借贷记账法的运用.ppt

第五章 工业企业主要经营过程的核算 借贷记账法的运用 2020 1 22 4 1产品制造业的主要经济业务4 2资金筹集业务的核算4 3生产准备业务的核算4 4产品生产业务的核算4 5产品销售业务的核算4 6财务成果业务的核算 本章内容提示 2020 1 22 第一节产品制造主要经济业务 企业为要完成经营目标 就需要从各种渠道筹集一定量的资本金 投资者投资是资本金的主要来源 以资本金作基础 向债权人筹集借贷资本 是企业筹集的另一种来源 这些资金投入企业的经营后 经常会变换其占用形态 发生各种经济业务 供应 生产 销售是工业企业的三个阶段 2020 1 22 采购生产材料购置生产设备 供应过程 工业企业的第一阶段 发生的采购费用 验收材料 结算材料货款 2020 1 22 直接材料直接人工制造费用 生产过程 工业企业的第二阶段 车间为管理和组织生产所发生的各种费用 生产工人的工资及其计提的职工福利费用 生产过程是制造产品的过程 在这过程中 企业会发生各种耗费 企业会发出采购的材料 材料储备资金变成生产资金 固定资产随着其损耗的程度 以折旧的形式 逐渐地转化为生产资金 2020 1 22 在销售过程中 企业销售产品 收回货款 一方面 企业产品的生产成本等形成了产品的销售成本 另一方面 取得了产品销售收入 企业的生产成本得到了补偿 企业将各种收入减去各种成本或费用即为企业的利润 利润总额按规定上交所得税后即为企业的净利润 销售过程 工业企业的第三阶段 2020 1 22 第二节资金筹集业务的核算 账户的设置 主要业务的会计分录 2020 1 22 一 账户的设置 货币资金是企业资金运动的起点和终点 是企业经营的先决条件 为了核算企业筹资过程中 发生的各种经济业务企业应设置下列账户 现金银行存款其他应收款短期借款长期借款实收资本 2020 1 22 1 现金 账户 是用来核算企业库存现金的增减变化情况 收入现金 增加 支出现金 减少 库存现金的余额 借方现金贷方 2020 1 22 2 银行存款 账户 核算企业存放在银行的各种存款 借方银行存款贷方 收到款存入银行 银行存款余额 使用的存款 2020 1 22 3 其他应收款 账户 核算企业各种除销售产品以外的各种应收或暂付款 应收或暂付款的增加 应收或暂付款的减少 尚未收回的款项 可按不同的债务人设置明细账 借方其他应收款贷方 2020 1 22 4 短 长 期借款账户 核算企业借入的期限在一年以内 上 的各种借款 归还借款 向银行借入款 尚未归还借款 借方短 长 期借款贷方 2020 1 22 5 实收资本 账户 核算企业实际收到的投资者投入的资本 收到投资者投入的现金 实物等 投资人收回投资 退回投资 实际收到投资者的投入资本 按不同的投资者设明细账 借方实收资本贷方 2020 1 22 二 筹资过程主要经济业务的会计分录借 银行存款500000贷 实收资本 甲500000借 银行存款100000贷 长期借款100000 2020 1 22 借 银行存款40000贷 短期借款40000借 现金3000贷 银行存款3000借 其他应收款 王清1000贷 现金1000 2020 1 22 借 长期借款10000贷 银行存款10000借 管理费用1200贷 其他应收款 王清1000现金200 2020 1 22 借 管理费用900现金100贷 其他应收款 王清1000借 原材料10000贷 实收资本10000 2020 1 22 第三节生产准备业务的核算 固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算 2020 1 22 一 固定资产购置业务的核算 账户的设置主要业务的会计分录 2020 1 22 一 固定资产购置业务的核算 一 账户设置1 固定资产 核算企业固定资产原价 取得时的实际成本 的增减变化及其结存情况 增加固定资产的原价 减少固定资产的原价 结存固定资产的原价 借方固定资产贷方 2020 1 22 工程完工结转成本 一 固定资产购置业务的核算 一 账户设置2 在建工程 核算企业进行的各种工程的实际支出 发生的各种工程支出 尚未完工工程的实际成本 借方在建工程贷方 2020 1 22 二 固定资产业务的主要会计分录借 固定资产24000贷 银行存款24000借 在建工程12000贷 银行存款12000 2020 1 22 借 在建工程3000贷 原材料2000应付工资1000借 固定资产15000贷 在建工程15000 2020 1 22 二 材料采购业务的核算 材料采购成本的计算账户的设置主要业务的会计分录 2020 1 22 企业购入材料的采购成本一般由买价和采购费用组成 买价 是指企业采购材料时 按发票价格支付的货款 在我国 