金融企业会计-第7章外汇业务的核算.ppt

1 金融企业会计主讲 李红湘 2 第七章外汇业务的核算 3 一 基本概念外汇及其内容外汇指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段 第一节外汇业务概述 4 外汇包括 外国货币 纸币 铸币 外币支付凭证 票据 银行存款凭证 邮政储蓄凭证 外币有价证券 政府债券 公司债券 股票 特别提款权 国际货币基金组织 欧洲货币单位其他外汇资产外汇业务 外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务 5 二 外汇的种类按是否可以自由兑换自由外汇 不需要经货币发行国当局的批准 在国际金融市场上可自由兑换成其他国家货币 同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通的外汇 美元 英镑 日元 欧元 加拿大元 港元记账外汇 双边外汇 协定外汇 根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇 这种外汇不能兑换成其他货币 也不能支付给第三国 6 按来源和用途贸易外汇 一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇 是外汇收入的重要来源非贸易外汇 一国进出口贸易以外所收付的各项外汇 7 按照外汇交易交割期的不同即期外汇 成交双方在两个营业日内办理交割远期外汇 银行同业间或银行与客户间预先签订合同 商定外汇买卖数量 汇率和期限 到约定日期进行交割而收付的外汇 交割期限一般1 6个月 最长不过1年 常用的为3个月 8 按外汇的形态现钞现汇 转帐外汇 9 三 银行外汇业务范围外汇买卖 自营外汇买卖 银行直接在国际金融市场上买卖外汇 一般集中在总行办理 代客外汇买卖 银行接受客户委托 代其在国际金融市场上买卖外汇 临柜业务结汇 我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制 10 售汇 境内企事业单位 机关和社会团体经常项目下的正常用汇 可以持有效凭证 用人民币到商业银行办理兑付银行间外汇交易市场的外汇调剂 商业银行持有的超过规定的比例上限的结算周转外汇 必须出售给其他商业银行或人民银行 不足时可以购入补足外币兑换 银行从个人手中买入外币付给人民币 或者收进人民币兑出外币套汇 不同币种间没有直接的汇价 或者客户拥有的某种外汇与其支付所需要的币种不一样时 可以要求银行套算兑换 11 外汇存贷款业务国际结算 贸易结算 非贸易结算国家外汇管理局批准的其他外汇业务 12 四 外汇汇率指一国外汇买卖成另一国货币的比率 或是以一种货币表示另一种货币的价格汇率的标价方法直接标价法 应付标价法 以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币间接标价法 应收标价法 以一定单位的本国货币为标准来计算应付多少单位的外国货币 13 汇率的种类买入汇率 外汇买入价 卖出汇率 外汇卖出价 中间汇率 外汇买卖中间价 1994年1月1日人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨 外汇买入价和外汇卖出价的平均价现钞汇率 现钞买卖价 14 注意 买入卖出是从银行角度划分钞买价小于汇买价 按国际惯例大约1 3 钞卖价等于汇卖价 15 第二节外汇买卖的核算 一 外汇分账制外汇核算的两种方法外汇统账制 本币记帐法 外汇分账制 原币记帐法 业务发生时 对有人民币外汇汇率的外币 从填制传票 登记账薄到编制会计报表都直接按原币核算 以全面反映外币资金增减变化情况 我国商业银行一般都采用外汇分账制 16 外汇分账制的内容以各种原币 年终有决算牌价的货币 分别立账设置 外汇买卖 科目 一个资产负债平衡科目 当涉及两种或两种以上外汇买卖时 通过该科目作为桥梁 联系人民币账和外币账 将一笔业务在两个账同时等值反映 这样 人民币账和外币账都能符合借贷记帐法原理 实现各自的平衡年终决算时编制本外币合并会计报表 用人民币统一反映经营状况和成果 17 二 外汇买卖的账务组织 外汇买卖 科目 该科目是资产负债共同类科目 当买入外汇时 