中级会计第7章所有者权益ppt课件

第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节留存收益 第十一章所有者权益 1 概念前提 公司与企业 法人公司是企业法人 有独立的法人财产 享有法人财产权 公司以其全部财产对公司的债务承担责任 主要形式为有限责任公司和股份有限公司 公司法 2006 第一章总则 第三条 企业是指依法设立的以营利为目的 从事商品的生产经营和服务活动的独立核算经济组织 需要注意的是 公司是依照公司法设立的以盈利为目的的企业法人 企业的概念大于公司 2 法人 法人是具有民事权利能力和民事行为能力 依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织 简言之 法人是具有民事权利主体资格的社会组织 作为口语 有时将法人代表也称为法人 3 企业按不同标准的划分 私营企业 集体企业 国有企业 所有制 独资企业 合伙企业有限责任公司 股份有限公司 企业组织形式 有限财产责任 无限财产责任 非公司制企业 公司制企业 4 一 企业组织形式 第一节所有者权益概述 不同的企业组织形式 对资产和负债的会计处理并无重大影响 但涉及所有者权益方面的会计处理却不大一样 5 一 非公司制企业1 独资企业由单个出资者设立的企业称为独自企业 在独资企业 所有者权益属于业主一人所有 出资者对企业承担无限清偿责任 所有者权益通常成为 业主权益 我国私营企业中的个人独资企业属于这类企业 三资企业中的外商独资企业是有限责任公司 新公司法中一人独资有限责任公司也不属于这类企业 6 2 合伙企业由两人或两人以上订立合伙协议 共同出资经营 共负盈亏的企业 所有者权益属于合伙人共有 合伙人的出资额可以大小不等 利润按出资多少或协议规定分配 与独资企业一样 合伙人对企业所欠债务必须承担无限责任 所有者权益通常成为 合伙人权益 典型的合伙企业 如中间机构 律师事务所 会计师事务所等 会计上可设 资本账户 和 提款账户 核算所有者权益 7 二 公司制企业公司是依法成立的以营利为目的的企业法人 在公司组织中 所有者权益属于一定数目的股东 也称 股东权益 1 有限责任公司有限责任公司是指股东以出资额为限对公司承担责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人 8 2 股份有限公司股份有限公司是指公司将全部资本分为等额股份 股东以其所持有股份对公司承担有限责任 公司以全部资产对公司债务承担责任的企业法人 3 国有独资公司国有独资公司是指国家授权投资的机构或国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司 它是有限责任公司的一种特殊形式 即股东只有国家一方 9 公司法 公司与企业股票发行市场上市债券个体户与公司的区别与联系 课外加油站 10 二 所有者权益的含义及构成 一 所有者权益的含义含义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 与负债的比较 所有者与债权人的比较 11 例 某公司2009年资产总额与负债总额的期初 期末资料如下 期初期末资产70万80万负债20万10万要求 1 本年股东投资不变 营业费用为14万 求本年利润和营业收入 2 若年度中间投资增加7万 求本年利润 12 1 本年利润 80 10 70 20 0 20万营业收入 20 14 34万 2 本年利润 80 10 70 20 7 13万 13 所有者权益的来源 所有者投入的资本 直接计入的利得和损失 留存收益 实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 二 所有者权益的来源构成分类目的 1 让股东和债权人知道 公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还 2 让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度 14 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 三 所有者权益的确认所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量 所有者权益 所有者权益 留存收益 投入资本 15 一 投入资本概述 一 投入资本的含义含义 投入资本是投资人提供给公司的资本 它是由实收资本 或股本 和资本公积 其中的股本或实收资本溢价 两部分构成的 第二节投入资本 16 二 投入资本的主要法律规定P293 1 对注册资本的法律规定2 对出资方式的法律规定3 对资本验资的法律规定4 对资本保全的法律规定具体规定详见 公司法 17 三 投入资本的分类 在股份有限公司中 按投资主体分类 18 国家股 法人股 个人股为国内投资主体所拥有 简称A股 人民币标明面值 人民币买卖 随着我国股权分置改革 国家股 法人股所持比例将越来越低 从根本上改变我国股权 一股独大 的现象 外资股为外国和我国香港 澳门 台湾等地区投资主体所拥有 包括B H N股 19 二 投入资本的会计处理 一 一般企业投入资本一般企业投入资本通过 实收资本 账户处理 按投入资本在注册资本或股本中所占的份额 收到投资人投入的现金 以实物资产投资 以无形资产投资 按其差额 20 二 股份有限公司投入资本特点 将企业资本划分为等额股份 并通过发行股票的方式来筹集资本 科目设置 股本 账户 仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分 明细科目 按股票种类及股东名称设置明细账 21 1 股票的认购在账务处理上 