按增值税的纳税情况可将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两种 小规模纳税人采用普通发票 而一般纳税人采用增值税专用发票 注意 价格为不含税价 例 增值发票上注明价款为10000元 增值税按17 的税率计算为1700元 价税合计或称为含税价为11700元 材料的买价为10000元 一 材料采购成本的计算 2020 1 22 采购费用 是指企业在所支付的各种费用 它包括外地运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 为简化核算手续 实际工作中对本应计入采购成本中的市内运杂费用 采购人员的差旅费等 不计入材料的采购成本 而是计入管理费用 材料采购成本的计算 就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用 按照购入材料的品种 类别加以归集 计算其采购总成本和单位成本计算时 凡是能分得清是为采购哪种材料所支付的费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡是分不清是为采购哪种材料所支付的费用 应采用合理的分配标准进行分配 2020 1 22 2020 1 22 二 账户设置 物资采购原材料应付票据应付账款应交税金预付账款 2020 1 22 1 物资采购 账户 核算购入材料的采购成本 发生的各种采购成本 验收入库材料的实际成本 在途材料的采购成本 按材料的品种设明细账 借方物资采购贷方 2020 1 22 2 原材料 账户 核算企业库存材料的实际成本以及结算情况的专门账户 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本 按材料的品种设明细账 借方原材料贷方 2020 1 22 3 应付账款 账户 核算企业因采购材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项以及结算情况的专门账户 发生应付款项 支付款项 应付而未付款项 按供应单位设明细账 借方应付账款贷方 2020 1 22 4 应付票据 账户 核算企业因购买材料等而开出并承兑的商业汇票 开出并承兑商业汇票款 支付票款或到期结转 尚未到期或尚未支付的票款 按供应单位设明细账 借方应付票据贷方 2020 1 22 5 应交税金 账户 核算企业按规定应交纳的各种税金 发生应交的各种税金 增值税 销项税 实际交纳税金或者增值税 进项税 应交未交的税金 按税金的种类设明细账 如应交增值税 借方应交税金贷方 2020 1 22 6 预付账款 账户 属于资产性质的账户 用来核算企业按供货合同规定预付给供应单位的款项 预付货款 收到所购货物时转销或者预付款的收回 预付或多付款项 应付的款项 按供货单位设明细账 借方预付账款贷方 2020 1 22 借 物资采购 A材料29040 B材料55560应交税金 应交增值税13940贷 银行存款98540 三 供应过程中主要的会计分录 2020 1 22 借 物资采购 丙材料11600应交税金 应交增值税1904贷 应付账款 裕丰公司13504借 原材料 A材料29040 B材料55560 丙材料11600贷 物资采购 A材料29040 B材料55560 丙材料11600 2020 1 22 借 物资采购 B材料9000应交税金 应交增值税1530贷 应付票据10530借 应付账款 裕丰公司13504贷 银行存款13504 2020 1 22 借 应付票据13530贷 银行存款13530借 预付账款 光明工厂26400贷 银行存款26400 2020 1 22 借 物资采购 丁材料28200应交税金 应交增值税4709贷 预付账款 光明工厂26400银行存款6509同时 借 原材料 丁材料28200贷 物资采购 丁材料28200 2020 1 22 第四节产品生产业务的核算 产品生产成本的计算账户的设置主要业务的会计分录 2020 1 22 产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用 按照所生产产品的品种 成本计算对象 进行分配和归集 计算各种产品的总成本和单位成本 计算产品生产成本 可为入库产成品提供了计价依据 生产成本即制造成本 是对象化的生产费用 工业企业的产品成本一般有以下三个成本项目组成 1 原材料 也称直接材料 它是指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的各种辅助材料 燃料 动力等费用 一 产品生产成本的计算 产品成本的组成内容 2020 1 22 2 直接人工 它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的规定比例 