银行借记有关科目 外币 贷记本科目 外币 再借记本科目 人民币 贷记有关科目 人民币 当卖出外汇时 银行借外汇买卖科目 外币 贷记有关科目 外币 相应借记有关科目 人民币 贷记外汇买卖科目 人民币 外汇买卖科目传票 外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票多联套写 主要两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖人民币传票 196两联传票必须当日与对方有关科目对转 不得只转一方 18 对同一牌价的货币 同一借贷方向 同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票外汇买卖分户账 人民币与外币记在同一账页P197外汇买卖总账 一般总账格式 19 外汇买卖分户帐币种 美元 20 三 外汇买卖业务的核算国家外汇管理制度的有关规定内地机构经常项目下的外汇收入须卖给外汇指定银行 或者经批准在外汇指定银行开立外汇账户 经常项目用汇 可以持有效凭证和商业单据向外汇指定银行购汇个人所有的外汇 可以自行持有 也可以存入银行或卖给外汇指定银行 个人因私用汇 在规定限额以内购汇 超过限额须向外汇管理机关申请 21 驻华机构和来华人员 由港澳地区或国外汇入或携入的外汇 可以自行持有 也可以存入银行或卖给外汇指定银行 驻华机构和来华人员的合法人民币收入 需汇往港澳地区或国外的 可持有关材料证明和凭证到外汇指定银行办理 内地机构资本项目下的外汇收入 应在外汇指定银行开立外汇账户 卖给外汇指定银行的 须经外汇管理机关批准 内地机构向港澳地区或国外投资 在向审批主管部门申请前 由外汇管理机关审查其外汇资金来源 经批准后可办理资金汇出手续 22 一 结汇业务核算结汇概念结汇分为强制结汇意愿结汇限额结汇结汇的基本原则 23 不允许保留外汇账户的企业结汇借 存放境外同业款项外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 吸收存款 企业户人民币 24 允许保留外汇账户的企业结汇借 存放境外同业款项外币贷 吸收存款 企业户外币借 吸收存款 企业户外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 吸收存款 企业户人民币 25 个人收汇结汇时借 存放境外同业款项外币贷 应解汇款及临时存款外币借 应解汇款及临时存款外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 现金人民币 或 吸收存款 储蓄存款户 26 例1 2000年1月5日 A行收到境外代理行发来贷记报单一份 内容为甲公司 号信用证项下的USD10万货款收妥 A行随即按外汇管理规定与甲公司结汇 当日挂牌价为 美元汇买价1 8 25借 存放境外同业款项US 10万贷 外汇买卖 结售汇户US 10万借 外汇买卖 美元结售汇户人民币82 5万贷 吸收存款 甲公司人民币82 5万 27 二 售付汇借 吸收存款 企业户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户人民币借 外汇买卖 结售汇户外币贷 吸收存款 企业户 售汇 外币 或 汇出汇款 对外支付 28 例2 2000年1月6日 甲公司持有效凭证到A行申请用人民币买汇USD100万 由A行通过电汇方式汇付境外 当日挂牌价为 美元汇卖价1 8 26借 吸收存款 甲公司人民币826万贷 外汇买卖 美元结售汇户人民币826万借 外汇买卖 结售汇户US 100万贷 汇出汇款US 100万 29 三 套汇不同币种现汇间套汇的核算必须先套算出卖出币种的金额卖出币种的金额 买入币种金额 买入币种汇买价 卖出币种汇卖价例 20万美元换成德国马克当日美元买入价100美元 827 8人民币德国马克卖出价100马克 502 9人民币则银行应付德国马克 200 000 8 278 5 029 DM329 210 58 30 借 吸收存款 企业户US 200 000贷 外汇买卖 套汇户US 200 000借 外汇买卖 美元套汇户人民币1 655 600贷 外汇买卖 马克套汇户人民币1 655 600借 外汇买卖 套汇户DM329 