企业会计准则第十四章所有者权益(2012年9月制作).ppt

第十四章所有者权益 昌吉农业园区国税局谢伟锋2012年3月 第十四章所有者权益一 本章概述 一 内容提要所有者权益包括实收资本 资本公积和留存收益 其中留存收益包括盈余公积和未分配利润 实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入 而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值 也就是说 实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关 留存收益则是企业生产经营实绩的体现 考生应着重掌握以下几个内容 1 实收资本 股本 增减变动的会计处理 2 资本公积的会计处理 3 弥补亏损的会计处理 14 1所有者权益的分类所有者权益根据其核算的内容和要求 可分为实收资本 股本 资本公积 盈余公积和未分配利润等部分 其中 盈余公积和未分配利润统称为留存收益 14 2实收资本14 2 1实收资本确认和计量的基本要求根据我国 公司法 规定 企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式 一 有限责任公司有限责任公司设置 实收资本 科目进行核算 有限责任公司的全部资本不分为等额股份 不发行股票而由公司向股东签发出资证明 股东转让出资需经股东大会讨论通过 1 初始投资 各投资者投入企业的资本 按出资份额 全部计入 实收资本 2 增资扩股 新介入投资者出资额 按约定份额 计入 实收资本 大于约定份额的部分 计入 资本公积 资本溢价 由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险 同时在企业内部形成留存收益 新加入的投资者将享有这些利益 就要求其付出大于原有投资者的出资额 才能取得与原有投资者相同的投资比例 二 股份有限公司股份有限公司设置 股本 科目进行核算 对于发行收入 企业将相当于股票面值的部分计入 股本 科目 其余部分在扣除发行费 佣金等相关发行费用后 计入 资本公积 股本溢价 科目 股份有限公司的全部资本划分为等额股份 以发行股票方式筹集资本 股票可以交易或转让 股份有限公司的设立 包括发起式和募集式两种方式 1 发起式 1 筹资费用低 一般只发生印刷费等少量费用 发生时可以直接记入 管理费用 科目 2 筹资风险小 一般不会发生设立公司失败的情况 2 募集式 1 筹资费用高 发行股票支付的手续费或佣金等相关费用 减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额 按以下原则处理 属于溢价发行的 记入 资本公积 股本溢价 从溢价收入中抵销 溢价中不够抵销的 或者属于面值发行无溢价的 冲减 盈余公积 和 未分配利润 2 筹资风险大 有发行失败的可能 如发行失败 发行失败损失由发起人承担 14 2 2实收资本增减变动的会计处理 一 实收资本 股本 增加的核算 二 实收资本 股本 减少的核算减少渠道1 一般企业撤资借 实收资本贷 银行存款 库存现金 2 股份有限公司回购股票1 回购股票时 借 库存股贷 银行存款2 注销库存股时 1 回购价大于回购股份对应的股本时 借 股本资本公积 股本溢价 当初发行时的溢价部分 盈余公积利润分配 未分配利润 在冲完股本和当初溢价后如果还有差额 应先冲盈余公积再冲未分配利润 贷 库存股 2 回购价小于回购股份对应的股本时 借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 要点提示 重点掌握实收资本增减变动的会计处理 14 3资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 和直接计入所有者权益的利得和损失等 14 3 1资本溢价 股本溢价 资本公积 资本溢价 股本溢价 科目反映企业实际收到的资本 或股本 大于注册资本的金额 溢价发行股票的 如有发行费用 应在溢价收入中支付 即在扣除发行费用后 记入 资本公积 股本溢价 14 3 2其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价 或股本溢价 项目以外所形成的资本公积 其中主要包括直接地入所有者权益的利得和损失 14 3 3资本公积转增资本的会计处理借 资本公积贷 实收资本 或股本 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 要点提示 重点掌握资本公积的构成及会计处理 14 4留存收益14 4 1留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润 其用途如下 1 盈余公积用途 一是用于弥补亏损 二是用于转增资本 三是扩大企业生产经营 2 未分配利润用途 一是留以后年度分配 二是未指定用途 14 4 2利润分配的程序利润分配的程序依次是 1 提取法定公积金 2 提取任意公积金 3 向投资者分配利润或股利 14 4 3盈余公积的核算 14 4 4利润分配核算 股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时 不进行账务处理 作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露 现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理 股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理 企业在年末 应将 利润分配 科目下其他明细科目的余额转入该科目的 未分配利润 明细科目 结转后 除 未分配利润 明细科目外 该科目的其他明细科目应无余额 该科目年末贷方余额 反映企业历年结存的未分配利润 该科目年末借方余额 反映企业历年的未弥补亏损 14 4 5弥补亏损的核算企业弥补亏损的渠道主要有三条 一是用以后年度税前利润弥补 二是用以后年度税后利润弥补 三是以盈余公积弥补 一 用利润弥补亏损不需专门进行账户处理 以后年度实现利润弥补亏损时 将 本年利润 科目转入 利润分配 未分配利润 的贷方 其贷方发生额与 利润分配 未分配利润 的借方余额自然弥补 税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同 以税前利润弥补亏损时 弥补的数额不需要计算所得税 本年利润 科目不扣除该部分所得税即可转入 利润分配 未分配利润 科目 以税后利润弥补亏损时 弥补数额应先计算所得税 并在 本年利润 科目扣除后转入 利润分配 未分配利润 科目 二 用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损时 借记 盈余公积 科目 贷记 利润分配 其他转入 科目 要点提示 重点掌握弥补亏损的方式及会计处理 经典例题 1 2009年多选题 上市公司发生的下列事项中 会直接引起其股东权益总额发生增减变动的有 A 应付账款获得债权人豁免B 在债务重组后收到或有应收金额C 可供出售金融资产公允价值变动形成损失D 用盈余公积弥补以前年度亏损E 溢价增发普通股股票 正确答案 CE 答案解析 选项A通过增加营业外收入间接引起股东权益总额变化 因此不正确 选项B实际收到或有应收金额一般应冲减财务费用 也会间接引起股东权益总额变化 所以不正确 选项D属于所有者权益内部增减变动 不会引起所有权权益总额变化 经典例题 2 2011年单选题 甲公司2009年年末所有者权益合计数为4735万元 2010年实现净利润1560万元 2010年3月分配上年股利630万元 2010年8月发现2008年 2009年行政部门使用的固定资产分别少提折旧200万元和300万元 达到重要性要求 假设按税法规定上述折旧允许税前扣除 甲公司自2008年4月1日起拥有乙公司30 的股权 具有重大影响 2010年10月乙公司将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 该项转换导致乙公司所有者权益增加400万元 甲公司适用企业所得税税率25 按净利润10 计提盈余公积 若不考虑其他因素 则甲公司2010年度 所有者权益变动表 中所有者权益合计数本年年末余额应列示的金额为 万元 A 5254B 5285C 5410D 5884 正确答案 C 答案解析 甲公司2010年度 所有者权益变动表 中所有者权益合计数本年年末余额 4735 1560 630 200 300 1 25 400 30 5285 万元