14 提取的职工福利费 3 制造费用 它是指车间为管理和组织生产所发生的各种间接费用 包括车间管理人员的工资及福利费 折旧费 修理费 车间发生的办公费 水电费 劳动保护费等 这些费用通常不能直接认定应由哪种产品负担 因此 应按月汇总归集 月末按一定标准 工资或工时 分配记入各种产品成本中去 2020 1 22 二 账户设置 生产成本制造费用库存商品管理费用待摊费用 预提费用应付工资应付福利费累计折旧 2020 1 22 1 生产成本 账户 成本类性质的账户 核算产品生产过程中所发生的各种费用 并计算确定产品的生产成本 1 发生的直接材料费用 2 发生的直接人工费用 3 分配计入的制造费用 结转完工入库产品的生产成本 在产品的生产成本 按产品的品种设明细账 借方生产成本贷方 2020 1 22 2 制造费用 账户 成本类性质账户 它是核算企业为生产产品而发生的各项间接共同性生产费用的专门账户 发生的各种制造费用 归集 分配转入 生产成本 账户的各受益对象 借方制造费用贷方 2020 1 22 3 库存商品 账户 它是核算企业库存产成品 生产完工的产品 的实际成本 完工验收入库产成品的实际成本 结转已实现销售产品的实际成本 库存商品的实际成本 按产品品种设明细账 借方库存商品贷方 2020 1 22 4 管理费用 账户 它是核算企业行政管理部门为管理和组织全厂生产经营活动而发生的各种费用 包括行政管理人员工资及福利费 办公费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 坏账损失 诉讼费 差旅费 劳动保险费等 发生的各种管理费用 增加 结转至 本年利润 账户 减少 借方管理费用贷方 2020 1 22 5 待摊费用 账户 资产类性质的账户 它是核算企业已经支出 但应由本期和以后各期分别负担的 摊销期在一年以内的各种费用 如支付的租金 报刊订阅费等 支付或发生的各种待摊费用 分期摊销的各种费用 应由本期产品或期间负担的待摊费用 已支出尚未摊销的费用 借方待摊费用贷方 2020 1 22 6 预提费用 账户 它是核算企业预先分期计入各期成本 费用但在以后才实际支付的费用 如短期借款利息支出 预先从各期成本费用中提取的预提费用 实际支付各种预提费用 已预提而尚未支付的各种费用 实际支用数大于预提数 借方预提费用贷方 2020 1 22 7 应付工资 账户 它是核算企业应付给职工的工资总额 反映和监督企业与职工工资结算情况的账户 应付工资总额 11月 实发工资额 10月 应付工资额 10月 实发工资额 10月 借方应付工资贷方 2020 1 22 8 应付福利费 账户 它是核算企业职工福利费用的提取和使用情况 从成本 费用中提取的福利费用 增加 实际使用职工福利费 减少 结余的职工福利费 借方应付福利费贷方 2020 1 22 9 累计折旧 账户 1 折旧定义 折旧是固定资产由于损耗 有形损耗和无形损耗 而减少的价值并调整固定资产原值的账户 是固定资产的抵减账户 属于资产性质的账户 2 累计折旧 账户结构 固定资产 增加固定资产原价 减少固定资产原价 现有固定资产的原价 累计折旧 计提折旧 增加额 减少固定资产的已提折旧 累计折旧 2020 1 22 三 生产过程主要业务的会计分录 项目 A材料 B材料 丙材料 合计 生产产品领用 44000 甲产品 乙产品 车间一般消耗 厂部管理部门 合计 21000 9590 74590 28000 13000 7860 48860 16000 8000 1730 25730 620 180 800 1000 1000 44000 21620 10770 75390 2020 1 22 借 生产成本 甲产品48860 乙产品25730制造费用800管理费用1000贷 原材料 A材料44000 B材料21620 丙材料10770 2020 1 22 分配率 24200 620 380 24 2 元 小时 借 生产成本 甲产品15004 乙产品9196制造费用4450管理费用6000贷 应付工资34650 2020 1 22 借 生产成本 甲产品2100 56 乙产品1287 44制造费用623管理费用840贷 应付福利费4851借 现金34650贷 银行存款34650 2020 1 22 借 应付工资34650贷 现金34650借 制造费用8400管理费用2000贷 累计折旧10400 2020 1 22 1 借 待摊费用600贷 银行存款6002 借 制造费用200贷 待摊费用200或 借 制造费用200待摊费用400贷 银行存款600 2020 1 22 借 制造费用567贷 预提费用567借 制造费用1900贷 银行存款1900 2020 1 22 1 800 2 4450 3 623 6 8400 7 200 8 567 9 