210 58贷 吸收存款 企业户DM329 210 58 31 现钞与现汇间套汇的核算必须先套算出卖出币种的金额汇买钞卖的计算公式 卖出币种现钞金额 买入币种现汇金额 汇买价 钞卖价钞买汇卖的计算公式 卖出币种现汇金额 买入币种现钞金额 钞买价 汇卖价钞买价小于汇买价 按国际惯例大约1 3 钞卖价等于汇卖价 32 从现汇账户支取20 000美元 属汇买钞卖 美元现汇买入价826 65 现汇卖出价828 50 则银行应付美元现钞 20 000 8 2665 8 285 US 19 955 34借 吸收存款 企业户US 20 000贷 外汇买卖 套汇户US 20 000借 外汇买卖 美元现汇套汇户人民币165 330贷 外汇买卖 美元现钞套汇户人民币165 330借 外汇买卖 套汇户US 19 955 34贷 现金US 19 955 34 33 第三节国际贸易结算业务的核算 国际贸易结算业务是指不同国家 地区 的企业间 通过银行办理相互间由于商品交易而引起的货币收付或债权债务的结算国际贸易结算主要有现汇结算和记帐结算两种方式 以现汇结算为主 34 一 汇兑业务的核算主要用于支付贸易从属费用或某些先款后货的贸易结算 单位 个人均可委托银行办理 一 汇兑的种类P202电汇 T T 主要适用于非贸易收支结算信汇 P O 主要适用于非贸易收支结算票汇 D D 主要适用于贸易收支结算 35 二 汇出国外汇款的核算电汇或信汇的核算必须有国家外汇管理部门的批准证明1 汇款人从其现汇存款账户中汇款的借 吸收存款 汇款人户外币贷 存放境外同业款项外币 36 2 汇款人购买外汇支付汇款的 应通过外汇买卖科目借 吸收存款 汇款人户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户人民币借 外汇买卖 结售汇户外币贷 存放境外同业款项外币收取手续费借 现金 或吸收存款 人民币贷 手续费收入 结算手续费人民币 37 票汇的核算汇款人从其现汇存款账户中汇款的借 吸收存款 汇款人户外币贷 汇出汇款外币汇款人购买外汇支付汇款的借 吸收存款 汇款人户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户人民币借 外汇买卖 结售汇户外币贷 汇出汇款外币 38 同时汇出行以SWIFT电文通知账户行已签发汇票 待汇出行收到国外汇入行和解付通知书后 抽出汇出汇款卡片账 同时借 汇出汇款外币贷 存放境外同业款项外币 39 三 国外汇入汇款的核算电汇或信汇的核算汇款人有现汇账户的借 存放境外同业款项外币贷 吸收存款 汇款人户外币汇款人没有现汇账户的 收汇时必须结汇借 存放境外同业款项外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 吸收存款 收款人户人民币 40 票汇的核算1 汇入行收到国外汇出行寄来的以我行为付款行的票汇通知书 经核对印鉴等内容无误后借 存放境外同业款项外币贷 应解汇款及临时存款外币2 持票人持已背书的汇票来行取款时 审查后有现汇账户的借 应解汇款及临时存款外币贷 吸收存款 持票人户外币 41 无现汇账户的 必须结汇借 应解汇款及临时存款外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 吸收存款 持票人户人民币 42 二 托收结算方式的核算 43 一 出口托收的核算 是国内出口商根据贸易合同的规定 在发货后将全套单据交其开户行代办收取货款的一种结算方式发出托收单证表外科目核算收入 应收外汇托收款外币 44 收妥结汇办理结汇的借 存放境外同业款项外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 吸收存款 出口单位户人民币以原币入账的借 存放境外同业款项外币贷 吸收存款 出口单位户外币收妥款项后 销记表外科目付出 应收外汇托收款外币 45 二 进口代收的核算 国外出口商根据贸易合同的规定 在发货后通过国外托收银行寄来单据 委托我银行向进口商收取货款的一种结算方式收到国外寄来代收单据表外科目核算收入 代收外币托收款外币确认付款及售汇售汇付款 46 借 吸收存款 进口单位户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户人民币借 