要反映认股人应履行的交款义务和公司在未来收款的权利 通常应设置 应收认股款 和 已认股本 两个账户 记录认购和实收股款的全过程 P294例11 3 认购手续办妥时 收到认购款时 换发股票时 所有者权益的一个项目 是股本账户的过渡性质的账户 按股票票面金额入账 超过部分作为股票溢价 22 到规定期末 认股股东如违约不能履行付款协议 即应收认股款若尚未收回 此时 应冲销 已认股本 和 应收认股款 等科目 公司法 规定 发行的股份超过招股说明书规定的截止期限尚未募足的 或者发行的股份股款交足后 发起人在30天内未召开创立大会的 认股人可以按所交股款并加计银行同期存款利息 要求发起人返还 23 与股本认购相关的几个概念核定股本 也称股本总额 为股份数乘以每股面值的总和 我国称之为注册资本 注册资本不得随意变更 如需变更 应另行申请批准 已发行股本 也称实收资本 指公司在核定股本范围内实际发行的股本 在授权资本制下 实收资本是公司必须维持的法定资本 而核定资本则是公司实收资本的最高限额 实收资本可以小于核定股本 在实收资本制下 实收资本必须等于核定股本 我国实行实收资本制 24 未发行股本 指核定股本中尚未发行部分 流通在外股本 是指公司已发行股本中在外流通没有被公司收回的部分 它是库藏股的对称 除法律特别规定外公司一般不得以各种方式收回自己的股份 库藏股本 指已发行而因特殊原因又由公司收回 但并未注销的股本 库藏股本与未发行股本的区别是 库藏股本是已发行并流通在外 以后又由公司收回 未发行股本属尚未发行过的股本 已认购股本 指尚未发行股本中已由认股人认购 但因股款尚未收取或收足 而尚未发行的部分 25 2 股票的发行 我国股票发行制度 从1984年11月 上海飞乐音响股份公司成立 公开发行股票试点开始 1990年底 1991年初 上海 深圳两地证券交易所成立 股票的发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对公司获利能力的估计的影响 股票的发行价格 可以按票面金额 也可以超过票面金额 但不得低于票面金额 发行时记入 股本 的金额必须按票面金额入账 超过部分作为股票溢价 记入 资本公积 股本溢价 科目 发行时佣金 手续费等直接从溢价收入中扣除 P29511 4 26 三 资本公积含义 资本公积是企业收到的投资者超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失 科目设置 除前述投入资本中包括的资本或股本溢价产生的资本公积外 其他业务也会产生资本公积 27 1 资本溢价和股本溢价 1 资本溢价新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额 才能取得与原有投资者相同的投资比例 投资者投入的资本中参见P293例11 1 28 2 股本溢价为提供企业股本总额 构成和注册资本等信息 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下在采用溢价发行股票的情况下此外 同一控制下控股合并形成的长期股权投资 也会产生资本或股本溢价 29 30 例 M公司委托证券公司代理发行股票2000万股 每股面值1元 证券公司按约定收取3 的手续费 要求 企业针对不同的发行价格作出不同的会计处理 31 32 注意 委托证券代理商代理发行股票支付的佣金 手续费等直接从溢价发行收入中扣除 企业应按扣除佣金 手续费后的数额记入 资本公积 股本溢价 33 2 其他资本公积其他资本公积是指除资本 或股本 溢价项目以外所形成的资本公积 主要包括直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起 1 采用权益法核算的长期股权投资 2 可供出售金融资产公允价值的变动 3 投资性房地产的转换差额 4 权益结算的股份支付 34 一 留存收益的性质及构成 一 留存收益 累积收益 的性质留存收益是股东权益的一个重要项目 是企业历年剩余的净收益累积而成的资本 留存收益因经营获取收益而增加 因分给投资者而减少 对留存收益有较大影响的是股利分配 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益 不作股利分配 这种限制 一般称为 拨定 第三节留存收益 35 二 留存收益的构成1 盈余公积 1 法定盈余公积法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的积累资金 我国 公司法 规定 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10 提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时 可以不再提取 已拨定的留存收益 未拨定的留存收益 36 2 任意盈余公积任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经营策略 从税后利润中提取的一部分留存利润 由于任意盈余公积是企业自愿拨定的留存收益 其数额也视实际情况而定 任意盈余公积一经拨定用途就不能再供本期发放股利之用 所以提取任意盈余公积本身 就是压低当年股利的一种手段 37 2 未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润 也是企业股东权益的组成部分 企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权 从数量上来说 未分配利润是期初未分配利润 加上本期实现的税后利润 减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额 