汽车4S店的常见税收风险及防范策略

汽车 4S 店的常见税收风险及防范策略汽车 4S 店，是由整车销售(Sale)、零配件销售（Sparepart）、售后服务（Service）、信息反馈（Survey）4 部分组成的一种汽车特许经营模式。在 4S 店经营过程中，经常会出现赠品支出、厂家返利、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务，在这些业务的税务处理过程中，存在不少税收风险。如何识别汽车 4S 店中的各种税收风险以及找到一定的防范策略对于众多汽车 4S 店的经营有重要的实践意义,为此汽车 4S 店存在的各种税收风险进行梳理和分析,并提出一些可行的防范策略供大家参考。（一）汽车 4S 店的常见税收风险分析1、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析几乎所有的汽车 4S 店在顾客买车时，随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不少汽车 4S 店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，主要体现以下三方面的税收风险：一是账外赠送实物，不视同销售。即相当一部分汽车 4S 店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用，未对相应的增值税销项税金进行计提，造成国家税款流失。汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。根据增值税暂行条例实施细则第四条第八款的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物进行税务处理，计提增值税销项税金。而且中华人民共和国税收征收管理法第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”基于以上政策规定，账外赠送实物；低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税是一种漏税行为。2、厂家返利的税收风险分析厂家返利就是汽车 4S 店以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车 4S 店的奖励。厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。不管是资金还是实物，按照税法规定，汽车 4S 店收到厂家返利后，必须按规定缴纳相应的营业税或增值税，而不能将其全部作为利润支配。但不少汽车 4S 店在这一点上处理不当，有意无意地逃避缴纳税款，税务风险极高。概括起来主要有以下几种情况：一是汽车 4S 店从厂家取得的有现金返利，也有实物返利，收到实物返利不入帐，销售后不计收入，直接进入小金库；二是供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐中进行收、付款处理，未冲减进项税；三是大部分 4S 店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减；四是汽车 4S 店将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。按照国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136 号）规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按营业税的适用税目和税率缴纳营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定缴纳增值税。一般来说，汽车生产厂家为了鼓励汽车 4S 店多卖汽车，都会将返利与汽车 4S 店的销售额挂上钩。因此，汽车 4S 店收取厂家返利属于平销返利行为，必须按规定对增值税进项税额进行转出，缴纳增值税。3、汽车 4S 店保养美容业务的风险分析在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低的情况下，维修保养、装饰美容业务已经成为国内汽车 4S 店除销售整车业务外最主要的经营业务，并成为汽车 4S 店重要的利润来源。由于汽车 4S 店面对的消费群体中，八成以上是私家车用户，在零配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动索要正式发票，汽车 4S 店一般不主动开具正式发票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车 4S 店税务风险高发区。按照增值税暂行条例的相关规定，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。因此，汽车 4S 店向客户提供的汽车维修保养服务，属于增值税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。按照增值税暂行条例实施细则的相关规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。因此，汽车 4S 店在销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。如果汽车 4S 店提供的装饰美容服务发生在汽车销售行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务，按照营业税暂行条例实施细则相关规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。因此，汽车 4S 店需就提供汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业税。4、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析目前，国内相当一部分汽车 4S 店都与银行、保险公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭服务业务和其他代办服务业务，购车人在 4S 店购车可以获得贷款、保险、上牌等“一条龙”服务。当然，购车人必须向汽车 4S 店交纳一定的手续费、担保费、代理费等各种服务费用。根据规定，4S 店应该就这些代办服务收入纳税，但实际上很多汽车 4S 店对于代办服务收入采取不开发票，不入账的方式，逃避纳税义务。学会计论坛按照财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316 号）的相关规定，随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第 50 号）第十二条第（四）项的规定，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不缴纳增值税。由于大多数汽车 4S 店都是在汽车销售中提供贷款、保险、上牌等“一条龙”服务，因此汽车 4S 店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务中向车主购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不缴纳增值税，收取的其他收入，诸如手续费、担保费、代理费等必须缴纳增值税。例如：某汽车 4S 店 2008 年售出各种型号的汽车近 100 辆，其中有 10%的汽车是通过汽车按揭的方式销售给客户的。在为客户提供按揭服务的过程中，4S 店向客户收取相应的手续费、担保费、代理费等各种费用，涉及金额 14 万元。该 4S 店应缴增值税 2.034 万元(141.170.172.034)。5、汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车，即将购入存货转为固定资产，即外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额。这存在多抵扣进项税额的税收风险。由于汽车的上牌，要求提供的文件之一是发票，所以 4S 店需要给自己开具销售发票，并根据发票确认销售收入并应交增值税。按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条的规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣，如果抵扣应做进项税转出。但少数经销商做账时，只调整“资产”科目，不调整“应缴税费”科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多抵进项税。汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车，基于上牌的需要而必须给自己开具机动车销售统一发票，这要不要按照开票金额缴纳增值税和企业所得税呢？国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828 号）明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。基于此规定，如果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。如果不属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认收入缴纳企业所得税。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第 50 号）第四条的规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第 538 号）第一条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部国家税务总局令第 50 号）第三条规定：“条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。”基于此规定，货物的所有权没有转让的话则不应该构成增值税的纳税义务。因此，根据以上分析，汽车 4S 店把购进的新车转为试驾车，即将购入存货转为固定资产，即外购汽车由库存商品转为自用不按照自己给自己开发票的金额计算增值税和企业所得税，但是不能抵扣从厂家购买的作为试驾车的进项税额，应进入固定资产入账。6、其他税收风险分析汽车 4S 店除了以上分析的五种主要税收风险外，还存在以下两点税收风险：一是把销售收入记入“往来帐”逃避税收。还有企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款”上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税收。二是非正常损失不冲减进项税。汽车 4S 店在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。（二）防范策略对于汽车 4S 店在经营中存在的以上税收风险，应采用以下防范策略：第一、汽车 4S 店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题，可以采用两种防范策略：一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。即 4S 店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场最低价），GPS 定位系统，影响设备，坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格，然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，但汽车4S 店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。第二、厂家返利的税收风险问题，主要采用以下策略：在返利总额不变的前提下，汽车 4S店可与厂商进行深入协商，提高厂商对于不与销售量和销售额挂钩的促销费补助、广告费支援、建店补偿等返利的金额或比例，相应降低与销量、销售额挂钩的实销奖、利润补贴、达标奖等返利的金额或比例，使更多的返利适用 5%的营业税税率，从而降低税收负担。同时，对收到厂价的现金返利要进行进项税额转出。第三、对于汽车的维修保养及配件销售业务，汽车 4S 店可以考虑通过新设立一家属于增值税小规模纳税人的汽车维修企业，其业务范围为兼营汽车零部件销售，利用新设企业承接部分汽车维修服务及配件销售业务的方式，实现节税收益。同时汽车 4S 店也可考虑通过新设独立的汽车装饰美容服务企业，承接部分汽车装饰美容业务。由于汽车装饰美容服务企业提供的装饰美容服务业务按照 5%的税率缴纳营业税，因此通过这一操作方式，汽车 4S店在一定条件下也可以获得不错的节税收益。END