外汇买卖 结售汇户外币贷 存放境外同业款项外币销记表外科目付出 代收外币托收款外币 47 三 信用证 LetterofCredit 简写L C 结算方式是一种银行有条件保证付款的凭证 是开证银行根据申请人 进口商 的要求和指示向出口商 受益人 开立的一定金额 在一定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺 进出口双方则利用银行信用担保 进行发货与结算的结算方式信用证是一种以银行居间 由银行承担一定风险和进行资金融通的结算方式 由于银行居间授信 出口商可免除出运货物后 收不到货款的后顾之忧 进口商也无需把贷款先付给出口商造成资金积压 因此 信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式 48 分即期信用证和远期信用证通知行 议付行 处理受证与通知 议付与寄单 收汇与结汇付款行 处理开立信用证 审单付汇 49 信用证结算的基本程序 50 三个基本特点是一种银行信用 是开证行以其信用做出的有条件保证付款的承诺 只要单据符合信用证条件 是独立文件 一旦开立就不受贸易合同的约束 对贸易合同也不负担任何责任 信用证处理中只认单据不认商品 51 一 信用证下出口业务的核算受理与通知1 受理与通知 正本交出口商 凭副本记表外科目收入 国外开来保证凭信外币2 接到国外行通知修改信用证金额或信用证受益人申请将信用证一部分或全部转往其他行时 除办理信用证修改通知或转让手续外 红字冲销表外科目的收入3 预先汇入押金 并授权议付行在议付单据后加以扣抵的借 存放境外同业款项外币贷 存入保证金外币 52 寄单议付 单单一致 单证一致 出口收汇1 外商投资企业和允许保留外汇账户的进出口公司借 存放境外同业款项外币贷 吸收存款 出口企业户外币付出 国外开来保证凭信外币 53 2 不允许保留外汇账户的进出口公司的收汇 必须按规定办理结汇借 存放境外同业款项外币贷 外汇买卖 结售汇户外币借 外汇买卖 币种结售汇户人民币贷 吸收存款 出口单位户人民币付出 国外开来保证凭信外币 54 二 信用证下进口业务的核算开立信用证收取保证金借 吸收存款 开证申请人户外币或人民币贷 保证金外币或人民币填制表外科目传票收入 开往国外保证凭信外币向开证申请人收取开证手续费借 吸收存款 开证申请人户外币或人民币贷 手续费收入外币或人民币 55 修改信用证审单付款只要单单一致 单证一致 就应付款1 即期信用证付款方式A 国内审单付款对有现汇账户的借 吸收存款 开证申请人户外币保证金 开证申请人户外币贷 存放境外同业款项外币付出 开往国外保证凭信外币 56 B 国外审单付款 三种方式 国外银行主动借记我账户应加扣外汇垫款利息 国外议付日到国内向进口单位收款日间的 对有现汇账户的开证申请人 凭借记报单借 吸收存款 开证申请人户外币保证金 开证申请人户外币贷 存放境外同业款项外币利息收入外币 57 不允许保留外汇账户的进出口公司必须按规定办理购汇支付借 吸收存款 开证申请人户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户人民币借 外汇买卖 结售汇户外币贷 存放境外同业款项外币利息收入外币付出 国外开来保证凭信外币 58 国外审单后电报向我索汇 会计分录同单到国内付款 授权国外议付行向我账户行索汇 会计分录与国外银行主动借记我账户相同2 远期信用证付款方式 59 第四节外汇存款业务的核算 一 外汇存款的对象及种类单位外汇存款 个人外汇存款现汇存款 现钞存款定期存款 活期存款支票户存款 存折户存款 60 二 外汇账户的开立 一 外汇账户的种类及使用P215在我国 目前一般不允许境内机构 驻华机构开立外币现钞账户 不允许个人及来华人员开立外汇结算账户 外汇结算账户可以办理经常项目的外汇收入 支出和经外汇局批准的资本项目外汇支出 外汇局根据外商投资企业实投资本和经常项目外汇资金周转的需要 核定外汇结算账户的最高限额 61 外汇资本金账户外汇资本金账户的收入为中外投资方以外汇投入的资本金 支出为企业经常项目外汇支出和经外汇局批准的资本项目外汇支出 账户内的资金使用完毕后 开户银行应当办理账户的撤销手续 