 针对已评估的重大错报风险既可确定总体应对措施 设计和实施进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易 账户余额 列报 包括披露 认定层次重大错报风险实施的审计程序 包括控制测试和实质性程序 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性 通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报 2020 2 24 审计 48 四 审计完成阶段 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后 还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作 并根据所获取的各种证据 合理运用专业判断 形成适当的审计意见 本阶段主要工作有 审计期初余额 比较数据 期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 汇总审计差异 并提请被审计单位调整或披露 复核审计工作底稿和财务报表 与管理层和治理层沟通 评价审计证据 形成审计意见 编制审计报告等