未分配利润有两层含义 一是留待以后年度处理的利润 二是未指定特定用途的利润 38 二 留存收益的会计处理 一 盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况 企业应设置 盈余公积 科目 并按其种类设置明细账 例11 5企业提取盈余公积时企业用提取的盈余公积转增资本时 按批准的转增资本的数额 按转增股本前的股本结构比例 将盈余公积转增股本的数额记入 股本 科目下各股东的明细账 相应增加各股东对企业的股本投资 39 值得说明的是 按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理 但应在附注中披露 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后实际支付现金股利或利润时 按应支付的现金股利或利润 40 二 未分配利润的会计处理企业未分配利润的核算 是通过 利润分配 未分配利润 科目进行的 企业在生产经营过程中年度终了 收入 成本 归集 转入 转入 提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏 41 三 弥补亏损的会计处理企业在当年发生亏损的情况下以次年税前利润弥补不需要进行专门的账务处理以次年税后利润弥补亏损 其会计处理方法相同 所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已 P300例11 6 转入 当年 次年 转入 贷方发生额与借方余额自然抵补 42 三 股利分派 公司法 规定 税后利润在提取了法定盈余公积之后 余下部分应先发放优先股股利 然后依董事会决定提取任意盈余公积 再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利 一 股利分派限制P3011 法律上的制约2 现金支付能力的制约3 与优先股股东的契约4 董事会自行限制5 股东要求与税收政策的制约 43 二 股利分派的有关日期1 宣告日宣告日是指董事会宣告分派股利的日期 也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期 2 股权登记日 除息日 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期 也称为停止过户日 3 分派日分派日也称付息日 是指实际支付股利的日期 通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利 44 例如 海信股份公司2006年7月6日举行的股东大会决议通过股利分配方案 并于当日由董事会宣布2006年的中期分配方案为 每股分派现金1 50元 股权登记日为7月31日 除息日为8月1日 股利发放日为8月20日 45 三 股利的种类1 现金股利投资者购买股票 一是为了从公司分红派息中得到利益 二是从股价上升中利用价差得到利益 现金股利即以现金方式分配给股东的股利 采用此种方式发放股利 公司要有充足的现金流量支持 发放现金股利会减少企业权益资本总额 引起资本结构发生变化 投资者领取现金股利 国家要收取红利税 中国为20 专家提出减至5 或取消 美国为零 2 财产股利财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利 在进行会计处理时 应以股利宣告日的公允市价作为入账基准 而不能以实际支付日为基准 46 3 负债股利负债股利是指公司用债券 应付票据等证券来发放的股利 发放负债股利 一方面会相应地减少留存收益 另一方面会相应地增加负债 4 股票股利股票股利是指公司用增发股票的方式发的股利 它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动 即减少留存收益项目 增加股本项目 其主要的会计问题是计价 是决定应把多少金额转作股本 按面值转还是按市价转 47 股票股利也称俗称 红股 实质是一种增资行为 将公司的盈利转化为股本 公司宣告和分发股票股利 既不影响公司的资产和负债也不影响股东权益总额 也不会改变股东的持股比例 也没有现金流出企业 它只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动 即减少留存收益项目 增加股本项目 发放股票股利 会使每股收益 每股净资产 每股市价下降 但净资产收益率不会改变 48 发放股票股利对股东和公司都具有特殊意义 1 当公司现金流量紧张时 发放股票股利既可减少现金支付 又可以使股东分享利润 既有利于公司的长期发展 又使股东满意 2 股东持有的股票数量增加 能增强股东在证券市场的交易能力和获取资本收益的能力 需要现金时可抛售股票 3 发放股票股利增加了股票数量 每股市价下跌 会增加股票的交易量 吸引更多的投资人 49 5 清算股利公司如果在无留存收益的情况下 可以现金或公司其他资产形式分配股利 我们称之为清算股利 清算股利不是真正的股利 其实质是资本的返回 公司分配清算股利时 其会计分录为 50 四 股票分割 一 股票分割的含义及性质股票分割是指公司征得董事会和股东的认可后 将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票 因此股票分割又称股票拆细 当股票的价格达到了相当高的水平时 往往会影响流通 股票分割时 虽然股票股数增加 面值变小 但股本的面值总额及其他股东权益并不因之而发生任何增减变化 故不必作任何会计处理 51 二 股票分割与股票股利股票分割与股票股利都不会使股东权益总额发生任何变动 变动的仅仅是股份总数 但两者还是具有明显的区别 52