外汇贷款专户其收入为所借入的外债 外债转贷款和境内中资金融机构的外汇贷款 支出用于贷款协议规定的用途 外商投资企业可根据贷款协议中规定的用途使用贷款专户的外汇资金 不需要经外汇局批准 外汇贷款使用完毕 开户银行应当为企业办理撤销手续 62 外汇还贷专户其收入为经批准用人民币购买的外汇 经批准的贷款专户转入的外汇资金及经批准保留的外汇收入 支出用于偿还债务本息及相关费用 还贷专户的资金余额不得超过最近两期偿还本息的总额 支出应逐笔经外汇局核准 临时专户境外法人开立的临时专户 其收入为境外法人为筹建外商投资企业汇入的外汇 支出为筹建外商投资企业的开办费及其他相关费用 企业成立后 临时专户的资金余额可以划入资本金账户 如果企业未能成立 经外汇局批准可以汇出境外 境外外汇账户 63 二 经常项目外汇账户的开立境内机构 不包括外商投资企业 应持 申请开立账户的报告 营业执照 或民政部门颁发的社团登记证或国家授权机关批准成立的有效批件 国务院授权机关批准经营业务的批件 外汇局要求提供的相应合同 协议或其他有关材料 经批准后 持 国家外汇管理局开立外汇账户批准书 到中资银行开立外汇账户 开户后5日内凭开户回执向外汇局领取 外汇账户使用证 外商投资企业向外汇局申请时 应持 申请开立外汇账户的报告和 外商投资企业外汇登记证 由外汇局核发 开户通知书 然后持 开户通知书 和 外商投资企业外汇登记证 到开户银行办理开户手续 64 三 资本项目外汇账户的开立开立资本项目外汇账户 开户人应持 申请开立账户的报告 开立贷款专户和还贷专户 持借款合同正本 外债登记凭证或者 外汇 转 贷款登记证 申请开立股票专户 持证券监督管理部门批准的招股说明书等资料 外商投资企业申请开立资本金账户 持 外商投资企业外汇登记证 和其他资料 境外法人申请开立临时专户 持汇款凭证和签订的投资意向书 65 境内机构开立的资产存量变现外汇账户 持有权批准机构的批准转让文件 转让协议 资金转让计划等文件 境外法人开立B股账户 持境外机构法人资格证明或者境外个人身份证明直接到证券公司开户 境内机构在注册地以外的境内其他地区开立资本项目外汇账户 应当向注册地外汇局提出申请 凭注册地外汇局核发的 开户通知书 到开户地外汇局备案 经开户地外汇局审核并加盖戳记后 到开户银行办理手续 66 三 单位外汇存取款的核算 一 存款的核算以外币现钞存入现汇户 应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算借 现金外币贷 外汇买卖 套汇户外币借 外汇买卖 钞买价 人民币贷 外汇买卖 汇卖价 人民币借 外汇买卖 套汇户 汇卖价 外币贷 吸收存款 单位户外币 67 直接以国外收汇或国内转款存入1 汇入原币存入时借 存放境外同业款项外币贷 吸收存款 单位户外币 68 2 汇入币种与存入币种不同时 美元转存港币 借 存放境外同业款项美元贷 外汇买卖 套汇户 汇买价 美元借 外汇买卖 美元套汇户 汇买价 人民币贷 外汇买卖 港币套汇户 汇卖价 人民币借 外汇买卖 套汇户 汇卖价 港币贷 吸收存款 单位户港币 69 3 境内机构汇入汇款结汇时借 存放境外同业款项外币贷 外汇买卖 结售汇户 汇买价 外币借 外汇买卖 币种结售汇户 汇买价 人民币贷 吸收存款 单位户人民币 70 二 取款的核算现汇户支取原币现钞 应以当日的现钞卖出牌价和现汇买入牌价折算借 吸收存款 单位户外币贷 外汇买卖 套汇户 汇买价 外币借 外汇买卖 币种套汇户 汇买价 人民币贷 外汇买卖 币种套汇户 钞卖价 人民币借 外汇买卖 套汇户 钞卖价 外币贷 现金外币 71 支出币种与原存入币种不同时 存港币取美元 借 吸收存款 单位户港币贷 外汇买卖 套汇户 汇买价 港币借 外汇买卖 港币套汇户 汇买价 人民币贷 外汇买卖 美元套汇户 汇卖价 人民币借 外汇买卖 套汇户 汇卖价 美元贷 汇出汇款美元 72 从活期存款账户转存定期存款借 吸收存款 单位户外币贷 吸收存款 定期存款 单位户外币以原币汇往国外或国内异地时借 吸收存款 单位户外币贷 汇出汇款外币 73 四 外汇存款利息的核算活期存款采用余额表按季计息借 利息支出 活期存款利息支出户外币贷 吸收存款 单位户外币定期存款 按对年对月计算 不足一年或一月的零头天数折算成日数计算 