190016940 制造费用 2020 1 22 分配率 16940 620 380 16 94甲产品 16 94 620 10502 8元乙产品 16 94 380 6437 2元借 生产成本 甲产品10502 8 乙产品6437 2贷 制造费用16940 2020 1 22 材料费48860 人工费15004 福利费2100 56 10502 8 76467 36元借 库存商品 甲产品76467 36贷 生产成本 甲产品76467 36 2020 1 22 第五节销售业务的核算 销售收入的确认账户的设置主要业务的会计分录 2020 1 22 一 销售收入的确认 进行销售业务的核算 一个重要的问题主要是销售收入的确认 它主要是解决何时入账和按多少金额入账的问题 企业生产经营活动所获得的收入应当以权责发生制原则为基础 根据收入实现原则加以确认与计量 2020 1 22 按照 企业会计准则 收入 准则的要求 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三是与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业 四是相关的收入和成本能够可靠地计量 按四个条件确认商品销售收入后 就要对其金额进行计量 2020 1 22 二 账户的设置 主营业务收入主营业务成本应收账款应收票据营业费用主营业务税金及附加预收账款 2020 1 22 二 账户的设置1 主营业务收入 账户 是损益类账户 核算企业在销售产品或劳务的过程中所发生的销售收入 企业实现的主营业务收入 期末转入 本年利润 账户 主营业务收入 2020 1 22 2 主营业务成本 账户 是损益类账户 核算企业已经实现销售产品的生产成本 产品实现销售从 库存商品 账中转入 已销售商品的成本 期末转入 本年利润 账户 主营业务成本 2020 1 22 3 主营业务税金及附加 账户 是损益类账户 核算应由企业负担的销售税金 消费税 城建税及教育费附加 不包括增值税 计算出应交的销售税金及附加 期末转入 本年利润 账户 主营业务税金及附加 2020 1 22 4 应收账款 账户 核算企业因销售产品应向购买单位收取的款项 应收购买单位的款项 包括代垫运费及销项税 收回的应收款项 尚未收回的应收账款 按购买单位设明细账 应收账款 2020 1 22 5 应收票据 账户 核算企业销售产品而收到的购买单位承兑后的商业汇票 收到购买单位承兑的商业汇票 到期收到票据款或转销 尚未到期的应收票据款 按购买单位设明细账 应收票据 2020 1 22 6 营业费用 账户 核算企业在产品销售过程中发生的各种销售费用 发生的各种销售费用 期末转入 本年利润 账户 营业费用 2020 1 22 7 预收账款 账户 是负债性质的账户 核算企业预收货款的发生和偿还情况 实际预收货款及补收的款项 实现销售而抵减的商品款以及退回多余款 预收货款 应收账款 按预付单位设明细账 预收账款 2020 1 22 三 销售过程中主要业务的会计分录借 银行存款98280贷 主营业务收入84000应交税金 应交增值税14280 2020 1 22 借 应收账款 虹建公司74560贷 主营业务收入63000应交税金 应交增值税10710银行存款850借 应收票据 南通公司11700贷 主营业务收入10000应交税金 应交增值税1700 2020 1 22 借 营业费用760贷 银行存款760借 银行存款11700贷 应收票据 南通公司11700借 银行存款38000贷 预收账款 沪光公司38000 2020 1 22 借 预收账款 沪光公司38000贷 主营业务收入31500应交税金 应交增值税5355银行存款1145 2020 1 22 借 主营业务税金及附加1540贷 应交税金1540借 主营业务成本135994 35贷 库存商品135994 35 2020 1 22 第六节财务成果业务的核算 利润总额的组成内容利润实现的核算利润分配的核算 2020 1 22 一 利润总额的组成内容 利润是考核和评价企业生产经营成果的一项综合指标 利润是企业在一定时期的最终经营成果 利润总额 营业利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 2020 1 22 应交所得税 纳税所得 所得税税率纳税所得 利润总额 调整项目调整项目如业务招待费和超过标准的金额和国库券利息收入净利润 利润总额 应交所得税 2020 1 22 二 利润实现的核算 账户的设置主要业务的会计分录 2020 1 22 一 账户的设置 营业外收入营业外支出所得税财务费用其他业务收入其他业务支出本年利润 2020 1 22 一 应设置账户 在此只讲前面未讲的 1 营业外收入 账户 