三个月以上的定期应按季以原币种计提应付利息三个月以下的定期不计提应付利息 直接在利息支出中列支 74 结息日借 利息支出 定期存款利息支出户外币贷 应付利息 单位户外币到期支取借 吸收存款 定期存款 单位户外币应付利息 单位户外币利息支出 定期存款利息支出户外币贷 吸收存款 单位户外币 75 第五节外汇贷款业务的核算 外汇贷款特点借什么货币还什么货币实行浮动利率 根据伦敦国际银行间拆借利率加上银行管理费用计算得出借款单位必须具有外汇收入或其他外汇来源一般不发生派生性存款 从贷款账户直接支付 不存在贷款转存款后对外支付 对外汇银行业务人员要求高 涉及面广 政策性强 76 一 现汇贷款的核算 一 发放贷款的核算借 贷款 借款人户外币贷 吸收存款 借款人外汇贷款专户外币 二 收回贷款的核算以原币收回贷款借 吸收存款 借款人还本付息专户外币贷 贷款 借款人户外币利息收入外币 77 以人民币购汇归还借款借 吸收存款 借款人户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户 汇卖价 人民币借 外汇买卖 结售汇户 汇卖价 外币贷 贷款 借款人户外币利息收入外币 78 以货款货币以外的其他外币归还借款借 吸收存款 单位户港币贷 外汇买卖 套汇户 汇买价 港币借 外汇买卖 港币套汇户 汇买价 人民币贷 外汇买卖 美元套汇户 汇卖价 人民币借 外汇买卖 套汇户 汇卖价 美元贷 贷款 借款人户美元利息收入美元 79 三 贷款利息的核算借 吸收存款 借款人还本付息专户外币贷 利息收入外币如果无足够款项支付借 应收利息 借款人户外币贷 利息收入外币 80 二 买方信贷的核算两种形式出口商银行将贷款发放给进口商银行 再由进口商银行转贷给进口商出口商银行直接贷款给进口商 由进口商银行出具担保 81 一 买方信贷的管理规定P225必须经出口国政府批准 并经国家外汇管理局批准 办理外债登记和外汇 转 贷款登记手续 需要签订两个合同 一是由买卖双方签订进出口贸易合同 二是由出口商银行与进口商或进口商银行签订贷款合同 贷款合同以贸易合同为前提 但又独立于贸易合同 贷款只能用于购买或支付出口国的货款 技术或劳务 出口商银行按进口商银行的指示 凭交货单据向出口商支付货款 贷款金额不得超过贸易合同金额的85 其余15 由进口商以现汇支付定金 支付定金后才能使用买方信贷 买方信贷协议需规定贷款的起点金额 贷款期限较长 一般在5年以上 的 可分期还款 贷款到期后 按等份金额每半年还本付息一次 82 二 买方信贷的核算为了控制我国对外借款的总规模和债务风险 买方信贷外汇贷款由经办该项业务的商业银行总行统一对外签订贷款协议 由经办行采用 上贷下转 方式对进口企业发放贷款 因此 该项业务在资金来源上商业银行总行是债务人 境外银行是债权人 资金运用上总行是债权人 国内借款人是债务人 在账务处理上采用总行集中记账核算形式 对外签订协议总协议由总行统一对外签订 具体协议也可由总行授权分行对外签订 总行建立 买方信贷用款限额登记薄 83 支付定金的核算买方信贷一般占贸易合同总额的85 其余15 的款项需用现汇支付定金以现汇支付定金借 吸收存款 借款人户外币贷 存放境外同业款项外币以人民币购买外汇支付定金借 吸收存款 借款人户人民币贷 外汇买卖 币种结售汇户人民币借 外汇买卖 结售汇户 汇卖价 外币贷 存放境外同业款项外币 84 使用买方信贷的核算 总行收到出口银行贷款起息通知时借 系统内存放款项 分行 负债外币贷 引进国外资金 借入买方信贷户外币分行收到总行买方信贷起息通知时借 利用国外资金货款 买方信贷 借款人户外币贷 系统内上存款项 总行 资产外币 85 偿还贷款本息的核算单位偿还本息时 分行 借 吸收存款 借款人户外币贷 利用国外资金货款 买方信贷 借款人户外币利息收入 贷款利息收入户外币应付利息 应付总行买方信贷利息户外币分行向总行归还本息借 系统内存放款项 总行外币金融机构往来支出外币贷 存放总行款项 往来户外币 86 总行收到分行归还本息借 联行存放款项 往来户外币贷 系统内款项存放 分行外币金融机构往来收入外币总行归还本息借 引进国外资金 借入买方信贷户外币金融机构往来支出外币贷 存放境外同业款项 境外账户行户外币 87 本章要点 重点掌握银行外汇买卖 国际贸易结算 外汇存贷款等业务的账务处理手续 88