用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种收入的账户 发生的各种营业外收入 期末转入本年利润账户 营业外收入 2020 1 22 2 营业外支出 账户 用来核算发生的与企业生产经营没有直接关系的各种支出的账户 发生的各种营业外支出 期末转入本年利润账户 营业外支出 2020 1 22 3 所得税 账户 核算企业本年度应上交的所得税 计算出应交的所得税 期末转入本年利润账户 所得税 2020 1 22 4 财务费用 账户 它是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用 主要包括利息支出和金融机构的手续费用 发生的各种财务费用 结转至 本年利润 账户 财务费用 2020 1 22 5 其他业务收入 账户 核算企业除主营销售业务以外的其他销售收入 如材料销售收入 发生的各种其他业务收入 结转至 本年利润 账户 其他业务收入 2020 1 22 6 其他业务支出 账户 核算企业除主营销售业务以外的其他销售业务所发生的成本 如材料销售成本 发生的各种其他销售成本 结转至 本年利润 账户 其他业务支出 2020 1 22 7 本年利润 账户 核算企业本年度实现的利润总额或发生的亏损总额 从损益类中的收入类账户的转入的主营业务收入 营业外收入 其他业务收入等 从损益类中的支出类账户转入的主营业务成本 营业费用 主营业务税金及附加 营业外支出 其他业务支出 管理费用 财务费用 所得税等 本年度的净利润 平时 本年度发生的亏损总额 年末结转入利润分配账户 本年利润 2020 1 22 收入 费用的结转与利润的确定 本年利润 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外支出 营业外收入 所得税费用 补贴收入 2020 1 22 二 利润实现中的主要会计分录借 财务费用400贷 预提费用400借 营业外支出2000贷 银行存款2000 2020 1 22 借 应付账款5000贷 营业外收入5000借 银行存款3510贷 其他业务收入3000应交税金 应交增值税510借 其他业务支出2000贷 原材料2000 2020 1 22 借 主营业务收入300000借 本年利润150000营业外收入50000贷 营业费用5000其他业务收入3000其他业务支出2000贷 本年利润350000主营业务成本100000主营业务税金及附加15000管理费用20000财务费用2000营业外支出8000 2020 1 22 借 所得税66000贷 应交税金 应交所得税66000借 应交税金 应交所得税66000贷 银行存款66000借 本年利润66000贷 所得税66000 2020 1 22 三 利润分配的核算 利润分配的内容账户的设置主要业务的会计分录 2020 1 22 一 利润分配的内容1 提取盈余公积金 按本年度净利润的10 提取 2 分配给投资者利润 2020 1 22 二 账户的设置 应付股利利润分配盈余公积 2020 1 22 1 应付股利 账户 核算企业向投资者支付利润的情况 计算出应付给投资者的利润 实际支付投资者利润 尚未支付的投资者利润 应付股利 2020 1 22 2 利润分配 账户 核算企业利润的分配情况 利润的分配额 年末 从本年利润中转入的本年的净利润 年末未分配利润 可设提取盈余公积 应付股利 未分配利润等明细账 利润分配 2020 1 22 利润分配 提取盈余公积利润分配 未分配利润 应付股利 本年利润 净利润 分配额 年末结转已分配利润 年末未分配利润 净利润 2020 1 22 3 盈余公积 账户 核算企业从税后利润中提取的盈余公积的增减及其变动情况 提取的盈余公积 盈余公积的使用 盈余公积的结余额 盈余公积 2020 1 22 三 利润分配的主要业务的会计分录借 利润分配 提取盈余公积13400贷 盈余公积13400借 利润分配 应付股利50000贷 应付股利50000 2020 1 22 借 应付股利50000贷 银行存款50000借 本年利润134000贷 利润分配 未分配利润134000 2020 1 22 借 利润分配 未分配利润63400贷 利润分配 未分配利润13400 应付股利50000企业的未分配利润 134000 63400 50000 2020 1 22 费用类帐户 本年利润 利润分配 未分配利润 本年利润 收入类帐户 结转 利润分配 提取法定公益金 增加 费用 收入 净利润 净亏损 利润分配 提取法定盈余公积 结转 利润分配 应付股利 全年已提取的数额 全年已提取的数额 全年已提取的数额 年初余额 以前年度结存未分配利润 本年度全年实现的净利润 本年度全年实现的净利润 全年已分配的净利润 年末余额 经分配后的未分配利润 增加